劉莉霞

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué),江西 南昌 330013）

內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

劉莉霞

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué),江西 南昌 330013）

會(huì)計(jì)信息是維護(hù)資本市場穩(wěn)定與效率的重要工具，特別是在資本市場運(yùn)行中具有十分重要的額作用，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的基本特征就是提供信息使用者決策有用的信息，幫助投資者做出正確合理的決策。我國目前社會(huì)正處于轉(zhuǎn)型期，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直讓人擔(dān)憂，但是理論界還沒有有效的方法可以防止這種情況。理論界一致認(rèn)為通過有效的內(nèi)部控制可以來約束會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。文章以此為契機(jī)，針對目前研究的不足對構(gòu)建以及內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系這兩大問題做了一些創(chuàng)新性和有益的探索，以期對這些問題的研究提供新的思路。

內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；資本市場

1 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)理論概況

（1）內(nèi)部控制。內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了完成預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)的完整性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正確性，確保企業(yè)經(jīng)營方針的得到徹底的貫徹執(zhí)行，為保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指的是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告披露有關(guān)內(nèi)容的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本身就是一個(gè)比較全面、綜合、抽象的概念，沒有辦法用具體的指標(biāo)進(jìn)行量化，但這又是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)證研究必須解決的一個(gè)關(guān)鍵問題。

2 內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析

內(nèi)部控制質(zhì)量現(xiàn)狀。我國目前的內(nèi)部控制制定了相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行約束，企業(yè)自身也在進(jìn)行一個(gè)逐步完善的過程。1996年CPA協(xié)會(huì)發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、中國人民銀行2002年頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、2006年國資委以ERM框架為參照制定發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》都給企業(yè)內(nèi)部控制作出了指引。

2.2 內(nèi)部控制質(zhì)量現(xiàn)狀成因

（1）內(nèi)部控制的基礎(chǔ)薄弱。我國部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署，以致使有些單位會(huì)計(jì)兼職過多、職責(zé)不清，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式。

（2）內(nèi)部控制主體的素質(zhì)有待加強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部控制有效性雖強(qiáng)但也需要各個(gè)部門、崗位之間加強(qiáng)必要的協(xié)調(diào)與溝通。內(nèi)部控制評價(jià)不僅需要有企業(yè)員工參與，還需要作為評價(jià)主體的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督和評價(jià)。

（3）內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)置不合理。企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)都應(yīng)該設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制程序，而現(xiàn)如今很多企業(yè)對業(yè)務(wù)流程都疏于控制，尤其是企業(yè)內(nèi)部控制的起關(guān)鍵作用的部分，必然會(huì)造成內(nèi)控失效。企業(yè)在設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)時(shí)需要將內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃相銜接。

2.3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

（1）會(huì)計(jì)法律法規(guī)的局限。從已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們可以看出，準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量沒有給出深入的解釋，對具體的操作標(biāo)準(zhǔn)、信息產(chǎn)生過程沒有規(guī)定實(shí)施細(xì)則，這造成企業(yè)在選擇具體操作方法時(shí)的多樣性和任意性。強(qiáng)制披露的一些信息也并不能滿足每位投資者的不同要求，且披露的大部分為表內(nèi)信息，表外信息內(nèi)容較少，缺乏財(cái)務(wù)預(yù)測信息的披露。

（2）外部監(jiān)管力度不完善。由于我國投資者的素質(zhì)和要求參差不齊，對會(huì)計(jì)信息的理解有不同程度的困難。所以財(cái)務(wù)中介的作用將受到很大的依靠，不論是投資者、債權(quán)人還是國家，都需要有一個(gè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)來運(yùn)作，幫助信息使用者做出合理的決策。但我國財(cái)務(wù)中介的監(jiān)督和評價(jià)不夠廣泛、常規(guī)和客觀，同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和自身素質(zhì)的原因，存在如：低價(jià)競爭、隱瞞真相、提供虛假的審計(jì)結(jié)論等一些不良現(xiàn)象。

（3）內(nèi)部控制執(zhí)行失效。執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或處理會(huì)計(jì)相關(guān)事務(wù)以及信息的披露等都與企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)息息相關(guān)。比如提取減值準(zhǔn)備、審核投資情況、判斷公允價(jià)值、披露關(guān)聯(lián)方交易、發(fā)布企業(yè)重要信息等都需要遵循一套合理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度。德勤在 2009年發(fā)布的“中國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)差報(bào)告”中顯示，受金融危機(jī)的沖擊，大約88.24%的企業(yè)開始對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理重視。

3 完善內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)建議

（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制理論研究，提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解。理論和實(shí)踐是相互促進(jìn)的。一方面，科學(xué)理論既可以用來指導(dǎo)實(shí)踐，又可以促進(jìn)實(shí)踐按照正確的方向快速發(fā)展；另一方面，實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。要根據(jù)實(shí)踐的結(jié)果來驗(yàn)證理論是否正確，是否需要改進(jìn)。實(shí)踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題，又可以為理論研究注入新的內(nèi)容。加強(qiáng)內(nèi)部控制理論研究，需要借鑒國際上的理論經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)著重研究我國特殊情況下的特殊問題，具體問題具體分析，建設(shè)適合我國國情的內(nèi)部控制理論。

（2）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)必須結(jié)合自身的具體情況，建立一套適應(yīng)本企業(yè)的合理的組織結(jié)構(gòu)體系，使企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方式達(dá)到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。建立合理的組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。在完善企業(yè)組織的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)高層管理人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；加強(qiáng)對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

（3）加強(qiáng)外部監(jiān)督力度。對于外部監(jiān)督的力度特別要加強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)察、減少虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制實(shí)施經(jīng)驗(yàn)比較少，國外監(jiān)管部門在內(nèi)部控制監(jiān)管中始終將保護(hù)投資者、債權(quán)人等權(quán)益放在第一位，注重對其利益的實(shí)質(zhì)性保護(hù)。一方面，提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)。

[1]汪壽成.內(nèi)部控制簽證變革：審核到審計(jì)的革命命[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011，（1）：18-34.

[2]盛金.內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究[D].吉林大學(xué)，2014.

[3]劉爽.內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究[J].中國管理信息化，2015，（2）.

An Analysis of Effect of Internal Control on Quality of Accounting Information

LIU Li-xia
(Jiangxi University of Finance and Economics,Nanchang,Jiangxi 330013,China).

Accounting information is an important tool to maintain the stability and efficiency of capital market,especially during the operation of the capital market,it plays a quite important role.,at the same time,the basic characteristics of accounting information is to provide information users useful information to make decisions and help investors to make reasonable decisions.Society is in a transformation period in our country,the distortion of accounting information and the quality of accounting information has been worrying,but there is no theoretically effective method to prevent these situations.Theorists agree that the quality of accounting information can be controlled with effect internal control.This paper took this as an opportunity and made some innovative and useful explorations into the shortcomings in researches and the relationship between the quality of internal control and the quality of accounting information,hoping to provide a new thought for the researches on these problems.

internal control;quality of accounting information;capital market

F275

A

2095-980X（2015）04-0097-02

2015-02-15

劉莉霞（1994-），女，江西吉安人，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理。