劉海濤

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)， 哈爾濱 150028）

深化個(gè)人所得稅改革調(diào)節(jié)貧富差距

劉海濤

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)， 哈爾濱 150028）

當(dāng)前我國(guó)在收入分配領(lǐng)域出現(xiàn)的分配不公、貧富差距不斷擴(kuò)大等問(wèn)題，已經(jīng)對(duì)我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生較大影響。個(gè)人所得稅在現(xiàn)行稅制體系中，是調(diào)節(jié)居民收入分配的重要稅種，其主要目的之一就是調(diào)節(jié)收入分配的差距。但現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅并沒(méi)有充分發(fā)揮出應(yīng)有的收入調(diào)節(jié)作用，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。本文從個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的原理分析入手，指出我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的癥結(jié)所在，提出深化個(gè)人所得稅改革，充分發(fā)揮其收入分配調(diào)節(jié)作用的有效措施。

直接稅；個(gè)人所得稅；收入分配差距；累進(jìn)稅率

一、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的原理

眾所周知，稅收在調(diào)節(jié)收入分配不均方面具有不可替代的作用，進(jìn)而成為掌握在政府手中的最為有力的政策手段。從稅制結(jié)構(gòu)看，作為直接稅的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，其調(diào)節(jié)收入分配的作用非常明顯。在最優(yōu)稅收的經(jīng)典文獻(xiàn)中，Diamond和Mirrlees（1971）以及Atkinson和Stiglitz（1976）的研究都表明，收入的再分配只能通過(guò)直接稅來(lái)實(shí)現(xiàn)；Kakwani（1977）考察了澳大利亞、加拿大、英國(guó)和美國(guó)四個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的所得稅，從中發(fā)現(xiàn)，所得稅比整個(gè)稅制更為累進(jìn)，能較好地實(shí)現(xiàn)稅收的收入調(diào)節(jié)作用。個(gè)人所得稅作為一種直接稅，相較于消費(fèi)稅、增值稅等間接稅，因其不容易被轉(zhuǎn)嫁出去，就能夠很好地發(fā)揮對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用。

個(gè)人所得稅在西方國(guó)家被稱(chēng)為 “羅賓漢”稅種，它對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)，既可以通過(guò)對(duì)初次分配后的低收入者不征或少征以維持其現(xiàn)有收入水平，也可以通過(guò)對(duì)高收入者征收一定的個(gè)人所得稅使其收入水平有所降低，由此產(chǎn)生對(duì)低收入者和高收入者的收入調(diào)節(jié)，從而縮小初次收入分配所形成的收入差距。

個(gè)人所得稅在對(duì)低收入者和高收入者的收入調(diào)節(jié)過(guò)程中，免征額發(fā)揮著重要的作用。免征額作用的原理在于它可以將收入低于免征額的收入較低者排除在征收范圍之外，使低收入者的現(xiàn)有收入不受所得稅的影響；而高于免征額收入的人群則需要按照一定的稅率繳納個(gè)人所得稅。理論研究表明，高收入層的收入和低收入層的收入比值一般是在1以上。因此，當(dāng)?shù)褪杖雽邮杖氩蛔兌呤杖雽邮杖霚p

少的情況下，二者的收入差距就會(huì)縮小。同樣，在基尼系數(shù)上也表現(xiàn)了相同的結(jié)果，這是因?yàn)榘殡S著低收入者的收入累計(jì)比重的提高，高收入者的收入累計(jì)比重會(huì)相應(yīng)降低。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上存在的突出問(wèn)題

我們從個(gè)人所得稅實(shí)際征收效果和社會(huì)反響看，個(gè)人所得稅在對(duì)縮小居民貧富差距和基尼系數(shù)方面，其調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮明顯力不從心，甚至在某些年份出現(xiàn)了 “逆向調(diào)節(jié)”的現(xiàn)象。這表明，個(gè)人所得稅的改革已經(jīng)嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要。

（一）個(gè)人所得稅的主要來(lái)源是工資薪金所得

從近年來(lái)個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入結(jié)構(gòu)看，個(gè)人所得稅的收入來(lái)源高度不均衡。突出表現(xiàn)在工資薪金所得的比重偏高，例如2008年，工資薪金所得占個(gè)人所得稅總收入的60%以上，到了2009年則達(dá)到62.87%，近幾年仍維持在62%以上的較高水平。社會(huì)上把個(gè)人所得稅形象地比喻為 “工薪稅”，不能說(shuō)沒(méi)有一定的道理。工資薪金成為個(gè)人所得稅的主體，就多數(shù)人的直覺(jué)而言，肯定是不公平的。因?yàn)楣ば剿檬瞧胀▌趧?dòng)者的主要收入來(lái)源，很少有真正的富人主要靠工薪所得發(fā)財(cái)。

（二）個(gè)人所得稅缺乏對(duì)資本所得的有效調(diào)節(jié)

中國(guó)勞動(dòng)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼薪酬專(zhuān)業(yè)委員會(huì)會(huì)長(zhǎng)蘇海南認(rèn)為，現(xiàn)在個(gè)人所得稅的問(wèn)題是所得額底數(shù)不清、征收不力、調(diào)節(jié)力度不大。20世紀(jì)把工薪所得作為調(diào)節(jié)手段是可以理解的，但進(jìn)入21世紀(jì)，在資本、技術(shù)、管理等收入所占份額增加較快，資本所得絕對(duì)大于工薪所得的情況下，勞動(dòng)所得在整個(gè)收入比重日漸下降，資本所得并未得到有效調(diào)節(jié)。

（三）隱性收入征管難

除了打入銀行卡的工資外，一些單位個(gè)人的其他隱性收入，或者沒(méi)有固定單位的個(gè)人所得等征收對(duì)象，稅務(wù)部門(mén)往往很難掌控其實(shí)際收入情況，從而逃脫個(gè)人所得稅的征管。特別是包含一些隱性收入，比如說(shuō)現(xiàn)金的交易，稅務(wù)部門(mén)就沒(méi)法去掌握，通常只能通過(guò)銀行的資金流來(lái)分析。

（四）缺乏對(duì)高收入群體稅源的掌控

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)王雍君認(rèn)為，高收入群體收入非常多樣化，對(duì)稅源的掌控在體系的協(xié)調(diào)和信息建設(shè)方面做得還不夠好，即使個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)再好，但如果征管跟不上，稅收?qǐng)?zhí)行效果也不會(huì)好。社會(huì)上相當(dāng)多的富裕階層，他們的綜合收入很高，而他們的有些所得卻無(wú)法歸入個(gè)人所得稅法的應(yīng)稅收入種類(lèi)，由此無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的制度性缺陷

從現(xiàn)實(shí)的角度講，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用并不是無(wú)懈可擊的。在稅收制度的設(shè)計(jì)和具體規(guī)定中，受各種因素的影響，不可能做到盡善盡美。

（一）代扣代繳制度壓抑了納稅人主體意識(shí)的覺(jué)醒

對(duì)于工薪所得而言，一直實(shí)行的是代扣代繳，造成結(jié)果必然是納稅人中的自然人并不直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生繳納關(guān)系，多數(shù)納稅人并不清楚自己的納稅金額，也不關(guān)心納稅貢獻(xiàn)的去向，納稅人處于集體無(wú)意識(shí)的休眠狀態(tài)。

（二）工薪所得的稅負(fù)比重過(guò)大

現(xiàn)行個(gè)人所得稅征稅的11個(gè)項(xiàng)目中，工資薪金所得是最常見(jiàn)的，也是稅負(fù)比重十分突出的。相對(duì)于那些每年凈賺數(shù)十萬(wàn)甚至上百萬(wàn)元的個(gè)體戶(hù)，或者每年 “走穴”，巨額撈金的專(zhuān)家、學(xué)者、名醫(yī)、明星，抑或投資投機(jī)產(chǎn)業(yè)回報(bào)年度暴富的新貴富豪，工薪族的收入無(wú)疑是最規(guī)范、最透明，也是最容易全額征稅的。因?yàn)椴僮鲗用娴臈夒y入易，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的征收專(zhuān)挑軟柿子吃，緊盯工資，不計(jì)其余，這暴露了當(dāng)前個(gè)人所得稅制度缺少公平與公正的癥結(jié)，暴露了稅負(fù)機(jī)制缺少公平與效率的架構(gòu)。

（三）沒(méi)有建立一套成熟的制度來(lái)掌握確切數(shù)據(jù)，弄清楚我國(guó)個(gè)人實(shí)際的收入狀況

例如提高費(fèi)用扣除門(mén)檻并不是公平與合理的開(kāi)始，而是頭痛醫(yī)頭打補(bǔ)丁式的廉價(jià)賞賜，并不能改變高收入者低納稅甚至不納稅的尷尬，更不會(huì)觸動(dòng)個(gè)人所得稅征收一刀切的軟肋。

（四）稅率設(shè)計(jì)不合理

首先，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率為混合式，工資薪金等勞動(dòng)所得采用的是累進(jìn)稅率，財(cái)產(chǎn)租賃、利息、紅利所得等非勞動(dòng)所得采用的是比例稅率，導(dǎo)致稅收勞動(dòng)收入與非勞動(dòng)收入之間的不平衡。其次，稅率級(jí)數(shù)偏多，最高邊際稅率過(guò)高，在7級(jí)累進(jìn)稅率中，只有3%、10%、20%和25%四個(gè)級(jí)別的

稅率較為常用，而其余三個(gè)級(jí)別的稅率形同虛設(shè)，實(shí)際意義不大，也影響了個(gè)人所得稅的累進(jìn)性作用的發(fā)揮；同時(shí)，工資薪金的稅率設(shè)計(jì)中，最高級(jí)別為45%，也高于世界多數(shù)國(guó)家。最后，稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，居民收入來(lái)源不同所適用的稅率及檔次也不同，這樣復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)既不便于納稅人的理解和掌握，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理，甚至?xí)?dǎo)致一些人可以通過(guò)稅制中的漏洞，逃避高額稅賦。

四、發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的有效措施

完善個(gè)人所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，形成中等收入者占多數(shù)的收入分配格局，實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配公平，是深化我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)十分重要而迫切的任務(wù)。

（一）實(shí)行分類(lèi)稅制與綜合稅制相結(jié)合的課稅模式

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，這為個(gè)人所得稅改革提出了明確方向。貫徹中央決定精神，在具體操作上，對(duì)工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，稿酬所得等經(jīng)常性收入，按綜合所得稅制計(jì)算征收；對(duì)利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等偶然性收入，采用分類(lèi)征收。

（二）合理設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅免征額

一是為照顧各地區(qū)的差距可以參照其他國(guó)家的做法，根據(jù)生活費(fèi)用指數(shù)的地區(qū)差異做調(diào)整，比如北京、上海等一線(xiàn)城市就相應(yīng)高一些，其他城市相應(yīng)低一些。二是建立一個(gè)和物價(jià)指數(shù)相關(guān)聯(lián)的增加扣除額的機(jī)制，將其寫(xiě)進(jìn)稅法里。這樣，當(dāng)政府統(tǒng)計(jì)部門(mén)的物價(jià)指數(shù)一公布，征管各方就知道今年要增加多少扣除額。

（三）減少現(xiàn)金交易，走金融渠道，做到有跡可尋

最重要的是在稅務(wù)部門(mén)與其它涉及信息財(cái)產(chǎn)的部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)更加全面的共享。通過(guò)建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)，建立起公安、金融、稅務(wù)等多部門(mén)參與的個(gè)人信息共享系統(tǒng)，為綜合征收過(guò)程中及時(shí)準(zhǔn)確地掌握納稅人信息提供平臺(tái)保證。在存款實(shí)名制基礎(chǔ)上，將個(gè)人信用卡、存款賬號(hào)及養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等社會(huì)保障號(hào)碼統(tǒng)一起來(lái)，便于從同一賬號(hào)內(nèi)全面了解個(gè)人的全部收入、社會(huì)保障等情況。

（四）合理設(shè)置稅率

第一，縮減稅率級(jí)數(shù)、調(diào)整稅率級(jí)次，適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人所得稅定為4-5個(gè)級(jí)次的稅率比較合理，減少級(jí)次，變大級(jí)距，同時(shí)，適當(dāng)減小最高邊際稅率。第二，提高意外所得納稅額度，對(duì)類(lèi)似收入歸為同類(lèi)合并納稅，使用同樣稅率，將有助于實(shí)現(xiàn)課稅橫向公平，增加納稅人平衡心理。第三，根據(jù)家庭情況，使用不同稅率。在納稅人適用稅率上，根據(jù)納稅人家庭情況，是單身還是已婚，贍養(yǎng)老人情況、家庭收入等家庭情況，施以不同稅率。如：贍養(yǎng)老人數(shù)較多而家庭收入較少的，適用較低稅率，而贍養(yǎng)老人數(shù)少且家庭收入豐厚的，適用較高稅率。

（五）加大個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)的宣傳教育力度

加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人和辦稅人員的納稅輔導(dǎo)，向扣繳義務(wù)人發(fā)放扣繳義務(wù)人須知等等。在全社會(huì)倡導(dǎo) “繳稅光榮，偷逃稅可恥”的價(jià)值觀，形成 “公平稅賦”的良好氛圍，提高納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)。另外，個(gè)人所得稅征管人員自身要提高業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策，充實(shí)稽查力量，廣收案源信息，開(kāi)展各項(xiàng)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查，加大處罰力度，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

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［6］王曙光，董方圓.縮小中國(guó)居民收入分配差距的財(cái)稅政策分析［J］.學(xué)術(shù)交流，2013（11）.

［責(zé)任編輯：左眉］

F810.424

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1671-6183（2015）01-0034-03

2014-09-09

劉海濤 （1958-），男，山東肥城人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)副教授；研究方向：公共財(cái)政理論與實(shí)踐。