◆陳有湘　◆董　強(qiáng)

構(gòu)建“一帶一路”戰(zhàn)略下的國際稅收風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制

◆陳有湘◆董強(qiáng)

內(nèi)容提要：以助推海外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為重要內(nèi)容的“一帶一路”戰(zhàn)略，正引領(lǐng)中國經(jīng)濟(jì)跨出國門，以寬廣的胸襟迎接全球市場的挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字化趨勢顯著加快的同時，傳統(tǒng)國際稅收體系正面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，新的國際稅收規(guī)則亟待重塑，國際稅收已然進(jìn)入“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）”時代。因此，中國應(yīng)當(dāng)把握歷史機(jī)遇，構(gòu)建更加完善的稅收法治環(huán)境，努力開創(chuàng)國際稅收合作新格局。在做好稅收優(yōu)惠扶持力度的同時，不斷完善稅收管理與服務(wù)，構(gòu)建新常態(tài)下的國際稅收風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，使之更好地服務(wù)于“一帶一路”戰(zhàn)略。

“一帶一路”戰(zhàn)略；國際稅收風(fēng)險；稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移

2013年，習(xí)近平主席在訪問中亞及東南亞期間，提出攜手共建“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”倡議，引起了國際社會的強(qiáng)烈反響，贏得了海內(nèi)外的一致認(rèn)可。此后，“一帶一路”（One Belt One Road，B&R）構(gòu)想逐步上升為國家戰(zhàn)略，成為中國全方位對外開放和周邊外交的新戰(zhàn)略。

“一帶一路”聚集著占全球總?cè)丝?3%，占全球經(jīng)濟(jì)總量29%的65個國家和地區(qū)，具有巨大的發(fā)展?jié)撃?。開展“一帶一路”建設(shè)，必將推動“一帶一路”沿線各國的經(jīng)濟(jì)繁榮，也必將深化各經(jīng)濟(jì)體之間的交流與合作，增強(qiáng)不同文明間的坦誠與互信，進(jìn)而維護(hù)世界和平。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字化趨勢的加快，傳統(tǒng)國際稅收體系面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，新的國際稅收規(guī)則有待重塑，國際稅收已然進(jìn)入了“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）時代，①稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。稅基的地域流動性顯著增強(qiáng)。因此，探尋國際稅收風(fēng)險應(yīng)對新機(jī)制，構(gòu)建符合新時期要求的稅收征管新格局，成為學(xué)界關(guān)注的焦點。

一、新形勢下的國際稅收風(fēng)險特征

2015年3月28日，國家發(fā)改委、外交部、商務(wù)部等部門經(jīng)國務(wù)院授權(quán)聯(lián)合發(fā)布了《推動共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動》，這項規(guī)劃囊括了“時代背景、共建原則、框架思路、合作重點、合作機(jī)制、中國各地方開發(fā)態(tài)勢、中國積極行動、共創(chuàng)美好未來”等8個篇章，明確了“一帶一路”未來發(fā)展的路線圖，為“一帶一路”的發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。依據(jù)愿景規(guī)劃，未來“一帶一路”的發(fā)展將呈現(xiàn)出“延展地域長、涵蓋領(lǐng)域廣、產(chǎn)業(yè)類型多、經(jīng)濟(jì)總量大”等諸多特征，并重點在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、互聯(lián)互通建設(shè)、多邊經(jīng)貿(mào)合作與交流、新亞歐大陸橋經(jīng)濟(jì)走廊建設(shè)等方面重點推進(jìn)?？梢灶A(yù)示，隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進(jìn)，國際稅收整體環(huán)境將呈現(xiàn)出更加復(fù)雜、多變的態(tài)勢，稅收風(fēng)險程度有所提升。

（一）國際稅收風(fēng)險的多重效應(yīng)

中國自1979年實施改革開放政策以來，外資不斷涌入，在激發(fā)著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的活力與動力的同時，中國的資本市場也呈現(xiàn)出多元化形態(tài)。憑借人力資源成本低廉、礦產(chǎn)資源豐富等優(yōu)勢，中國的勞動密集型產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，推動經(jīng)濟(jì)總量持續(xù)保持著高增長態(tài)勢。2001年，在中國正式加入世界貿(mào)易組織，成為第143個成員國后，“走出去”已成為中國企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方向。近年來，對外貿(mào)易與投資顯著增長，中國企業(yè)在海外市場占有一席之地，已然邁出面向海外發(fā)展的堅實一步。

據(jù)國資委2015年7月14日發(fā)布的《“一帶一路”中國企業(yè)路線圖》統(tǒng)計，截至2014年年底，在國資委負(fù)責(zé)監(jiān)管的110余家央企中，有107家企業(yè)已在境外設(shè)立了8515家分支機(jī)構(gòu)。這些分支機(jī)構(gòu)遍布?xì)W亞非多個國家和地區(qū)。據(jù)統(tǒng)計，有近80家央企已在“一帶一路”沿線各國設(shè)立了辦事處或相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)。此外，充滿活力的民營企業(yè)與合資企業(yè)，在對外經(jīng)貿(mào)活動中嶄露頭角，漸成常態(tài)。僅2015年上半年，中國企業(yè)就對“一帶一路”沿線的48個國家進(jìn)行了直接投資，投資業(yè)態(tài)主要以“股權(quán)投資、資產(chǎn)收購、工程承包”為主，投資總額約85.9億美元，同比增長29.5%。①有關(guān)數(shù)據(jù)來源于商務(wù)部2015年7月份經(jīng)濟(jì)運(yùn)行公告。事實上，中國企業(yè)每向外邁出一步，都要關(guān)涉各種稅收問題，都要承擔(dān)各類涉稅風(fēng)險，進(jìn)而使企業(yè)的海外投資風(fēng)險呈現(xiàn)多重效應(yīng)。

緣于“一帶一路”沿線各國多為發(fā)展中國家，毋論是稅收制度還是征管環(huán)境均不完善，有的國家還極度匱乏國際稅收治理方面的經(jīng)驗，以及強(qiáng)有力的稅收執(zhí)法力量。不少國家的稅法體系有所欠缺，存在自由裁量權(quán)過大的情況；有的國家雖然有相對完備的稅收法律法規(guī)，但缺乏涉稅律師或訴訟人才。諸如此類，均給“走出去”企業(yè)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。2014年，外交部在對非洲某國開展經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域調(diào)研的報告中指出，“走出去”企業(yè)所面臨的問題，60%與稅收問題有關(guān)。某直轄市國稅局針對轄區(qū)內(nèi)近50家境外投資企業(yè)開展的專項調(diào)查顯示，有43%的企業(yè)在境外投資與經(jīng)營期間，存在較大的涉稅爭議，不少企業(yè)還遭遇到待遇歧視等諸多問題。

由此觀之，“重復(fù)征稅、歧視待遇、稅收抵免、轉(zhuǎn)讓定價、反避稅調(diào)查”等風(fēng)險，都是中國企業(yè)在邁向“一帶一路”的征程中所遇到的問題。

（二）國際稅收協(xié)定的遵從風(fēng)險

國與國之間厘定稅收協(xié)定所發(fā)揮的作用，主要在于協(xié)調(diào)處理國際跨境稅收所存在的爭議或問題，并協(xié)助外資企業(yè)降低投資風(fēng)險，提高稅收確定性，避免在境內(nèi)外遭遇雙重征稅的困境，進(jìn)而有助于境外涉稅爭議等問題的解決。為了使中國企業(yè)從容應(yīng)對海外投資風(fēng)險，避免雙重征稅。目前，經(jīng)過多輪雙邊談判，國家稅務(wù)總局代表中國政府已與99個國家或地區(qū)，簽署了避免雙重征稅的相關(guān)協(xié)定。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2014年以來，中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)已為跨國納稅人抵免雙重征稅高達(dá)近200億元。僅2014年，就受理各類涉及稅收協(xié)定的案件多達(dá)4694件，審批申請稅收協(xié)定待遇的回執(zhí)4933件，減免各類涉稅款項高達(dá)138.81億元。②萬靜：《稅收政策支持“一帶一路”需要頂層設(shè)計》，《法制日報》，2015年8月20日。

值得一提的是，目前中國已與53個“一帶一路”沿線國家簽署了稅收協(xié)定，約占國家總數(shù)的80%。事實上，在通常情況下，雙方協(xié)定的稅率往往比國內(nèi)制定的稅率還要低。以中俄雙邊稅收協(xié)定為例，俄羅斯在國內(nèi)對特許權(quán)使用費(fèi)一項的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)提所得稅約在20%，而根據(jù)中俄雙邊稅收協(xié)定，中資企業(yè)在俄境內(nèi)的特許使用費(fèi)的預(yù)提稅率僅為6%，這必將減輕中國企業(yè)“走出去”的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)在海外市場的競爭活力。

（三）國際稅收的征管風(fēng)險

國際貿(mào)易與金融的多樣化，使得跨國企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)重組等方面呈現(xiàn)出多樣性的特點，國際稅收征管風(fēng)險明顯加大。具體表現(xiàn)在：

一是通過搭建離岸體系，力求規(guī)避稅收管轄權(quán)。在稅收實踐中，中國境內(nèi)的不少居民企業(yè)在海外避稅地，諸如英屬開曼群島等，設(shè)立多層控股公司，然后再返回中國境內(nèi)，收購國內(nèi)企業(yè)股權(quán)。事實上，這些注冊為非居民企業(yè)的集團(tuán)控股公司或上市主體，其企業(yè)的經(jīng)營、人員、財務(wù)等方面的實際管控在中國境內(nèi)。根據(jù)中國稅法的相關(guān)規(guī)定，倘若在境外注冊，但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為居民企業(yè)，需納入中國稅收征管范圍之內(nèi)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需謹(jǐn)慎甄別有關(guān)情況，對惡意稅務(wù)籌劃，或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的，應(yīng)敦促其主動申請為居民企業(yè)，以避免事后調(diào)整風(fēng)險。

二是通過無償向境外投資目的地輸出無形資產(chǎn)，間接侵蝕了國內(nèi)企業(yè)利潤。當(dāng)前，不少面向海外投資的國內(nèi)企業(yè)向境外子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)在提供商譽(yù)、商標(biāo)、專有技術(shù)和客戶清單等無形資產(chǎn)時，不收取相應(yīng)的費(fèi)用，進(jìn)而侵蝕了境內(nèi)企業(yè)利潤，損害我國的稅收權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)可經(jīng)過縝密調(diào)查后，要求境內(nèi)公司按照獨立交易原則向境外企業(yè)索取特許使用費(fèi)。與此對應(yīng)的是，國內(nèi)公司應(yīng)申報補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，以及滯納金等相關(guān)稅款。

三是在境外具有投資行為的企業(yè)不申報或少申報境外所得。目前，不少國內(nèi)企業(yè)在海外投資已頗具規(guī)模，但很少有企業(yè)面向國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報其境外所得或相關(guān)利潤分配。不少企業(yè)為了試圖逃稅，在全球避稅地設(shè)立公司，從事以投資、融資為主的經(jīng)營行為，這些避稅地企業(yè)的利潤不向境內(nèi)股東分配或很少分配，已達(dá)到利潤轉(zhuǎn)移的目的。按照現(xiàn)行中國稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)注冊的居民企業(yè)，倘若在境外取得利潤，理應(yīng)按章繳納企業(yè)所得稅。尤其是在按財務(wù)年度申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)將企業(yè)在境外取得的營業(yè)利潤、股息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得計入當(dāng)期收入，并繳納境外企業(yè)所得稅，進(jìn)行申報抵免。但凡持有境外國家或地區(qū)股份的中國居民企業(yè)，理應(yīng)按照納稅義務(wù)，及時申報《對外投資情況表》，并提供境外稅收抵免或免于征稅的相關(guān)證明文件或材料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)事后的驗證或調(diào)詢。諸如此類的國際稅收征管問題，隨著國際貿(mào)易的頻繁，逐漸顯現(xiàn)出來，亟須稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對國際稅收的征管力度。

（四）稅收政策的調(diào)整與重構(gòu)

為了提升中國企業(yè)“走出去”的競爭力，以適度紓解稅收繳納壓力，不僅要憑借政府間所簽訂的稅收協(xié)定，以防范雙重征稅，還應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行的稅制體系與財稅政策進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)國際稅制體系的要求。例如，當(dāng)A國國內(nèi)稅法規(guī)定對股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等根據(jù)其毛利額按單一稅率預(yù)提課稅時，倘若依照雙方簽署的雙重征稅協(xié)定，A國在B國境內(nèi)投資時的課稅稅率，其降低的閾值空間可達(dá)5%—15%，利息的稅率可降低至10%，特許權(quán)使用費(fèi)稅率甚至可降低為0。實際情況下，這類情況極為復(fù)雜。假如A國國內(nèi)法與B國協(xié)定計算所得的方法不同時，且稅收協(xié)定采用的是稅率限制，就存在是按照稅收協(xié)定規(guī)則繳納，還是既限制應(yīng)納稅額又限制稅率。這些實際問題，都有待相關(guān)部門進(jìn)一步研究。由此可見，不僅需要構(gòu)建我國應(yīng)對“走出去”企業(yè)的國際稅法體系，也需要對中國現(xiàn)有的國內(nèi)稅法進(jìn)行適時調(diào)整。

目前，中國在國際資本流中的地位正發(fā)生深刻變化，中國已從改革開放初期的資本輸入國，轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本輸入與輸出并重的國家?？梢灶A(yù)見，隨著人民幣加入特別提款權(quán)（SDR），中國的資本市場必將更加活躍。尤其是在中國企業(yè)國際化程度日益提升之際，海外投資形態(tài)也漸趨多元化。事實上，長期以來，中國的國際稅收工作已滯后于經(jīng)濟(jì)全球化步伐，在某些領(lǐng)域已暴露出諸多弊端，如涉外稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性偏弱，涉外稅收抵免規(guī)定存在不合理之處，納稅服務(wù)已無法跟上企業(yè)“走出去”的步伐等。此外，國內(nèi)企業(yè)對涉外稅收，尤其是如何開展海外投資競標(biāo)、國際資本運(yùn)營、跨境稅收政策、境外所得申報抵免等領(lǐng)域缺乏必要了解，對投資目的國或地區(qū)的稅收政策更是缺乏深入了解。凡此種種，必將增加中國企業(yè)在海外投資的涉稅風(fēng)險，境外合法權(quán)益也將面臨損失或威脅。基于此，從頂層設(shè)計層面去統(tǒng)籌解決“一帶一路”稅收法治問題，就顯得尤為迫切。當(dāng)下，中國應(yīng)牢牢把握國際規(guī)則轉(zhuǎn)型升級的契機(jī)，積極推動建立層次高、運(yùn)行暢的協(xié)調(diào)機(jī)制，以冀望擴(kuò)大國際稅收制定的話語權(quán)。

二、國際稅收風(fēng)險的防范與化解

（一）樹立稅收意識，防范跨境風(fēng)險

隨著全球經(jīng)濟(jì)和市場一體化進(jìn)程的加速發(fā)展，傳統(tǒng)的國際稅收框架正面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，現(xiàn)行國際稅收規(guī)則的缺陷創(chuàng)造了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的機(jī)會。隨著G20各成員國一致背書的BEPS行動計劃出臺，以及國際稅收規(guī)則體系的重大變革，在全球范圍內(nèi)引發(fā)了新一輪反避稅浪潮，也迫使中國“走出去”企業(yè)面臨越來越嚴(yán)峻的國際稅收環(huán)境。聚焦稅收風(fēng)險，給“走出去”企業(yè)助力，謀劃“一帶一路”發(fā)展刻不容緩。

一是“走出去”企業(yè)從境外取得積極所得稅收問題。據(jù)不完全估計，BEPS導(dǎo)致的全球企業(yè)所得稅（CIT）流失可能占到全球企業(yè)所得稅總額的4%至10%，每年約估在1000億至2400億美元。①張剴，曹珊珊：《BEPS時代：跟蹤新變化稅收早安排》，《中國稅務(wù)報》，2015年11月20日。導(dǎo)致稅收流失的原因眾多，其中既有跨國企業(yè)（MNES）的惡意稅務(wù)籌劃，又有不同國家稅收法律法規(guī)的相互作用，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏透明、有力的協(xié)作，有限的國內(nèi)征管資源以及有害的稅收實踐?；诖?，“一帶一路”戰(zhàn)略提出基礎(chǔ)設(shè)施先行，受益于該戰(zhàn)略規(guī)劃，交通運(yùn)輸類產(chǎn)業(yè)、建筑及基礎(chǔ)設(shè)施工程類公司、設(shè)備及配套類制造業(yè)公司都將迎來產(chǎn)業(yè)機(jī)遇，有望擴(kuò)大走出去的規(guī)模和步伐，并將大幅提升我國“走出去”企業(yè)承包國際工程和跨境提供勞務(wù)的比例。當(dāng)我國企業(yè)取得境外承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)所得時，需就在所得來源國構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動的所得完稅。如對方國家與我國簽有雙邊協(xié)定，則需要關(guān)注協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成問題。

二是“走出去”企業(yè)從境外取得消極所得稅收問題。中國企業(yè)在境外取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，或是通過利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及通過其他形式取得的所得，均應(yīng)在投資標(biāo)的國進(jìn)行征稅。如果所得來源國與我國簽訂了避免雙重征稅的稅收協(xié)定，則可以適用比境外國內(nèi)法更優(yōu)惠的稅收協(xié)定條款來繳稅，通常為10%或更低的協(xié)定稅率。

三是“走出去”企業(yè)設(shè)備、產(chǎn)品及原材料出口稅收問題。“一帶一路”提及的標(biāo)志性工程以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，大多是以帶料、帶設(shè)備形式發(fā)生的，有助于帶動工程機(jī)械行業(yè)，以及與興建基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的設(shè)備、產(chǎn)品、原材料的使用和出口。產(chǎn)能外遷“新常態(tài)”也帶來相關(guān)項目、廠房、設(shè)備、產(chǎn)品以及原材料出口的稅收問題，例如“走出去”企業(yè)整廠搬遷、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)、以實物投資出境項目、境外獨資或與外方合資開發(fā)項目等，不但涉及增值稅退、免問題，還涉及境內(nèi)企業(yè)所得稅的稅收處理。

（二）依托稅收協(xié)定，爭取優(yōu)惠權(quán)益

企業(yè)在投資之前應(yīng)當(dāng)對投放國的相關(guān)稅收法律有所明晰，同時應(yīng)知曉中國與該國之間的稅收協(xié)定，以充分保障自己的相關(guān)權(quán)益。

在稅收協(xié)定應(yīng)用上常涉及的科目有：一是常設(shè)機(jī)構(gòu)，即企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所；二是股息，在中國業(yè)已對外簽署的協(xié)定中，一般都要求資本來源國對支付的股息擁有相應(yīng)的征稅權(quán)，目前設(shè)定的稅率為10%，當(dāng)然也存在比例上下浮動的空間；三是利息，在中國簽署的對外協(xié)定中，都要求對利息以及各類債權(quán)所取得的收益，征收相應(yīng)的稅款，協(xié)定此項稅率為10%，但也有高于或低于這個比例的情況；四是特許使用費(fèi)，在中國簽署的對外協(xié)定中，均要求對特許使用費(fèi)一項征收相應(yīng)稅款，協(xié)定此項稅率為10%，但也有高于或低于這個比例的情況；五是財產(chǎn)收益，通常情況下，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的收益應(yīng)由不動產(chǎn)所在國征稅，但對于企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)用于經(jīng)營活動的動產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓所取得的收益，可以在常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國繳納相應(yīng)稅款，倘若是轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)及附屬于上述物品的動產(chǎn)所取得的收益，應(yīng)在經(jīng)營上述行業(yè)的企業(yè)為其居民的國家征稅；六是國際運(yùn)輸所得，在中國簽署的對外協(xié)定中，對于從事國際遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)所取得的利潤或收益，該企業(yè)所在國擁有征稅權(quán)，而個別規(guī)定利潤產(chǎn)生國（利潤來源國）擁有部分征稅權(quán)。

（三）掌握制稅權(quán)，謀求未來發(fā)展

既有的、傳統(tǒng)的國際稅收體系是西方發(fā)達(dá)國家一手創(chuàng)建的。他們不僅憑借實力掌控著游戲規(guī)則，同時也利用傳統(tǒng)體系謀求經(jīng)濟(jì)利益。中國作為新興發(fā)展中國家實體，從順應(yīng)國際規(guī)則，開始向主導(dǎo)國際規(guī)則發(fā)生轉(zhuǎn)變，尤其是“一帶一路”的提出，標(biāo)志著中國逐步由國際力量走進(jìn)來，轉(zhuǎn)變?yōu)橹袊α孔叱鋈ィ顷P(guān)乎中國經(jīng)濟(jì)未來，影響深遠(yuǎn)的重大戰(zhàn)略。新形勢與新規(guī)劃下的國際稅收秩序，也必然帶來國際稅收格局的全新部署，因此，掌控制稅權(quán)，在全球稅收新規(guī)則制定權(quán)的博弈中謀勢而為，就顯得愈發(fā)重要。

在“一帶一路”引擎的牽引下，中國不僅要成為資金輸出國，還要努力鍛造成理念輸出國，要緊緊把握當(dāng)前國際稅收規(guī)則重構(gòu)的戰(zhàn)略機(jī)遇期，提出以中國為首的、代表發(fā)展中國家利益的新理念，促使其成為國家稅收規(guī)則的一部分，并為中國贏得話語權(quán)。鑒于此，一方面要積極推廣中國在稅收征管方面所獲取的新經(jīng)驗，依托大企業(yè)管理模式，集中重點項目企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理，優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)；另一方面，要設(shè)立以中國為主導(dǎo)的國際情報磋商與交換機(jī)制，對“一帶一路”沿線國家所遇到的國際稅收問題搭建高層溝通與緊急磋商平臺，同時為人才培養(yǎng)、技術(shù)培訓(xùn)、科學(xué)調(diào)研等營造交流平臺。

三、國際稅收風(fēng)險應(yīng)對方式

“一帶一路”戰(zhàn)略是一項攸關(guān)中國可持續(xù)發(fā)展，乃至世界和平、穩(wěn)定的戰(zhàn)略性決策，其建設(shè)歷程也無比艱巨。因此，要積極構(gòu)建新形勢下的國際稅收風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，尤其是借助“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)、多邊洽談機(jī)制等形式，不斷助推“一帶一路”戰(zhàn)略的實施。

（一）構(gòu)建情報萃取與信息交換機(jī)制

事實上，中國企業(yè)普遍缺乏對境外稅收政策及涉稅信息的了解，這已然成為阻礙中國企業(yè)邁出國門，享受協(xié)定待遇、規(guī)避境外投資風(fēng)險的桎梏。為此，中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)蓄勢待發(fā)、乘勢而為，從為服務(wù)納稅人、保護(hù)企業(yè)海外投資權(quán)益等方面入手，為國內(nèi)企業(yè)提供更多的業(yè)務(wù)咨詢與稅收幫扶；同時逐步探索建立與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)間的長效交流與洽談機(jī)制，為中國企業(yè)“走出去”提供境外納稅服務(wù)信息，幫助企業(yè)正確評估境外稅收風(fēng)險，告別企業(yè)對境外涉稅信息的“碎片化”時代。

（二）建立聯(lián)合執(zhí)法和協(xié)查協(xié)辦機(jī)制

作為深度參與BEPS行為計劃的一員，中國為構(gòu)建新的國際稅收體系規(guī)則做出了貢獻(xiàn)，稅務(wù)系統(tǒng)及業(yè)界專家也全面、深入地參與了BEPS各項議題的研究、談判和成果形成，并為行動計劃和成果文件的擬訂做出了努力?？梢哉f，中國在背書方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，多國聯(lián)合執(zhí)法或國際協(xié)查協(xié)辦，共同打擊逃避稅問題已成為一致共識。緣于此，中國理應(yīng)在未來國際稅收聯(lián)合執(zhí)法過程中發(fā)揮重要作用。

在聯(lián)合打擊國際逃避稅方面，應(yīng)當(dāng)做好以下方面的工作：一是在現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》中，前瞻性地引入比較先進(jìn)的反避稅規(guī)定，為中國強(qiáng)有力地打擊國際避稅提供較為完善的法律基礎(chǔ)；二是倡議建立多國間的、規(guī)范的反避稅工作機(jī)制，特別是構(gòu)建基于“管理、調(diào)查、服務(wù)”為一體的轉(zhuǎn)讓定價工作機(jī)制，將反避稅工作模式從既往的偏重事后調(diào)查，轉(zhuǎn)變?yōu)榉啦椴⑴e；三是全力推進(jìn)與西方發(fā)達(dá)國家，尤其是G20國家間的反避稅對外談判與磋商，盡快在國內(nèi)履行對外談簽的稅收協(xié)定義務(wù)；四是發(fā)揮多國聯(lián)合執(zhí)法，及國際協(xié)查協(xié)辦工作機(jī)制的效用，加強(qiáng)對跨國企業(yè)的反避稅調(diào)查，嚴(yán)防跨國企業(yè)境外損失向中國轉(zhuǎn)移，保護(hù)中國稅基安全；五是強(qiáng)化國家間的稅收信息交換與征管協(xié)作，積極應(yīng)對國際偷逃稅事件的發(fā)生。

（三）完善合作對接機(jī)制

“一帶一路”沿線國家分布廣泛，語言龐雜，法律系統(tǒng)各不相同，因此有必要借助國內(nèi)高等院校及科研院所的力量，通過購買服務(wù)、合作研究、協(xié)同開發(fā)等方式，建立廣泛的合作與交流，并借助其對“一帶一路”沿線國家的國情、語言、法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)研究領(lǐng)域的學(xué)術(shù)成果，共同開展收集、分析和利用稅收信息等方面的合作。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮政策層面的優(yōu)勢，鼓勵社會組織，組建由稅務(wù)事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)人員組成的“一帶一路”法律援后團(tuán)，及時為“走出去”企業(yè)和“引進(jìn)來”企業(yè)提供專業(yè)的稅收法律咨詢、權(quán)利救濟(jì)服務(wù)。

事實上，總局在推進(jìn)國際稅收工作方面，已經(jīng)卓有成效。一是廣泛參與國際稅制體系改革，總局通過參與BEPS計劃與金融賬戶涉稅信息自動交換等有關(guān)工作，與相關(guān)國家開展了雙邊與多邊稅務(wù)交流活動；二是跨境稅源管理的能力與水平明顯增強(qiáng)，具體表現(xiàn)在查補(bǔ)逃避稅款，維護(hù)中國的稅收權(quán)益，充分發(fā)揮國際稅收情報交換平臺作用，開展國際稅收核查聯(lián)合行動；三是在涉外稅收法律體系方面，總局通過深入?yún)⑴cBEPS項目成果轉(zhuǎn)化工作，合力推動既符合國際準(zhǔn)則，又符合中國國情的涉外稅收相關(guān)制度的建立；四是國際稅收情報與信息化建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)，當(dāng)前，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依托CTAIS稅收征管平臺，已嵌入了針對跨國企業(yè)利潤的動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)。當(dāng)然這僅僅只是一個良好的開端，接下來，有關(guān)政府機(jī)關(guān)或部門還將深入推進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)的各項工作，加大第三方信息交換的力度。

（四）提升站位，從國家戰(zhàn)略高度統(tǒng)籌規(guī)劃

伴隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的不斷深入，中國“走出去”企業(yè)將創(chuàng)造史無前例的投資規(guī)模，截至目前，中國已在“一帶一路”沿線的70余個國家或地區(qū)設(shè)立了合作項目，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入高達(dá)80億美元。①上海證券報“一帶一路”調(diào)研報道組：《起底“一帶一路”項目清單》，《上海證券報》，2015年5月29日。以“一帶一路”為抓手，以國際稅收規(guī)則重構(gòu)為機(jī)遇，中國勢必要在稅制改革、稅收立法、國際稅收管理理念等方面創(chuàng)新思考，特別是在未來的國際稅收系統(tǒng)建設(shè)中，不斷融入中國理念，彰顯中國智慧，展現(xiàn)中國魅力。

因此，一是在稅制改革時要注重三個統(tǒng)籌，即統(tǒng)籌國內(nèi)、國外關(guān)系；統(tǒng)籌中國在全球的核心競爭力；統(tǒng)籌國內(nèi)法對其他國家的溢出效應(yīng)。二是在稅收立法時要做到三個權(quán)衡，即權(quán)衡“引進(jìn)來”和“走出去”；權(quán)衡立法對國內(nèi)和國外的影響；權(quán)衡制定的協(xié)定、條款是否具備全球視野和思維。

（五）轉(zhuǎn)變思維，樹立全球稅收管理理念

“一帶一路”不但是目前中國經(jīng)濟(jì)關(guān)注的重點，也是中國未來數(shù)年內(nèi)的時代命題。經(jīng)濟(jì)全球化帶來了稅制、稅源、稅收安排的全球化，由G20和OECD等國際組織推出的BEPS項目，導(dǎo)致各國稅收職能國際化的程度越來越高，國與國之間銜接的要求越來越高。在這種情況下，中國的挑戰(zhàn)是突破固有的管轄權(quán)概念約束，在制定國內(nèi)企業(yè)境外投資涉稅服務(wù)與管理政策時，不拘泥于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系，而是站在全球化視野的背景下，看待稅收利潤分配問題。

鑒于此，一方面要充分發(fā)揮稅收組織收入的職能，考慮國內(nèi)收入的同時，還要考慮來源于海外的收入，堅持資本輸出應(yīng)取得合理回報原則，爭取更多海外創(chuàng)造價值的回流；另一方面要充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控的作用，給企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的平臺，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，為“走出去”企業(yè)提供更多的保障和服務(wù)。

（六）互惠互利，建立稅收利益共同體

“一帶一路”的戰(zhàn)略構(gòu)想強(qiáng)調(diào)相關(guān)各國要打造互利共贏的“利益共同體”和共同繁榮的“命運(yùn)共同體”，體現(xiàn)到稅收上，則是兼顧公平公正原則，多項舉措并舉，建立稅收利益共同體。

一是選好戰(zhàn)略支點，力爭稅收政策的公開性和透明性。中國應(yīng)立足于“一帶一路”沿線國家，與其在經(jīng)貿(mào)等合作領(lǐng)域謀求共識。不僅為中國資本在沿線國家投資提供便利，也為沿線國家在中國投資創(chuàng)造條件。為此，雙方應(yīng)商討制定公開、透明的雙贏稅收政策。如安全港規(guī)則，在為中國“走出去”企業(yè)提供政策支持的同時，也有助于沿線國家吸收資金、發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

二是選擇友好、互惠國家，適當(dāng)提供稅收優(yōu)惠。建立利益共同體不僅僅局限于稅收經(jīng)濟(jì)利益，還包括外交戰(zhàn)略配合問題，對于此類國家，可以通過給予稅收優(yōu)惠等方式擴(kuò)大共同利益。

三是維護(hù)平衡，共同做大增量。避稅地可以為投資者提供少納稅以獲取更多利潤的好處，從而吸引大量資本流入，而保密協(xié)議又使其成為“信息堡壘”。BEPS的出臺讓避稅地成為眾矢之的，借此契機(jī)，通過與“一帶一路”涉及國家相互給予稅收優(yōu)惠政策，吸引資金抽離避稅地而流入這些國家，這將有助于推動雙方信息互換，加強(qiáng)征管合作，形成國與國之間的互惠平衡、共同發(fā)展。

（七）“3I”型國際稅務(wù)人才培養(yǎng)

面對風(fēng)譎云詭的國際稅收環(huán)境，亟須培育有“洞見（Insightful）”、會“融合（Integrated）”、能“創(chuàng)新（Innovative）”的“3I”型人才，這就意味著培養(yǎng)綜合型稅務(wù)人才，將成為未來稅務(wù)教育事業(yè)和行業(yè)發(fā)展的新趨勢。

當(dāng)前，國內(nèi)外的稅務(wù)、商業(yè)、環(huán)境都正經(jīng)歷著前所未有的變化和轉(zhuǎn)型，無論是OECD組織還是G20聯(lián)合發(fā)布的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目，還是當(dāng)下我國全力倡導(dǎo)的“一帶一路”建設(shè)，都對稅務(wù)從業(yè)人員以及整個經(jīng)營環(huán)境提出了新的要求。如果稅務(wù)從業(yè)人員沒有洞見、不能融合與創(chuàng)新，非但不能迅速準(zhǔn)確地理解國內(nèi)外商業(yè)環(huán)境和稅務(wù)法規(guī)，更難以與其他業(yè)務(wù)部門聯(lián)手或是與第三方跨界合作。因此，唯有秉持洞見、開放融合、不斷創(chuàng)新的稅務(wù)專業(yè)人士，才能在吃透稅法的基礎(chǔ)上“跳出稅法做稅務(wù)”。

四、結(jié)語

綜上所述，加強(qiáng)國際稅收合作，共同打擊國際逃避稅，已成為今后稅收發(fā)展的重要問題。緣于此，一方面，中國要積極有為、主動參與BEPS計劃的后續(xù)銜接工作，借以將有關(guān)成果盡快轉(zhuǎn)化、落地，要努力做好《多邊稅收征管互助公約》實施工作，以及對外金融賬戶涉稅信息交換工作，不斷深化與OECD、G20等國際組織或國家與地區(qū)間的交流合作；另一方面，要不斷完善國內(nèi)的《稅收征管法》、《個人所得稅法》等法律體系建設(shè)，增強(qiáng)涉外稅務(wù)稽查能力與國際稅收征管水平，要集中多邊力量共同查處一批重大逃避稅案件，要穩(wěn)步推進(jìn)與其他國家間的稅收協(xié)定洽談與磋商工作，為中國居民企業(yè)跨境納稅人避免重復(fù)征稅提供服務(wù)。當(dāng)然，我們還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)國際稅收人才隊伍的建設(shè)與培養(yǎng)，建立與國際稅收體系相匹配的信息情報交換體系，以期更便捷地萃取國際涉稅情報與信息。

［1］漆彤.“一帶一路”戰(zhàn)略的國際稅法思考［J］.稅務(wù)研究，2015，（6）.

［2］楊志勇.實施“一帶一路”戰(zhàn)略的財稅政策研究［J］.稅務(wù)研究，2015，（6）.

［3］姜躍生.攜手發(fā)展中國家 完善“一帶一路”稅收政策［J］.國際稅收，2015，（8）.

［4］張剴.提升國際稅收站位 重構(gòu)管理服務(wù)機(jī)制［N］.中國稅務(wù)報，2014-12-12.

［5］羅茜.“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略研究［N］.中國市場報，2015-10-18.

［6］李萍，金琳.“一帶一路”：稅收伴我同行［N］.中國稅務(wù)報，2015-08-03.

［7］佟鈞.助推“一帶一路”戰(zhàn)略搭建政企交流平臺提升稅收管理與服務(wù)水平［J］.注冊稅務(wù)師，2015，（7）.

［8］戴芳，陸芳.論“一帶一路”視角下稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化［J］.地方財政研究，2015，（11）.

［9］周瀟梟.投資“一帶一路”沿線國家有望獲更多稅收優(yōu)惠［N］.21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道，2015-07-15.

［10］劉寶.“走出去”企業(yè)急需頂層稅法設(shè)計“護(hù)航” ［N］.中國商報，2015-09-01.

（責(zé)任編輯：啟明）

F812.423

A

2095-1280（2015）06-0049-07

陳有湘，男，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授；董強(qiáng)，男，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院教師，史學(xué)博士。