劉麗紅

（哈爾濱商業(yè)大學，哈爾濱 150028）

引言

伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展以及市場化程度逐漸加深，我國對于資本市場的進一步監(jiān)管也在逐漸發(fā)生變化，這其中包括對于資本市場制度的建設和對資本市場的監(jiān)管。政府為達到監(jiān)管目的出臺了一系列規(guī)范企業(yè)會計準則的政策，以規(guī)范上市公司會計信息的披露和質(zhì)量。上市公司的會計信息質(zhì)量一直受到社會各界人士的關注，目前對會計信息質(zhì)量的研究已經(jīng)成為一個全球性的研究課題，原因在于上市公司會計信息質(zhì)量的高低與廣大投資者的下一步投資方向有著直接的關系，而上市公司會計信息質(zhì)量的高低也預示著我國資本市場是否朝著更加健康有序的方向在發(fā)展。對于會計信息質(zhì)量的研究不僅是會計實踐中的關鍵，也是會計理論研究中的核心問題。如何提高會計信息質(zhì)量成為會計理論和會計實務中的亟待解決的重要課題。

一、上市公司會計信息披露存在的問題

1.上市公司會計信息披露不真實

一些經(jīng)營不良的上市公司為了保證自身原有的聲譽，沒有披露企業(yè)真實的經(jīng)營情況，而是采取了虛增收入、低估費用以及各項支出的方法來提高企業(yè)業(yè)績，甚至有些企業(yè)為了達到粉飾報表的目的而采取不正規(guī)的關聯(lián)方交易方法；還有一些經(jīng)營情況較好的上市公司為了避免高額繳稅或者是為下一年的經(jīng)營做出準備而采取相反的方法。

2.上市公司會計信息披露不及時

證監(jiān)會對于上市公司會計信息披露有著強制性的規(guī)定，要求上市公司在發(fā)生較為重大的事件時必須及時編制重大事件公告并通過合理途徑向社會發(fā)出。只有這樣才能充分保證投資者的利益。然而，部分企業(yè)頂風作案，不按規(guī)定辦事，造成企業(yè)內(nèi)部操縱市場的行為，極大地損害了廣大投資者的利益。

3.上市公司會計信息披露不完全

上市公司通常在進行會計信息披露的過程中總是刻意回避對自己公司不利的會計信息，這其中包括：假借為保護企業(yè)秘密為由，不去披露企業(yè)的相關會計信息，實為隱瞞對企業(yè)不利的會計信息；對于企業(yè)大量的資金流向沒有完全明確的進行披露；在存在著大量應收賬款的情況下，沒有對應收賬款的構成進行分析；對企業(yè)的關聯(lián)方交易沒有明確指出。

4.上市公司會計信息披露不具有可比性

根據(jù)我國對上市公司會計信息披露的相關規(guī)定，上市公司在不同年度處理同樣的會計業(yè)務時可以選擇不同的會計處理方法，而方法不同會對報表數(shù)據(jù)在不同年度之間缺乏一定的可比性。這樣也就會造成上市公司利用這一漏洞來進行利潤的調(diào)節(jié)。

二、上市公司會計信息披露問題原因分析

1.上市公司內(nèi)部治理原因分析

第一，上市公司內(nèi)部利益驅(qū)動所致。上市公司為了保證或者推動公司在證券市場的地位，亦或者公司內(nèi)部管理層為了一己私利而故意進行會計造假，進行利潤的操縱。還有一些公司為了上市，虛增業(yè)績、不實報表、粉飾業(yè)績，從而達到最終的目的。

第二，公司股東產(chǎn)權約束弱化。我國上市公司現(xiàn)代產(chǎn)權制度不健全導致的國有股產(chǎn)權主體的缺失，導致國有股股東對上市公司的產(chǎn)權難以進行約束；同時，由于我國股民持股數(shù)量相對較少且分散也會造成難以對國有股進行約束，因此，公司內(nèi)部管理權分散給管理層操縱利潤提供了機會。

第三，上司公司內(nèi)部缺乏約束和監(jiān)督機制，公司內(nèi)部審計部門形同虛設，加上公司內(nèi)部會計基礎工作薄弱，造成會計監(jiān)督不順暢，最終使得公司難以進行競爭，陷入財務困境。

2.上市公司外部監(jiān)管原因分析

首先，我國政府部門監(jiān)管不到位。我國證券市場成立較晚，且目前還是處于初級階段。證券市場各項監(jiān)管體系尚不健全，但是按照規(guī)定將會在上市公司會計信息披露的體系中起到監(jiān)督作用，這也就要求證監(jiān)會要在監(jiān)管和處罰方面進行改進和完善。

其次，我國注冊會計師制度不完善。上市公司的公告書和年度報告都是由外部聘請的注冊會計師進行審計，但是由于注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)普遍偏低、審計責任認識不足導致最終的審計結(jié)果并不可信，最終導致上市公司會計信息披露不夠規(guī)范。

最后，會計準則不完善。截至目前，我國會計準則的頒布實施已經(jīng)取得了長足的進步，但是由于市場的進一步發(fā)展和完善，使得準則的頒布仍然不能夠及時趕上市場業(yè)務的變化速度，這就要求準則制定機構加快辦事效率。

三、上市公司會計信息披露問題對策研究

1.建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構

完善的產(chǎn)權制度的宗旨是保證公司內(nèi)部各個股東依據(jù)真實的財務報告進行各項交易活動，完善上市公司內(nèi)部監(jiān)督機制以加強對上市公司內(nèi)部管理層的監(jiān)管，提高對上市公司會計信息的搜集和評價。

加速上市公司現(xiàn)代企業(yè)制度的建設，按照權責明確、產(chǎn)權清晰的原則，大力推行較為規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度來完善公司內(nèi)部治理結(jié)構，同時大力推行企業(yè)內(nèi)部激勵和約束機制。

按照決策、執(zhí)行和監(jiān)督機構相互制約相互分離的原則，上市公司內(nèi)部設立機構來進行科學嚴格的管理，通過企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，能夠保證上市公司經(jīng)濟活動的真實合法，進而提高上市公司會計信息工作質(zhì)量，從源頭上治理會計信息失真的問題。

2.完善上市公司會計信息披露監(jiān)督體系

我國相關法律部門應該完善現(xiàn)有的會計準則和相關法律體系，這樣才能加強對上市公司會計信息披露的監(jiān)管。法規(guī)制定部門在制定出相關會計準則的同時應出臺相關實施細則，這樣的細則能夠明確會計信息披露違規(guī)行為的具體評判標準和相關懲罰辦法，避免執(zhí)法機關在執(zhí)法上的混亂，也使得會計準則更加實用。

通過對證券市場的監(jiān)管來規(guī)范上市公司會計信息披露工作。證監(jiān)會在發(fā)現(xiàn)存在上市公司會計信息披露不全、不真實等問題時，一定要嚴肅處理并給予嚴厲的處罰。同時證監(jiān)會應規(guī)定上市公司因會計信息披露問題而給投資者造成損失時應給予投資者相應的賠償。只有證監(jiān)會不斷出臺新的規(guī)定，才能進一步完善我國上市公司的會計信息披露。

加強對我國注冊會計師隊伍的建設，同時加大證監(jiān)會對注冊會計師的監(jiān)督力度。想要注冊會計師審計結(jié)果能夠更加可信，必須要改變現(xiàn)在的會計師事務所經(jīng)營體制，確立正確的目標，讓事務所從片面追求經(jīng)濟利潤向更加注重審計結(jié)果準確性方面進行轉(zhuǎn)換。會計師事務所要以獨立審計準則作為導向，切實提高審計工作的質(zhì)量。同時，要加強注冊會計師的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，在我國目前注冊會計師監(jiān)管尚不到位的情況下，還要加大證券監(jiān)管部門對注冊會計師的監(jiān)管。

3.加大會計信息披露違規(guī)處罰制度

為了提高上市公司會計信息質(zhì)量，政府部門先后制定并頒布了多項管理法規(guī)和制度，這些法規(guī)對待上市公司會計信息披露出現(xiàn)問題時處罰力度相對偏輕，因此要提高查處效率，減少內(nèi)部批評，及時向市場公布，并且對違規(guī)的上市公司給予嚴厲的處罰以提高上市公司會計信息披露質(zhì)量。證券監(jiān)管部門對已經(jīng)頒布出來的法規(guī)制度要做到違法必究，從而在整個證券市場樹立明確的法律意識。

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