我國電子商務企業(yè)稅收征管國際借鑒初探

唐楓

摘 要：本文分析了我國當前電子商務企業(yè)稅收征管過程中存在的困難，介紹了國外電子商務稅收征管實踐和經(jīng)驗，最后對我國電子商務企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化提出了建議。

關鍵詞：中國；電子商務；稅收征管；國際借鑒

商務部部長高虎城在2015年12月27日全國商務工作會議上表示2015年我國電子商務交易額預計達20.8萬億元。為促進我國電子商務的長遠發(fā)展，近年來各級政府部門都予以了高度的重視并且積極出臺相關政策予以支持。2015年5月國家稅務總局出臺了《關于堅持依法治稅更好服務經(jīng)濟發(fā)展的意見》，積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務機關如何有效地對電子商務企業(yè)進行管理已成為在新形勢下面臨的一個新課題。

一、當前我國電子商務企業(yè)稅收征管過程中存在的問題

（一）稅制要素方面

1、征稅對象難明確。因為電子商務是在網(wǎng)絡平臺上進行的，買方和賣方不需要進行面對面的洽談，一切行為都是通過數(shù)字化的信息在網(wǎng)絡上傳遞的，這就對于征稅對象的性質捉摸不定，因為所有的有形商品交易都將轉化為無形的，導致勞務、特許權等的概念無法明確，稅務機關處理時也會無從下手。

2、納稅地點難確定。我國當前的稅收制度中，納稅的管轄權的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊地或者經(jīng)營所在地來確定納稅機關的管轄。但是電子商務行為由于其隱蔽性和快速流動性以及虛擬性等等的特點，造成根本無法準確確定其納稅的地點。例如，任何一家企業(yè)都可以不受時間空間的限制在全球的任意地點設立公司進行電子商務交易行為，這樣電子商務行為交易的發(fā)生地和具體消費地不能明確，那么就造成稅收管轄權不能確定，無法很好的實施征稅的活動。

3、納稅主體難認定。電子商務由于數(shù)字性、隱蔽性和流動性的固有特征，買方和賣方一般都會采用隱瞞自己真實身份、特點、地點以及具體的行為，納稅主體不好具體確認，此外，電子商務平臺減少了很多的中間環(huán)節(jié)，但是買方和賣方是處于不同地域的稅收征管的管轄權范圍之內(nèi)，造成了主體確認的困難性，對稅收的征管行為加大了難度，也對傳統(tǒng)的稅收制度和理論造成了巨大的影響。

4、納稅環(huán)節(jié)難區(qū)分。在我國目前的稅收制度中確定納稅義務發(fā)生的時間是由發(fā)票開具的具體時間或者是錢貨兩訖的時間決定。但是在目前電子商務交易中很少開具發(fā)票或者現(xiàn)金收入的憑證，這樣就無法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動性的互聯(lián)網(wǎng)交易中就容易消失，就會加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現(xiàn)象就會出現(xiàn)加劇，不僅稅基的消失會影響征稅，中間環(huán)節(jié)的去除導致了相關的課稅點也消失，這也加大了稅務機關稅收征管工作的難度。

（二）稅制原則方面

1、對稅收征管效率的影響。對效率原則的影響主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)商業(yè)交易行為與電子商務交易行為的不同點上。首先，采用電子商務交易的方式導致對稅收的管理很難實施也加大了成本的投入。其次是中國經(jīng)濟的發(fā)展也帶動著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，電子商務作為適應“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下發(fā)展起來的，所以對于稅收管理制度也要在科技不斷發(fā)展的情況下予以創(chuàng)新提高科技的含量，這樣就可以更好的實施稅收的征管工作，大大提高工作效率。

2、對稅收征管公平的影響。電子商務與傳統(tǒng)的交易行為最大的區(qū)別就在于電子商務交易行為的虛擬性以及快速的流動性的特征，我國現(xiàn)行的稅收征管的制度并沒有囊括對于這些特點的規(guī)定。這樣的特點導致電子商務企業(yè)大多建立公司選擇在稅負低的地區(qū)，只要進行簡單的網(wǎng)絡服務器的設置就可以在全世界范圍內(nèi)開展業(yè)務，有效地逃稅和避稅。這就會造成傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)和電子商務企業(yè)在稅收負擔上的不公平，影響征稅的公平原則的實施。

二、國外電子商務稅收征管問題的理論與實踐

（一）美國。美國在全球的網(wǎng)絡市場中占有主導的地位，為了保證其領先的地位和市場的占有率其主張對于電子商務少征稅或者索性不征稅，在上世紀九十年代后期，美國率先對電子商務問題進行規(guī)定，出臺了互聯(lián)網(wǎng)免稅的規(guī)定、全球的電子商務選擇性征稅等規(guī)定，而且積極促進世貿(mào)組織對于網(wǎng)上交易免稅的規(guī)定。美國對于電子商務問題的規(guī)定主要集中于對電子商務稅收征管的原則和特點進行規(guī)定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對經(jīng)濟造成的影響。美國所支持的這些觀點只是為了避免對經(jīng)濟造成不良的影響，是出于對自己國家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國參議院通過了《2013市場公平法案》，允許各州政府可以對電子商務企業(yè)跨區(qū)進行征稅，主要涉及消費稅，但目前仍有一些州沒有開征，因為美國眾議院并沒有通過這項議案，說明對于征收網(wǎng)絡消費稅在美國還是意見不一的。

（二）歐盟及其他經(jīng)濟組織。歐盟在總體上是支持電子商務的發(fā)展的，但是為了避免對市場造成大的影響和促進經(jīng)濟的發(fā)展，所以歐盟對電子商務的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對電子商務開征新的稅種的措施。在落實到具體化的程序中，就表現(xiàn)在無紙化記賬的方式和稅務報表電子化填寫的方式等，為的是操作更加的簡單、方便、易于操作。在二十一世紀初的時候，歐盟發(fā)布了對于電子商務增值稅規(guī)定的方案，關于電子發(fā)票的具體實施和操作等對于電子商務的稅收征管方面的有關方案和指導意見。2015年1月1日起，歐盟規(guī)定在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織也對電子商務的稅收征管有所規(guī)定，在加拿大的會議上提出了對于電子商務發(fā)展的框架性的條件并且成立了五個技術小組對此問題進行深入性的規(guī)定，發(fā)布了一系列有關的文件，對于電子商務稅收征管中一些有關的概念和運用進行了深入的分析。

三、我國電子商務企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化建議

（一）完善納稅主體登記制度。對于從事電子商務的企業(yè)區(qū)別于一般的企業(yè)另行登記，了解電子商務企業(yè)的具體數(shù)量和經(jīng)營發(fā)展的狀況，就能更好地實施稅收的管理工作。稅務機關要加強與域名注冊機關的協(xié)調工作，不僅要對納稅主體的納稅申報的一般性材料有所要求還要對電子商務企業(yè)的網(wǎng)址、域名以及其他網(wǎng)絡上的情況進行登記，稅務機關要對網(wǎng)絡信息與域名注冊登記機構登記的信息相互核實，從而更準確地把握電子商務企業(yè)的準確信息，為更好地實施稅收征收管理工作創(chuàng)造良好的制度條件。

（二）強化網(wǎng)絡電子申報制度。為了加強對于網(wǎng)絡發(fā)展及信息化產(chǎn)生的電子商務的問題，所以要加強對于稅收征管的信息化的發(fā)展，要加強稅務機關內(nèi)部結構、稅務機關與企業(yè)、支付機關等相關機關的信息共享與交流，建立網(wǎng)絡申報系統(tǒng)并通過網(wǎng)站進行相關的稅收方面的法律法規(guī)和政策的宣傳，形成電子化的分級的納稅申報的制度。

（三）健全電子發(fā)票憑證制度。電子發(fā)票與傳統(tǒng)的紙質類的發(fā)票相比具有降低成本、節(jié)能減排、信息化程度較高的特點，可以為電子商務的稅收征管提供極大的便利，強化管理，減少違法犯罪事件的發(fā)生。納稅主體可以通過登錄稅務機關的網(wǎng)站查找電子發(fā)票，并根據(jù)實際情況輸入相關的數(shù)據(jù)進行納稅，稅務機關也可以利用這個網(wǎng)站實時的查詢納稅人的經(jīng)營狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學公共管理學院）

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