謝聰敏， 吳國章

(閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系， 福建 龍巖 364000)

*本文已于2014-09-23 14∶04在中國知網(wǎng)優(yōu)先數(shù)字出版。 網(wǎng)絡(luò)出版地址： http：∥www.cnki.net/kcms/detail/21.1558.C.20140926.1336.003.html

比較法視野下我國電子商務(wù)稅收立法的實(shí)現(xiàn)路徑

謝聰敏， 吳國章

(閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系， 福建 龍巖 364000)

摘要：電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及不健全的電子商務(wù)稅收制度引發(fā)了我國稅收征管困難、稅源流失日益嚴(yán)重的問題。通過對(duì)各國電子商務(wù)稅收立法制度的比較和借鑒，提出我國應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情，批判和吸收各國的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持稅收中性原則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步修改稅收法律制度，在納稅稅種及資金流監(jiān)管等各方面進(jìn)一步完善和構(gòu)建電子商務(wù)稅收立法體系。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)； 稅收； 電子商務(wù)稅收立法； 稅收征管； 資金流

近年來，我國電子商務(wù)在不斷推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，也給以傳統(tǒng)商務(wù)模式為基礎(chǔ)的稅收法律制度帶來了極大沖擊。電子商務(wù)虛擬的本質(zhì)和數(shù)字化、流動(dòng)性強(qiáng)、隱蔽性高等特點(diǎn)導(dǎo)致稅收征管過程中出現(xiàn)課稅對(duì)象不明確、稅收管轄權(quán)混亂等問題。我國《增值稅暫行條例》明確規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)單位和個(gè)人都是納稅主體。網(wǎng)上銷售與實(shí)體店相比僅僅是銷售途徑不同，本質(zhì)上都是交易行為，都符合納稅的立法精神。但我國面對(duì)如此迅猛發(fā)展的電子商務(wù)，并沒有切實(shí)可行的稅收立法制度。從目前現(xiàn)狀來看，現(xiàn)在不對(duì)其進(jìn)行立法規(guī)制，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展是不利的，不對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收立法，就更無從談發(fā)達(dá)國家的電商免稅政策。若我國不積極參與國際稅收規(guī)則的制定，則可能會(huì)導(dǎo)致我國在今后的電子商務(wù)交易中被動(dòng)接受不合理的國際規(guī)則。因此有必要在與銀行、工商部門等或其它行業(yè)進(jìn)行協(xié)調(diào)配合的基礎(chǔ)上，建立以資金流為主的稅收法律制度、健全我國電子商務(wù)稅收立法體系。

一、我國電子商務(wù)稅收立法評(píng)價(jià)

1. 立法現(xiàn)狀

2013年“雙十一”淘寶350.19億的銷售額及“二會(huì)”期間步步高董事長王填與馬云之間關(guān)于“電子商務(wù)稅收征管”之爭激起了人們對(duì)社會(huì)電子商務(wù)稅收立法的再度審視。近幾年來國家一直出臺(tái)與電商有關(guān)的相關(guān)政策，在實(shí)踐中也開始對(duì)B2B、B2C電商進(jìn)行征稅。目前我國與電商稅收有關(guān)的法律法規(guī)主要有：《電子簽名法》、《電子出版物管理規(guī)定》、《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》、《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》、《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展工作任務(wù)分工的通知》、電子商務(wù)《十一五規(guī)劃》等。特別是2010年7月1日起施行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》規(guī)定，凡從事網(wǎng)絡(luò)商品交易并且“具備登記注冊(cè)條件”的單位和個(gè)人都應(yīng)依法辦理工商登記注冊(cè)；2012年5月中旬，國家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于組織開展國家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)專項(xiàng)的通知》；2013年4月1日起實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》規(guī)定可以通過依法代開網(wǎng)絡(luò)發(fā)票實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上流通發(fā)票，達(dá)到網(wǎng)上申報(bào)納稅的目的。但這些規(guī)定僅在某種程度上對(duì)電子商務(wù)稅收征管的立法提供了技術(shù)支持，至今并沒有切實(shí)可行的稅收立法制度。

2. 弊端分析

(1) 立法缺位。我國《增值稅暫行條例》明確規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)單位和個(gè)人都是納稅主體。網(wǎng)上銷售與實(shí)體店相比僅僅是銷售途徑不同，本質(zhì)上都是交易行為，都符合納稅的立法精神。目前我國電子商務(wù)稅收立法存在盲區(qū)，相關(guān)文件頒布不少，法律效力層次卻較低，多屬部門規(guī)章，能夠上升到法律層面的不多，且文件內(nèi)容僅涉及電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠或邊緣問題，沒有相應(yīng)落實(shí)政策的可操作性文件，主要表現(xiàn)在：因交易主體身份多元化和虛擬而導(dǎo)致納稅義務(wù)人不明確，“商品”的不明確而導(dǎo)致課稅對(duì)象復(fù)雜化[1]；稅務(wù)登記困難；經(jīng)營場所難以確定；產(chǎn)品固有模式模糊；虛擬商務(wù)的管理等。如網(wǎng)絡(luò)交易登記方面雖然規(guī)定，凡從事網(wǎng)絡(luò)商品交易并且“具備登記注冊(cè)條件”的單位和個(gè)人都應(yīng)依法辦理工商登記注冊(cè)，但對(duì)應(yīng)“具備登記注冊(cè)條件”的規(guī)定缺乏明確界定，不具可操作性[2]，最后只能適用傳統(tǒng)的企業(yè)所得或個(gè)人所得的規(guī)定來解決。

(2) 征管缺位。實(shí)踐中，某些企業(yè)只要繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可獲得自己專用的域名，不需經(jīng)過工商登記和稅務(wù)登記，傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式變得毫無意義?！抖愂照鞴芊ā芬膊⑽磳?duì)從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人是否要進(jìn)行稅務(wù)登記以及如何進(jìn)行稅務(wù)登記作出明確規(guī)定，例如：“扣繳義務(wù)人”是由第三方支付平臺(tái)擔(dān)任還是消費(fèi)者擔(dān)任?最后稅收承擔(dān)者是銷售商還是消費(fèi)者?實(shí)行屬地管轄還是屬人管轄?

(3) 稽查缺位。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，電子商務(wù)卻呈現(xiàn)出無紙化特征，稅收征管稽查失去直接的實(shí)物對(duì)象和稽查依據(jù)。雙方均可匿名并可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息，賬簿、發(fā)票等均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證又可以被輕易地修改，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無賬可查?？旖蓦娮又Ц断到y(tǒng)的完善和電子虛擬貨幣的出現(xiàn)，使得無需傳遞信用卡號(hào)碼就能夠付賬，交易無法追蹤從而使以往的稅務(wù)審核和稽查變得過時(shí)甚至失去作用。

二、電子商務(wù)稅收立法的國際選擇

1. 電子商務(wù)稅收立法的國際比較

(1) 新加坡。新加坡是世界上率先在電子商務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行立法的國家之一。自1998年起，新加坡陸續(xù)頒布了《電子商務(wù)法》、《電子商務(wù)所得稅指引》和《電子商務(wù)貨物和服務(wù)稅指引》，同時(shí)成立了國家電子商務(wù)行動(dòng)委員會(huì)，確認(rèn)了他們有關(guān)電子商務(wù)所得稅及貨物勞務(wù)稅(GST)的立場。主要內(nèi)容包括三個(gè)方面：①明確電子商務(wù)交易要征稅，不管是有形財(cái)產(chǎn)還是無形產(chǎn)品及服務(wù)。②對(duì)在新加坡進(jìn)行電商交易登記并被批準(zhǔn)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。③稅收管轄上實(shí)行屬地原則，即企業(yè)運(yùn)營機(jī)構(gòu)(包括分支機(jī)構(gòu)或網(wǎng)站)在新加坡境內(nèi)營運(yùn)則繳納所得稅。④明確扣繳義務(wù)人，即銷售貨物由銷售者繳稅，若提供勞務(wù)則由購買勞務(wù)方繳貨物勞務(wù)稅(GST)。

(2) 美國。美國是電子商務(wù)發(fā)展的發(fā)源地，網(wǎng)絡(luò)交易由來已久。美國以電商不征稅為初衷，其與電商稅收相關(guān)的法律主要有《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》、《全球電子商務(wù)政策框架》和《網(wǎng)絡(luò)免稅法案》。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易是否征稅各州至今未達(dá)成共識(shí)，但美國這幾年的態(tài)度從不征稅逐步向征稅過渡，具體而言主要分為三個(gè)階段：①對(duì)有形貨物的銷售要繳銷售稅。這類征稅標(biāo)準(zhǔn)關(guān)鍵是看是否有實(shí)際聯(lián)系(substantial nexus)即銷售商在消費(fèi)地是否設(shè)立了實(shí)體，此實(shí)體及此經(jīng)濟(jì)行為是否與該州構(gòu)成最小接觸(minimum contact)。美國學(xué)者將該對(duì)策命名為“代理人”標(biāo)準(zhǔn)。即某個(gè)擁有現(xiàn)實(shí)合作者的電商都應(yīng)當(dāng)在相關(guān)州有代征稅義務(wù)，無論該合作者是一個(gè)店鋪、批發(fā)店、銷售或促銷合作者、提供技術(shù)幫助或者僅僅是在本州幫助賣貨的代理人。依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)，各州可以通過對(duì)在本州有“實(shí)體場所”的代理人征收稅款實(shí)現(xiàn)對(duì)電商的征稅目的[3]。②對(duì)無形產(chǎn)品區(qū)別對(duì)待。對(duì)電子書籍、音像制品、軟件等數(shù)字化產(chǎn)品及在線勞務(wù)免稅，而對(duì)虛擬貨幣交易征稅，將互聯(lián)網(wǎng)視為免稅關(guān)區(qū)，免征關(guān)稅。1998年美國電子商務(wù)顧問委員會(huì)就主張稅收中性原則，提出網(wǎng)絡(luò)交易國內(nèi)零稅率及免征因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品的關(guān)稅。2007年布什政府將此免稅政策延長至2014年11月。美國稅收署2014年3月25日發(fā)布通知，擬對(duì)虛擬貨幣交易征稅，指出財(cái)產(chǎn)稅收的交易原則也適用于虛擬貨幣交易。③2013年3月22日，美國國會(huì)參議院對(duì)《2013市場公平法案》(the Marketplace Fairness Act 2013)投票，以74∶25的壓倒性優(yōu)勢在99名議員們中獲得支持[4]。該提案強(qiáng)令網(wǎng)上商家對(duì)其所有銷售行為代收銷售稅，不論其在征收州是否有實(shí)際聯(lián)系。2014年1月，美國國會(huì)眾議院又提出新一輪對(duì)網(wǎng)上數(shù)字商品及服務(wù)征稅的法案。由此可見，隨著網(wǎng)絡(luò)交易量的增多，電子商務(wù)征稅不可避免。

在稅收監(jiān)管方面，美國成立了電子商務(wù)工作組(Working Group of Electronic Commerce)，提出建立以監(jiān)管支付體系(金融機(jī)構(gòu))為主并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制，規(guī)定凡電子商務(wù)交易都通過銀行結(jié)算支付，交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中，這樣解決了納稅環(huán)節(jié)納稅計(jì)稅基數(shù)不確定的問題。

(3) 歐盟。歐盟對(duì)電子商務(wù)的基本原則即建立“清晰和中性的稅收環(huán)境”，即對(duì)電商實(shí)行征稅原則。歐盟電子商務(wù)稅收的主要法律有《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》、《波恩部長級(jí)會(huì)議宣言》和《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》。主要內(nèi)容涉及兩個(gè)方面：①長期對(duì)電商交易征收增值稅，征稅范圍包括商品、服務(wù)及數(shù)字化產(chǎn)品。稅收管轄權(quán)由消費(fèi)地行使，即無論供應(yīng)商在何處，以商品購買者或勞務(wù)接受者的所在地作為電子商務(wù)企業(yè)的收入來源地，由收入來源國征稅并按該國的增值稅稅率征稅。無論是歐盟成員國之間電商交易還是成員國與非成員國之間的電商交易都適用此稅，且規(guī)定非成員國要在其中一個(gè)交易成員國內(nèi)進(jìn)行登記。歐盟早在1998年就決定對(duì)成員國居民通過網(wǎng)絡(luò)購進(jìn)商品或勞務(wù)的行為，不論其供應(yīng)者是歐盟網(wǎng)站或者外國網(wǎng)站，一律征收20%的增值稅，并由購買者負(fù)責(zé)扣繳[5]。2003年7月1日起，歐盟成員國實(shí)施電子商務(wù)增值稅新指令(Directive 2002/38/EC)，采用了新的收入來源地判定標(biāo)準(zhǔn)[6]。②2008年2月歐盟成員國通過了增值稅改革方案，更好地協(xié)調(diào)了歐盟內(nèi)部不同國家的稅收利益。同時(shí)還積極推動(dòng)了電子記賬、電子發(fā)票和電子申報(bào)。

(4) 韓國。韓國有關(guān)電子商務(wù)稅收的法律主要是《電子商務(wù)基本法》、《稅收例外限制法》、《地方稅法》。韓國主張對(duì)電子商務(wù)征稅，其不同之處主要有三個(gè)方面：①國家稅收服務(wù)局(NTS)要求在線的零售和批發(fā)交易都用信用卡支付，以便合理征稅。信用卡公司則應(yīng)將所有電子商務(wù)交易匯報(bào)給NTS[7]。②稅收管轄權(quán)由消費(fèi)者第一居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)所有，并設(shè)置了稅收起征點(diǎn)。③政府可以對(duì)為促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展而成立的法律實(shí)體或組織在實(shí)施根據(jù)促進(jìn)方案為促進(jìn)電子商業(yè)發(fā)展所必需的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中支出的費(fèi)用，在預(yù)算內(nèi)給予部分補(bǔ)貼，或?qū)υ撈髽I(yè)提供稅收優(yōu)惠或稅收豁免政策，以促進(jìn)電子商業(yè)發(fā)展[8]。

(5) 日本。日本有關(guān)電子商務(wù)稅收的法律是《反避稅天堂規(guī)則》和《特商取引法》。其主要內(nèi)容包括：①日本要求其境內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)同樣遵從格式化收稅條例規(guī)定，即網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的收入跟傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳稅，但有起征點(diǎn)的規(guī)定，即年收益低于100萬日元的網(wǎng)店不作強(qiáng)制要求；②軟件和信息這兩種商品通常不征收關(guān)稅，但用戶下載境外的軟件、游戲也有繳納消費(fèi)稅的義務(wù)，境內(nèi)提供勞務(wù)必須征收消費(fèi)稅[9]。③1996年設(shè)立了“日本電子商務(wù)促進(jìn)委員會(huì)”(ECOM)，用以監(jiān)督日本的B2B和B2C業(yè)務(wù)。2000年組建了電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，目的在于收集網(wǎng)絡(luò)交易相關(guān)信息，并對(duì)交易人進(jìn)行現(xiàn)場稽查[10]。

2. 世界各國電子商務(wù)稅收立法的借鑒

通過對(duì)比，世界各國普遍主張對(duì)電商征稅，但由于電子商務(wù)交易的標(biāo)的物不同，在某些方面的規(guī)定也大相徑庭。如在數(shù)字化產(chǎn)品交易中美國主張不征或少征稅，歐盟及其他國主張征稅，其態(tài)度迥異主要是基于不同國情與國家利益的考慮。我國屬于發(fā)展中國家，多屬于電子商務(wù)輸入國，若采用美國的做法勢必對(duì)我國財(cái)政稅收造成嚴(yán)重影響，但其一些做法仍值得我們借鑒，如美國、歐盟、日本各國都有專門設(shè)立電子商務(wù)委員會(huì)等專設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)電子商務(wù)信息的采集或監(jiān)管；歐美國家的銀行支付監(jiān)管體系；多數(shù)各國都采用消費(fèi)地稅收管轄原則等。

三、構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅收模式

1. 基本思路

我國的電子商務(wù)市場潛力巨大，但就目前的發(fā)展情況來看，與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大差距，我國處于消費(fèi)國的地位決定了征稅是必然趨勢。我們有必要制定《電子商務(wù)基本法》或重新修訂或完善稅收法規(guī)的相關(guān)解釋，必須在堅(jiān)持法定、公平、效率、中性和維護(hù)國家稅收主權(quán)原則上借鑒各國經(jīng)驗(yàn)建立適合我國國情的電子商務(wù)稅收模式。

2. 具體建議和措施

(1) 明確電子商務(wù)交易對(duì)象所屬稅種。電子商務(wù)的交易對(duì)象包括有形產(chǎn)品和服務(wù)，對(duì)于有形產(chǎn)品的交易視同實(shí)體產(chǎn)品的交易征收增值稅，對(duì)于服務(wù)交易及數(shù)字化產(chǎn)品(如電子書籍或網(wǎng)上下載)的交易是否征稅，應(yīng)當(dāng)借鑒歐盟各國的做法照章征稅，而我國和歐盟對(duì)增值稅征稅對(duì)象的外延完全不同，不能照搬照抄歐盟的增值稅制度。服務(wù)交易及數(shù)字化產(chǎn)品是服務(wù)所得或者是特許權(quán)使用費(fèi)所得目前尚無定論，筆者認(rèn)為在線服務(wù)屬于提供勞務(wù)，其所得應(yīng)繳營業(yè)稅，對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品的下載應(yīng)視情況而定，若產(chǎn)品下載后能重復(fù)使用特別是能輸出打印則應(yīng)當(dāng)視為產(chǎn)品銷售，若僅是在線觀看，不能脫離計(jì)算機(jī)使用，則與銷售貨物有明顯區(qū)別，應(yīng)當(dāng)視為特許權(quán)使用所得。對(duì)于軟件類產(chǎn)品在線銷售則應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅，但是銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件則應(yīng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

(2) 稅收管轄的確定。由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，稅法中“行為地”或“發(fā)生地”已不具備原來的物理意義。筆者認(rèn)為可視情況而定，對(duì)國內(nèi)電子商務(wù)交易可延用傳統(tǒng)稅法的理念，由納稅人登記注冊(cè)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。對(duì)國際電子商務(wù)交易，中國作為輸入方的發(fā)展中國家應(yīng)確立收入來源地稅收管轄原則，可借鑒歐盟的做法以商品購買者或勞務(wù)接受者的所在地作為電子商務(wù)企業(yè)的收入來源地，以保護(hù)我國的稅收利益。

(3) 監(jiān)管資金流。目前電子商務(wù)交易基本都用到第三方支付平臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要與第三方支付平臺(tái)合作，將征稅系統(tǒng)與支付系統(tǒng)相連接，并要求支付平臺(tái)將交易情況報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。我們應(yīng)當(dāng)借鑒美國的《電子資金劃撥法》中關(guān)于電子支付中參與各方權(quán)利義務(wù)及責(zé)任分擔(dān)的內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合我國電子支付服務(wù)實(shí)踐，制定相應(yīng)的法律，以規(guī)范電子支付服務(wù)中參與主體間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系[11]，同時(shí)學(xué)習(xí)美國建立以監(jiān)管支付體系(金融機(jī)構(gòu))為主并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制，通過對(duì)第三方支付平臺(tái)的信息交流及電子商務(wù)專用賬戶的監(jiān)控進(jìn)一步確認(rèn)納稅人電子商務(wù)交易金額的大小。

(4) 建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度并開立電子商務(wù)專用賬戶。只要是通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物或服務(wù)的企業(yè)、個(gè)人或其他組織無論事前有無實(shí)體銷售都必須進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記?？山梃b美國、歐盟、日本各國的做法，專門設(shè)立電子商務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)電子商務(wù)信息的采集。若是純電商銷售的納稅人可以先將電子商務(wù)納稅人的電子信息，如法定代表人、公司類型、經(jīng)營范圍等先進(jìn)行網(wǎng)上交易納稅申請(qǐng)，填寫表格后再到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交原件，辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得網(wǎng)上稅務(wù)登記號(hào)即納稅識(shí)別ID號(hào)碼，并在商業(yè)銀行開立電子商務(wù)專用賬戶。若原本就有實(shí)體銷售的納稅人只需補(bǔ)充登記并開戶即可。最重要的是必須先獲得工商局頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，才能確定納稅人的住所地或營業(yè)地。其次要將納稅人客戶端鏈接到稅務(wù)登記的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器，以便時(shí)時(shí)監(jiān)控其交易信息。

(5) 建立電子商務(wù)專用發(fā)票系統(tǒng)。實(shí)體經(jīng)濟(jì)有增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。電子商務(wù)交易也可設(shè)立電子商務(wù)專用發(fā)票系統(tǒng)，便于在網(wǎng)絡(luò)上直接開具和傳遞。在電子商務(wù)交易完成的同時(shí)，開具全國統(tǒng)一的電子商務(wù)專用發(fā)票(可視增值稅、營業(yè)稅等不同稅種而定)，并且規(guī)定填寫完畢后不能隨意更改。若納稅人已獲得前手給予的電商專用發(fā)票，可根據(jù)傳統(tǒng)稅法規(guī)定給予相應(yīng)抵扣。

(6) 虛擬商務(wù)的管理?，F(xiàn)在不少企業(yè)將采購、生產(chǎn)、交換、流通、銷售等實(shí)體經(jīng)營活動(dòng)全程網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行虛擬化，并且還出現(xiàn)了虛擬貨幣支付工具。雖然網(wǎng)絡(luò)一體化加深了稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難度，但只要納稅人依法辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記并開立專戶，遵守電商稅收規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以有步驟地進(jìn)行征稅。對(duì)于虛擬貨幣這一新生支付工具是否在現(xiàn)實(shí)中要繳稅，國家稅務(wù)總局(2008)第114號(hào)函曾批復(fù)：對(duì)虛擬貨幣加價(jià)后出售取得的收入按轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得征收20%的所得稅，但我國法律并沒有明確虛擬財(cái)產(chǎn)的法律歸屬，這一點(diǎn)還有待進(jìn)一步提升到法律層面進(jìn)行規(guī)范。

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(責(zé)任編輯：吉海濤)

Implementation path of tax legislation of e-commerce in China from

the perspective of comparative law

XIE Cong-min, WU Guo-zhang

(Department of Economics, Minxi Vocational & Technical College, Longyan 364000, China)

Abstract：The rapid development of e-commerce and the unsound taxable institution for the e-commerce caused some problems such as the difficulties in tax collection and management, the increasingly serious drain of tax in China. Through the comparison and reference of the legislation institution of e-commerce taxation in various countries, the combination of conditions in China, and the criticism and absorption of the experience of other countries are proposed, the further modification of taxable legal system on the foundation of the principle of taxable neutrality should be insisted, the legislation system of the e-commerce tax is perfected and built further in the aspects of taxable kinds and the supervision of capital flows.

Key words：e-commerce; tax; the tax legislation of e-commerce; tax collection and administration; capital flows

中圖分類號(hào)：DF 432

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1674-0823(2015)01-0087-05

doi：10.7688/j.issn.1674-0823.2015.01.15

作者簡介：謝聰敏(1980-)，女，福建南安人，碩士，主要從事中國經(jīng)濟(jì)法等方面的研究。

基金項(xiàng)目：2013年福建省教育廳中青年教師教育科研項(xiàng)目B類課題(JB13556S)。

收稿日期：2014-08-12