□文/賈雯淇 畢克如

（大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

一、我國國家審計定位問題再思考

（一）我國國家審計重新定位的外在要求。我國國家審計工作是在國家憲法的明確規(guī)定下開展起來的。合理的配置審計資源，更能充分地體現(xiàn)出國家審計的作用。

1、政治環(huán)境——對權(quán)力制約和監(jiān)督的要求。行政權(quán)力是一種公共權(quán)力，是以國家存在為前提的管理社會的工具，對法律負(fù)責(zé)任同時又受法律的約束。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境——社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立和完善的要求。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。因此，對原本的計劃經(jīng)濟(jì)進(jìn)行改革，建立公共財政體制框架成為我國深化各項改革的重要內(nèi)容。審計的再定位正是順應(yīng)時代發(fā)展的必然產(chǎn)物。

（二）我國國家審計重新定位的內(nèi)在要求。我國國家審計從無到有，經(jīng)歷了20 余年的時間。在此期間一直為國家經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航，為我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和事業(yè)發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。目前，審計依據(jù)的不充分以及審計目標(biāo)的不明確使得國家審計的再定位成為了當(dāng)務(wù)之急。另外，我國審計人員的綜合素質(zhì)不強(qiáng)。而只有不斷提高審計人員的整體素質(zhì)，才能使我國國家審計適應(yīng)國際社會的發(fā)展。

綜上所述，不論是從我國國家審計所處的外在環(huán)境要求，還是從自身的內(nèi)在要求出發(fā)，都有必要結(jié)合現(xiàn)實實際，真正建立起與時代相適應(yīng)且具有中國特色的現(xiàn)代審計模式。

二、我國不同主體對國家審計定位的分析

（一）我國法律對國家審計的定位。法律對國家審計的定位是審計定位非常重要的一部分，對保證國家審計的獨立性和權(quán)威性，促進(jìn)國家審計的改革與發(fā)展的意義重大。主要表現(xiàn)在以下方面，我國的相關(guān)法律也對以下幾方面有明確的規(guī)定。

1、機(jī)構(gòu)獨立。我國的國家審計機(jī)關(guān)隸屬于同級人民政府，而不屬于其他組織，對此我國法律有著明確的規(guī)定。

2、經(jīng)費獨立。經(jīng)費獨立是審計獨立性的重要方面。

3、人員獨立。所謂人員獨立，是指國家審計人員必須是專指的審計人員，而不能是兼職人員。

4、工作獨立。國家審計的工作獨立是指國家審計機(jī)關(guān)獨立的進(jìn)行審計監(jiān)督工作，其他單位或組織不得干涉。

（二）國家審計人員對國家審計的定位。國家審計人員對國家審計的定位具有十分重要的意義。作為國家審計工作的主體，國家審計機(jī)關(guān)只有對國家審計有一個全面的認(rèn)識和準(zhǔn)確的定位，才能從整體上把握國家審計工作的全局，從而保證國家審計工作有一個較高的效率和質(zhì)量。同時，國家審計機(jī)關(guān)隸屬于政府，是政府的一個職能部門。因此，從客觀上講，我國的國家審計體制還不是特別完善，而審計機(jī)關(guān)作為國家審計工作的具體實施者，對于這種不完善是深有體會的。

（三）審計客體對國家審計的定位。國家審計客體是國家審計工作的直接對象，是國家審計工作的具體承受者，其對國家審計的定位，主要表現(xiàn)在對國家審計工作的態(tài)度上，表現(xiàn)在對國家審計工作的實際配合上。具體有三個方面：

第一，對審計具有本能的排斥性。在大多數(shù)審計客體的觀念里，審計就是要查問題、找不足。在這種觀念的影響下，國家審計客體對于國家審計工作的配合就顯得比較勉強(qiáng)。甚至可能出現(xiàn)阻撓審計工作，為審計工作人為的設(shè)置障礙的現(xiàn)象。

第二，對審計出來的問題不重視。這一點主要表現(xiàn)在審計結(jié)果的執(zhí)行上。國家審計客體對于被審計出來的問題，只強(qiáng)調(diào)客觀因素，而不愿查找自身存在的原因。而是能拖就拖，有的甚至拒絕執(zhí)行審計結(jié)果。

第三，對國家審計的職能和作用認(rèn)識不足。對于大多數(shù)的審計客體，只知道國家審計對于本單位的經(jīng)濟(jì)活動具有制約和監(jiān)督的作用，制約了本單位的經(jīng)濟(jì)活動；而不知道國家審計對于建立和健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益等方面的促進(jìn)作用。

三、我國國家審計與國外國家審計比較

（一）我國國家審計的情況介紹。中國國家審計準(zhǔn)則體系是中國審計法律規(guī)范體系的組成部分，它由中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則、審計指南三個層次組成。

1、國家審計基本準(zhǔn)則。是審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理審計事項時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。

2、通用審計準(zhǔn)則與專業(yè)審計準(zhǔn)則。通用審計準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)和審計人員在依法辦理審計事項，提交審計報告，評價審計事項，出具審計意見書，做出審計決定時，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。

3、審計指南。是對審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為審計機(jī)關(guān)和審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。

（二）我國與國外國家審計的差異。要了解我國國家審計的現(xiàn)狀，就必須通過和國外先進(jìn)審計狀況進(jìn)行對比，因為沒有對比，就不可能準(zhǔn)確判斷我國內(nèi)部審計所處的具體階段，就發(fā)現(xiàn)不了其特點以及和國外先進(jìn)內(nèi)部審計的差距，以下就幾個方面的對比分析來剖析我國內(nèi)部審計所處的具體階段。部審計的定位是服從于社會和經(jīng)濟(jì)狀況的。社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造成內(nèi)部審計存在和發(fā)展的背景發(fā)生變化，從而影響定位的變化。我國與國外國家審計相比主要有以下9 點差異：1、我國企業(yè)的內(nèi)部受托責(zé)任不夠清晰；2、設(shè)立內(nèi)部審計的目的不同；3、所處的發(fā)展階段不同；4、服務(wù)的對象不同；5、與政府審計、社會審計的關(guān)系不同；6、職能定位不同；7、對內(nèi)部控制和風(fēng)險的關(guān)注水平不同；8、內(nèi)部審計技術(shù)的差別；9、審計效果相差懸殊。

四、我國國家審計未來定位

（一）我國國家審計發(fā)展趨勢與戰(zhàn)略。我國國家審計的發(fā)展趨勢是：審計監(jiān)督層次將逐步提高、拓展效益審計將成為需要、審計管理方式將發(fā)生變化、審計技術(shù)進(jìn)步將全面推進(jìn)、審計監(jiān)督制度將得到完善、審計文化建設(shè)將日益受到重視。研究國家審計發(fā)展戰(zhàn)略，必須把握國家審計發(fā)展趨勢。

1、審計監(jiān)督層次將逐步提升?！案邔哟巍⒕C合性、再監(jiān)督”是我國國家審計的基本定位，也是國家審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相區(qū)別的一個顯著特征。

2、拓展效益審計將成為需要。當(dāng)前,我國把提高經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和效益作為經(jīng)濟(jì)工作的重點，公眾對財政資金使用的安全性和有效性越來越關(guān)注，搞好效益審計已經(jīng)成為迫切需要。

3、審計技術(shù)進(jìn)步將全面推進(jìn)。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的手工審計方式、方法已受到挑戰(zhàn)，推進(jìn)審計技術(shù)進(jìn)步，增加審計的科技含量成為必然要求。

4、審計文化建設(shè)將日益受到重視。審計文化是精神文明在審計機(jī)關(guān)的重要體現(xiàn)。加強(qiáng)審計文化建設(shè)，將是我國審計機(jī)關(guān)今后面臨的重大戰(zhàn)略任務(wù)，也是推進(jìn)審計事業(yè)發(fā)展的重要保證。

（二）推動我國政府績效審計發(fā)展戰(zhàn)略。政府績效審計理念在我國審計實踐中已經(jīng)初見端倪，而且日益推廣已是大勢所趨。要從根本上解決上述問題，必須采取多輪推動效應(yīng)，以促進(jìn)我國績效審計的發(fā)展。

1、微觀策略。加速完善政府績效審計的法律依據(jù)。建立績效審計的法律依據(jù)和制度規(guī)范是開展政府績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)在新制定《審計法實施細(xì)則》中明確對政府績效審計的規(guī)定，給出一個績效審計的整體框架。同時，更要明確績效審計主體的工作職責(zé)與權(quán)限。嚴(yán)格規(guī)定績效審計人員的任職條件、專業(yè)勝任能力及職業(yè)紀(jì)律等，以規(guī)范審計行為，提升政府績效審計的價值。

2、宏觀策略。提升績效審計的有效供給，緩解供需矛盾。為了盡快打開政府績效審計工作的新局面，應(yīng)重點整合人力資源，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，細(xì)化業(yè)務(wù)分工，專門成立績效審計部門。制定政府績效審計評價指標(biāo)體系，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系是開展政府績效審計當(dāng)務(wù)之急的工作。

（三）全面優(yōu)化審計技術(shù)手段。從現(xiàn)代審計工作的來看，審計要更好地肩負(fù)起對權(quán)力監(jiān)督與制約的職責(zé)，維護(hù)國家與人民群眾的利益，就必須總結(jié)、創(chuàng)新一套同現(xiàn)代審計相適應(yīng)的審計技術(shù)方法，主要是審計思路、方法及技術(shù)要不斷創(chuàng)新。為了迎接信息技術(shù)時代的挑戰(zhàn)，跟上時代的步伐，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下方面著手全面優(yōu)化審計技術(shù)手段：

1、加大宣傳，提高認(rèn)識，樹立主動意識，克服兩種傾向。一是畏難觀望的態(tài)度；二是盲目樂觀的態(tài)度。

2、積極營造有利于推廣應(yīng)用審計信息化技術(shù)的環(huán)境。國家應(yīng)抓緊立法步伐，從法律強(qiáng)制角度要求被審計單位應(yīng)自覺提供電算化會計系統(tǒng)的據(jù)接口，留下數(shù)據(jù)處理痕跡。

加快制定計算機(jī)審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范?，F(xiàn)有的審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范沒有專門對計算機(jī)審計方面進(jìn)行規(guī)定，造成審計人員在開展工作時常常遇到阻力。因此，抓緊計算機(jī)審計的立法和計算機(jī)審計準(zhǔn)則的制定尤為重要。

［1］高存弟，史維.政府審計的發(fā)展趨勢研究［J］.審計研究，2003.3.

［2］王松華.完善國家審計職責(zé)的幾點思考［J］.審計與經(jīng)濟(jì)研究，2004.3.

［3］徐政旦.審計前沿研究.上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

［4］肖文八.審計學(xué)原理.北京:軍事科學(xué)出版社，2005.

［5］李德文.論審計本質(zhì)與國家審計定位.江漢大學(xué)學(xué)報.