管理會計在企業(yè)日常管理中的作業(yè)模式問題探析

（南昌大學(xué) 江西南昌 330031）

管理會計作為對內(nèi)會計，理應(yīng)在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中提供各項管理信息，為管理層的經(jīng)營和決策調(diào)整提供支持。目前，管理會計雖然有一套較完整的理論體系，包括成本性態(tài)理論、本量利分析理論、生產(chǎn)決策理論和責(zé)任會計理論等，但管理會計在企業(yè)日常營運管理中如何發(fā)揮作用和具體的實施流程還缺乏規(guī)范的路徑，致使企業(yè)在日常營運管理中無法有效借助管理會計來提供信息支持和決策服務(wù)，管理會計的實際作用被虛化。事實上，管理會計的職能由哪個部門來承擔(dān)以及具體擔(dān)負哪些責(zé)任在許多企業(yè)都不是很明確。因此，探尋管理會計在企業(yè)日常管理中的責(zé)任內(nèi)容及其管理實施流程，使管理會計能真正為企業(yè)日常管理決策服務(wù)是理論界和企業(yè)都要認(rèn)真思考的問題。

一、問題的提出

企業(yè)管理層需要對日常營運管理中的運營狀況、異常情況、潛在風(fēng)險和出現(xiàn)的商機不斷進行了解，以便對出現(xiàn)的問題及時進行處理和調(diào)整、及時抓住商機，保障企業(yè)按既定目標(biāo)運行和謀求更好的發(fā)展。目前，管理層對上述情況的了解主要來自會計、采購、銷售和生產(chǎn)部門的信息。其中會計部門通過財務(wù)報表等提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等變化情況，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險情況、現(xiàn)金充沛情況及獲利能力情況不斷進行提示或警示。采購、銷售和生產(chǎn)部門等也會定期提交各自的報表，反映各自的業(yè)務(wù)信息和存在的問題。這種報告制度看似提供了較為全面的信息，但在一定程度上存在以下問題：一是各部門分別提交的報表雖然信息量充分，但綜合性較差，且重疊信息也較多，不利于管理層快速掌握全面情況。二是這些報表呈現(xiàn)的數(shù)字多，分析的數(shù)據(jù)少，尤其是深度分析的數(shù)據(jù)少，這樣，即使管理層能看到存在的問題，卻也不知道問題的成因。三是由于各個部門的局限性所致，這些報表中提出的問題多，而提到的對策建議偏少。由于多渠道提交信息，導(dǎo)致管理層難以及時掌握企業(yè)存在的各種問題，而各種問題都需要管理層來解決，必然會導(dǎo)致效率低下和決策不科學(xué)的問題。目前不少企業(yè)就遭遇這種局面。解決這個問題的一個有效辦法就是把日常管理的職能回歸到管理會計，由管理會計這個單一渠道來提供多元而又綜合的管理信息，并對需要解決的問題從專業(yè)的角度出發(fā)提出相應(yīng)解決意見，供管理層決定，這樣便可提高決策的效率和科學(xué)性。

二、管理會計在企業(yè)日常管理決策中發(fā)揮作用具有先天優(yōu)勢

企業(yè)在日常營運管理中的任務(wù)主要有四個方面：維護財務(wù)安全、化解經(jīng)營風(fēng)險、尋求發(fā)展機會和拓展盈利空間。管理層需要隨時掌握這些方面的變化情況并做出應(yīng)對決策。從管理會計的內(nèi)在職能來看，由它來反映情況并提供決策依據(jù)具有先天的有利條件。

（一）管理會計能夠集成各個部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。管理會計的日常工作就是提供生產(chǎn)成本報表、管理費用報表、銷售費用報表和各種收入明細報表等，可以把企業(yè)的財務(wù)、采購、生產(chǎn)和銷售等部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有機地結(jié)合起來，它既以財務(wù)會計的數(shù)據(jù)為基本出發(fā)點，又比財務(wù)會計的視野更寬，它可以在主要數(shù)據(jù)干線上集成各個業(yè)務(wù)部門所要反映的信息，從而保障信息能涵蓋到財務(wù)安全、經(jīng)營風(fēng)險、商業(yè)機會和成本收入等多個方面。由它來單獨提供信息，既保持了信息的全面性，又避免了多部門提供信息的重復(fù)性和效率低下問題。

（二）管理會計有專門的科學(xué)分析方法和分析模型。企業(yè)在日常營運中不斷有融資、投資和償債業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)負債每天都在發(fā)生變化。企業(yè)要對融資成本、財務(wù)風(fēng)險等進行評估，而這些評估大多是需要通過復(fù)雜計算來完成的，管理會計中有相應(yīng)的分析方法和分析模型，如外部融資綜合成本分析法、財務(wù)預(yù)警分析模型等，可對相關(guān)數(shù)據(jù)做深加工分析，因而它最有條件和有能力向管理層提供檢測數(shù)據(jù)和對策建議。

（三）管理會計能更規(guī)范地約束各部門的管理責(zé)任。管理會計中還有責(zé)任會計，可通過它分派各職能部門的管理責(zé)任，還可用平衡計分卡來進行考核，這樣更有利于各部門的管理責(zé)任得到協(xié)調(diào)并落實。各部門的責(zé)任被剛性規(guī)范后，可使它們能更主動并有目標(biāo)地配合管理會計的工作，有助于提高企業(yè)日常管理決策工作的效率。

三、管理會計在企業(yè)日常管理中應(yīng)擔(dān)負的職責(zé)

企業(yè)的日常管理工作任務(wù)就是要保障企業(yè)的各種經(jīng)營活動能夠有序地進行，防范各種風(fēng)險的發(fā)生及優(yōu)化管理流程，管理會計在日常管理工作中的職責(zé)就要圍繞這些任務(wù)來確定，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）反映現(xiàn)狀。定期或及時（有異常情況時）向管理層反映企業(yè)在財務(wù)安全、經(jīng)營風(fēng)險及商業(yè)機會等方面的狀況，使管理層及時了解這方面的情況，對企業(yè)的運行是否符合既定目標(biāo)做出判斷。其中財務(wù)安全方面數(shù)據(jù)可取自會計核算資料。經(jīng)營風(fēng)險方面還要設(shè)立專門的項目進行反映，一般要有行業(yè)景氣情況、企業(yè)合同履約能力變化情況、客戶流失情況和可能涉及的重大訴訟事項等方面內(nèi)容，這方面的數(shù)據(jù)要從企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)網(wǎng)站進行提取。商業(yè)機會方面也需要設(shè)立一些專門項目來反映，一般要有客戶對產(chǎn)品的訴求、同行業(yè)或上下游企業(yè)的并購信息、資本市場的行情異動信息等，這方面的信息要通過針對性收集來獲取。

（二）警示風(fēng)險。通過各方面的數(shù)據(jù)反映，對一些偏離預(yù)期的指標(biāo)直接提示風(fēng)險，如對流動比率偏低、應(yīng)收賬款超齡、銷售利潤率偏低等問題直接給予警示。對一些不是通過單個指標(biāo)來反映的風(fēng)險，則要建立預(yù)警模型或?qū)ｉT風(fēng)險評估方法來測評。如財務(wù)預(yù)警分析模型、經(jīng)營風(fēng)險測評方法等。運用財務(wù)預(yù)警模型，可定期將企業(yè)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入其中，通過計算便可得出企業(yè)財務(wù)風(fēng)險所處的等級，以便提前警示財務(wù)風(fēng)險。運用經(jīng)營風(fēng)險評估方法，可測算出企業(yè)所處的經(jīng)營風(fēng)險狀況和經(jīng)營風(fēng)險種類，提前做出風(fēng)險警示。

（三）尋找商機。通過分析企業(yè)自身的財務(wù)能力和預(yù)期現(xiàn)金流量收支情況，并結(jié)合資本市場的具體情況，尋求對外投資機會，以獲取企業(yè)發(fā)展或擴張機會。這里主要是尋找合適的投資或兼并的對象，使得這種兼并確實能拓展企業(yè)的發(fā)展空間，又在企業(yè)的財力和控制能力之內(nèi)。此外，也可為暫時閑置的資金找到短期投資的機會，以充分提高資金的盈利能力。

（四）提出管理建議。這是目前管理會計中特別需要加強的一項工作。如果通過數(shù)據(jù)反映，企業(yè)的資產(chǎn)配置不夠合理或近期償債壓力較大，就要提出改進資產(chǎn)配置質(zhì)量的建議或改變債務(wù)情況的建議；如果產(chǎn)品成本因原材料價格上漲或人工成本上升而變得堅挺時，就應(yīng)深入研究其原因并提出改變成本方案的建議；如果企業(yè)盈利能力增長乏力，就應(yīng)提出改變企業(yè)盈利模式的建議。此外，對于企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險，也應(yīng)提前做好充分的研究，準(zhǔn)備好相應(yīng)的應(yīng)對預(yù)案，以便風(fēng)險來臨時，及時提出解決建議。

四、管理會計履行日常管理職責(zé)的途徑

（一）編制相關(guān)信息表。這是履行反映現(xiàn)狀職責(zé)的需要。目前大多學(xué)者傾向于編制范式對內(nèi)報表來披露信息，也就是各種成本、費用和收入明細表，這在企業(yè)當(dāng)前實踐中也得到了響應(yīng)。筆者認(rèn)為這一部分可以保留，但鑒于營運管理對信息要求的多元性和復(fù)雜性，還應(yīng)增加一些其他的內(nèi)容，如企業(yè)投融資情況明細表、行業(yè)主要經(jīng)濟指標(biāo)景氣度數(shù)據(jù)表、企業(yè)同類產(chǎn)品市場行情表等。今后，這方面的信息需求還會越來越多，其內(nèi)容組成因企業(yè)不同也會有差異。編制相關(guān)信息表是管理會計履行日常工作職責(zé)的一個基本途徑，即管理會計要每天從業(yè)務(wù)部門或其他固定渠道提取數(shù)據(jù)并整理數(shù)據(jù)，歸集到相關(guān)信息表的對應(yīng)項目中，形成每張表的積累數(shù)據(jù)，并定期進行數(shù)據(jù)匯總。信息報表的提交可分兩種情況，正常情況下可在每月末提交，異常情況下應(yīng)隨時提交，以便讓管理層了解企業(yè)的日常經(jīng)營狀況。

（二）做專題研究和分析。這是履行提出對策建議職責(zé)的需要。當(dāng)管理會計要向管理層提出某項問題的解決對策時，就要針對該問題做深入的研究，如要改變產(chǎn)品的成本方案，就要研究成本構(gòu)成變化和成本項目替代的可行性和效益性問題；要改變企業(yè)的盈利模式，就要研究各產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和服務(wù)實現(xiàn)方式及改變這種方式的效益變化情況和技術(shù)支持情況；要化解經(jīng)營風(fēng)險，就要研究經(jīng)營風(fēng)險形成的要素和這些要素變化的原因，進而判斷各要素的風(fēng)險信息數(shù)據(jù)。專題研究是管理會計中較高層次的一項工作，要求較高，需要有相應(yīng)的分析數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)能力較強的分析人員和先進的分析工具。隨著會計信息化技術(shù)的普及，企業(yè)財務(wù)會計的工作量會相應(yīng)減少，因而可以將更多的財務(wù)人員和先進分析手段的工作重心轉(zhuǎn)移到管理會計的各項專題研究和分析中來。專題分析工作平時不需提交成果，在管理層需要時要能及時拿出對策或建議。正因為如此，要防止專題研究工作在平時成為一項軟任務(wù)，要對其規(guī)定研究任務(wù)，尤其要進行各種專題分析模型的研究，并定期進行考核。

（三）跟蹤分析。這是履行警示風(fēng)險和尋找商機職責(zé)的需要。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和商機情況等始終處于一個動態(tài)變化之中。通常情況是：可能在一個時間點上，各項主要指標(biāo)數(shù)據(jù)都處于合理之中，但過些時候有些數(shù)據(jù)就開始偏離預(yù)期；同樣，在一個時期內(nèi)商機并不明顯，但過了一個階段可能就出現(xiàn)了商機。管理會計只有在持續(xù)跟蹤這些數(shù)據(jù)的變化中才能發(fā)現(xiàn)問題和發(fā)現(xiàn)商機。因此，跟蹤分析是管理會計工作的又一個重要途徑，但這項工作對作業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力要求比較高，既要有對各種信息表的分析能力，又要有捕捉敏感信息的能力，還應(yīng)有較高的專業(yè)判斷能力。企業(yè)今后需要加強培養(yǎng)和引進這方面的專業(yè)人才。

五、管理會計在日常管理中的工作流程

管理會計要有效地發(fā)揮作用，還需要有一個規(guī)范的工作流程，根據(jù)管理會計工作遞進的特點和企業(yè)日常管理工作的實際需要，管理會計的工作流程可按以下順序進行：

（一）設(shè)立管理會計工作機構(gòu)。這是從組織上確立管理會計責(zé)任主體。當(dāng)前，大多企業(yè)并沒有專門的管理會計機構(gòu)，而是把管理會計的職責(zé)放在會計或財務(wù)管理機構(gòu)，由于會計和財務(wù)管理工作較為剛性且事務(wù)又較多，而管理會計的責(zé)任又較為模糊，因此，實際上管理會計基本處于無事可做狀態(tài)。要加強管理會計在日常管理中的作用，就要重新回歸管理會計的主體地位。最好是設(shè)立專門的管理會計機構(gòu)，這樣它就有獨立的權(quán)利責(zé)任歸屬。也可以將管理會計設(shè)在財務(wù)會計部門，但一定要有獨立職責(zé)和專職的業(yè)務(wù)人員，以保證管理會計有自己的工作內(nèi)容和任務(wù)。

（二）建立管理會計工作制度。管理會計也要有自己的工作制度，從機構(gòu)設(shè)置、人員資格、職責(zé)范圍、日常管理工作的內(nèi)容、工作成果的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和要求以及業(yè)績考核等方面做出明確的規(guī)范，有了制度約束，管理會計在日常管理中就有了工作的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。這個制度要根據(jù)每個企業(yè)的實際情況來建立。

（三）落實管理會計工作職責(zé)。規(guī)定每個工作人員的具體職責(zé)，包括哪些人負責(zé)日常的管理數(shù)據(jù)采集和匯集及提交管理信息報表的工作，哪些人負責(zé)專題研究和分析工作，哪些人負責(zé)數(shù)據(jù)跟蹤分析工作，并規(guī)定什么時候要提交信息報表、什么情況下要提交建議方案和每個人員的工作要求。這樣管理會計才能切實地開展工作。

（四）加強考核。一個期間結(jié)束后，需要對管理會計部門和人員進行業(yè)績考核，以鼓勵先進和找出差距。有了考核就能進一步提高管理會計的工作質(zhì)量。

六、管理會計和其他部門的協(xié)同作業(yè)關(guān)系

管理會計要實現(xiàn)對企業(yè)日常營運情況的監(jiān)控還需要得到其他職能部門的配合，因此，和其他部門的協(xié)同作業(yè)也是管理會計的一項工作內(nèi)容，它們之間的協(xié)同關(guān)系按以下遞進關(guān)系來確定：

（一）日常管理的職責(zé)要求向各職能部門分派提交信息的任務(wù)。管理會計只是一個信息加工處理部門，它不是業(yè)務(wù)部門，不能產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)。因此，管理會計需要各個業(yè)務(wù)部門和其他外部渠道為其提供初級數(shù)據(jù)，這樣它才能進行日常管理數(shù)據(jù)的加工和決策分析。為此，管理會計要將提供日常管理數(shù)據(jù)的職責(zé)分配給相應(yīng)的職能部門，日常管理數(shù)據(jù)應(yīng)分為營運數(shù)據(jù)和專項數(shù)據(jù)兩部分，其中營運數(shù)據(jù)主要由財務(wù)部門、采購部門、倉儲部門、生產(chǎn)部門和銷售部門等提供，主要用于日常監(jiān)控管理所需；專項數(shù)據(jù)由技術(shù)部門、市場部門、人力資源部門等提供，主要內(nèi)容有新產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品市場份額變化、人力資源系數(shù)變化等數(shù)據(jù)，主要用于提出專題管理建議所用。

（二）規(guī)定相互間交流信息的規(guī)范要求。明確了各個職能部門的信息提交責(zé)任后，還要規(guī)范其提交信息的格式，以方便管理會計部門的對應(yīng)取數(shù)。目前大多企業(yè)都啟用了ERP系統(tǒng)，其中有管理會計的專屬系列，可在其中建立管理會計數(shù)據(jù)庫，在數(shù)據(jù)庫中按日常管理的各個專題需要建立相應(yīng)的表，以便采集日常管理所需的各種信息。由于各部門的業(yè)務(wù)操作也都在ERP系統(tǒng)上進行，可將各業(yè)務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)單據(jù)格式設(shè)置成和數(shù)據(jù)庫中的表相對應(yīng)，如管理會計數(shù)據(jù)庫中有一張存貨采購表，上面有存貨名稱、數(shù)量、單價、供貨商名稱、存放倉庫等字段，那么倉庫部門可將采購入庫單的格式也設(shè)成有存貨名稱、數(shù)量、單價、供貨商名稱和存放倉庫幾個字段。有了這樣的對應(yīng)關(guān)系，只要在管理會計的“外購存貨數(shù)據(jù)”對話框中，點擊“按采購入庫單取數(shù)”，便可將采購入庫單中的數(shù)據(jù)取到管理會計的存貨采購表中來。其他數(shù)據(jù)的取數(shù)也按此方法進行。但應(yīng)注意的是，管理會計數(shù)據(jù)庫中提取的數(shù)據(jù)要有針對性，防止太多太濫。如存貨采購表中的數(shù)據(jù)可從“采購發(fā)票”取，也可從“采購入庫單”取，還可從采購部門的“外購存貨分析表”中取，顯然，正確的做法是只能從其中之一取數(shù)。

（三）由管理會計部門集中提交整合的范式報表和決策方案。盡管ERP系統(tǒng)中多個模塊都有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)報表，包含了會計報表、供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)報表和員工薪酬方面的各種報表等，各個模塊也由多個職能部門分別操作，這些數(shù)據(jù)非常多、也非常雜，因此，管理會計應(yīng)按各個專項管理的需要，對其進行整合，形成各個專題的范式報告，并由管理會計來集中提交范式報告和決策方案。主要包括日常營運監(jiān)控的數(shù)據(jù)表，如債務(wù)安全數(shù)據(jù)表，其中對流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率等數(shù)據(jù)進行動態(tài)反映；應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)表，對應(yīng)收賬款的規(guī)模、應(yīng)收賬款率、應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)變化等數(shù)據(jù)進行動態(tài)反映；市場銷售數(shù)據(jù)表，對各種主要產(chǎn)品的銷售額、市場占有率、退貨率、銷售毛利率等數(shù)據(jù)進行動態(tài)反映等；用于各種成本方案和盈利模式分析等所需的數(shù)據(jù)表，如產(chǎn)品成本構(gòu)成動態(tài)變化數(shù)據(jù)表，產(chǎn)品材料費用、人工費用和設(shè)備裝備費用動態(tài)預(yù)測表，企業(yè)盈利模型分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表等。