周旭枚

（湘潭大學(xué) 審計(jì)處，湖南 湘潭 411105）

高校債權(quán)債務(wù)管理現(xiàn)狀及對(duì)策探究
——基于盤活資金和降低資金成本視角

周旭枚

（湘潭大學(xué) 審計(jì)處，湖南 湘潭 411105）

教育資金的稀缺性和重要性，決定了高校必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，特別是對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理。本文首先闡述了高校債權(quán)債務(wù)管理現(xiàn)狀及問題，然后基于盤活資金和降低資金成本視角，對(duì)高校債權(quán)債務(wù)管理進(jìn)行了探究。

債權(quán)債務(wù)；管理；現(xiàn)狀；對(duì)策；探究

0　引言

教育資金的稀缺性和重要性，決定了高校必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，特別是對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理。加強(qiáng)對(duì)高校債權(quán)債務(wù)的管理，不僅有利于摸清家底，堵塞漏洞，減少資產(chǎn)流失，降低債權(quán)債務(wù)糾紛，真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息，真實(shí)反映高校經(jīng)營狀態(tài)，正確評(píng)價(jià)高?？冃В贿€有利于保證資金安全，挖掘資金，盤活資金，發(fā)揮資金效益，減少高校利息負(fù)擔(dān)，降低資金成本，便于高校集中精力開展教學(xué)、科研工作，搞好人才培養(yǎng)，保證高校持續(xù)健康發(fā)展。

1　現(xiàn)狀及存在的問題

我國高等教育事業(yè)快速發(fā)展，各高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理工作日益復(fù)雜。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視、制度不健全、核算不完整、后勤產(chǎn)業(yè)管理混亂等原因，導(dǎo)致高校債權(quán)債務(wù)金額越滾越大，擠占高校稀缺資金，增加高校資金成本，嚴(yán)重影響了高校的健康發(fā)展。

1.1責(zé)任意識(shí)淡薄，制度未健全

高校管理者的財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，對(duì)往來賬的認(rèn)識(shí)有限，無法將往來款的管理與高校資金高效運(yùn)作聯(lián)系起來，認(rèn)為債權(quán)債務(wù)的管理是財(cái)務(wù)部門的事，在日常管理中很少過問。另外，高校債權(quán)債務(wù)是在多任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)形成的，由于擔(dān)心清理債權(quán)債務(wù)引發(fā)一系列后果，影響政績，后任領(lǐng)導(dǎo)不愿觸及此“雷區(qū)”。同時(shí)，國家出臺(tái)的制度形同虛設(shè)。1995年頒布的《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》中，未對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)管理出臺(tái)相關(guān)細(xì)則；2013年1月施行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中，雖提及“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)要及時(shí)清理，不得長期掛賬”，但也未指定“及時(shí)”和“長期”的具體時(shí)限，高校清理或核銷債權(quán)債務(wù)操作難。

1.2核算不完整，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)

高校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，只有部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在收付實(shí)現(xiàn)制下核算的高校債權(quán)債務(wù)不完整，比如學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)以及其他應(yīng)收欠繳款項(xiàng)等未計(jì)入債權(quán)；未結(jié)算的基建項(xiàng)目已發(fā)生的支出未計(jì)入債務(wù)等。其次，沒有嚴(yán)格區(qū)分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限，該用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的往來款項(xiàng)卻采用收付實(shí)現(xiàn)制，計(jì)算基礎(chǔ)不對(duì)，核算金額不完整。最后，利用“債權(quán)債務(wù)”賬戶核算應(yīng)作為收入和支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，造成單位收支不實(shí)，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

1.3掛賬金額大、賬齡長

由于機(jī)構(gòu)改革、單位改制等原因，債權(quán)債務(wù)主體發(fā)生變化，找不到相關(guān)單位，往來款掛賬金額少則幾萬元，多則幾十萬元甚至幾百萬元，根本無法清理，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)成為呆賬、爛賬。另外，財(cái)務(wù)部門對(duì)職工借款不及時(shí)結(jié)算或催收，經(jīng)過幾番人事變動(dòng)，職員已離職或退休，個(gè)人債權(quán)債務(wù)長期未清理；后任領(lǐng)導(dǎo)不管前任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)形成的債權(quán)債務(wù)，也使債權(quán)債務(wù)長期掛賬，掛賬時(shí)間有的長達(dá)十年或者更長時(shí)間，無人問津，造成國有資產(chǎn)流失，給國家和單位造成損失。比如某高校在2014年關(guān)停的校辦企業(yè)中，總計(jì)債權(quán)為59萬元，其中23萬元債權(quán)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生在多年以前，相關(guān)單據(jù)遺失，相關(guān)當(dāng)事人無法聯(lián)系，無法清理。

1.4后勤產(chǎn)業(yè)管理混亂，債務(wù)糾紛不斷

高校后勤產(chǎn)業(yè)一般自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。但在實(shí)際中，高校后勤核算混亂，后勤產(chǎn)業(yè)之間資金互借，一邊掛債權(quán)，另一邊不掛賬，造成高校合并報(bào)表不平。其次，高校投入資金辦的企業(yè)，大多是經(jīng)營虧損，不僅擠占了高校稀缺資金，還使高校與校辦企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)糾纏不清，承擔(dān)校辦企業(yè)連帶財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給高校帶來隱性風(fēng)險(xiǎn)。比如某高校十幾年前已關(guān)閉的企業(yè)，由于當(dāng)時(shí)無法聯(lián)系施工方，未與施工方清算工程預(yù)支款與工程項(xiàng)目款就關(guān)停企業(yè)。時(shí)至今日，施工方重提清算，但企業(yè)當(dāng)事人已逝世或退休，資料保存不全，引起學(xué)校與施工方的債權(quán)債務(wù)糾紛，一直得不到解決。

2　對(duì)策以及建議

高校債權(quán)是指學(xué)校因各種原因暫付、墊付、借出、投資和應(yīng)收履約合同款項(xiàng)等。高校債務(wù)是指借款、應(yīng)付及預(yù)收款和其他應(yīng)付款項(xiàng)等。高校應(yīng)通過強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，建立健全制度，明確核算基礎(chǔ)，公開財(cái)務(wù)信息，實(shí)行全過程、全面的精細(xì)化管理，引入經(jīng)營理念，深化后勤改革等途徑加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債權(quán)的管理，盤活資金，高效利用資金，減少資金成本，降低辦學(xué)成本，實(shí)現(xiàn)高校資金良性循環(huán)，為高校的持續(xù)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.1強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，建立健全制度

領(lǐng)導(dǎo)干部要增強(qiáng)責(zé)任心，尤其是主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)責(zé)任心；要充分認(rèn)識(shí)到盤活流動(dòng)資金、優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)對(duì)于學(xué)校發(fā)展的重要性。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，提高責(zé)任意識(shí)，債權(quán)債務(wù)的核算和管理才會(huì)做好。同時(shí)，國家或地方政府應(yīng)根據(jù)具體情況，出臺(tái)相關(guān)細(xì)則，明確債權(quán)債務(wù)清理時(shí)限，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。另外，高校也應(yīng)建立和完善領(lǐng)導(dǎo)干部離任前的交接制度，把債權(quán)債務(wù)管理工作列入對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核內(nèi)容之中。

2.2明確核算基礎(chǔ)，公開財(cái)務(wù)信息

高校投入資金日益多元化，單一的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已不能適應(yīng)復(fù)雜的高校財(cái)務(wù)管理需要。為了客觀地反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求，高校中應(yīng)收學(xué)生款項(xiàng)，應(yīng)收各種經(jīng)營服務(wù)性項(xiàng)目、經(jīng)營服務(wù)實(shí)體及投資產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)占用費(fèi)、收益上繳款等款項(xiàng)反映為債權(quán)；高校中貸款發(fā)生的利息支付、基建項(xiàng)目的進(jìn)度款支出等款項(xiàng)反映為債務(wù)。同時(shí)，把高校的債權(quán)債務(wù)信息定期公開，特別是披露隱性債權(quán)債權(quán)信息，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足各方會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。

2.3全過程、全面的精細(xì)化管理

在日常中，高校應(yīng)對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行橫向到邊、縱向到底的全過程、全方位管理。高?？筛鶕?jù)實(shí)際情況成立專職或兼職債權(quán)債務(wù)管理機(jī)構(gòu)，比如對(duì)一些大的債權(quán)債務(wù)指定專人負(fù)責(zé)；另外，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分類，按債權(quán)債務(wù)性質(zhì)分別由經(jīng)手部門或財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)處理。其次，建立高校債權(quán)債務(wù)的事前管理、事中管理、事后管理。根據(jù)債權(quán)債務(wù)所處的不同階段，制定相應(yīng)的策略。事前管理主要是明確管理職責(zé)和清楚地、詳細(xì)地登記債權(quán)債務(wù)；事中管理主要是分析債權(quán)債務(wù)，并制定相應(yīng)的措施；事后管理是對(duì)債權(quán)債務(wù)到期以后進(jìn)行的清理，清理過程中根據(jù)清理的難度或清理成本，可選擇自有機(jī)構(gòu)清理和委托第三方清理等。

2.4引入經(jīng)營理念，深化后勤改革

高校債權(quán)債務(wù)管理應(yīng)引入經(jīng)營理念。對(duì)于高校債權(quán)，應(yīng)盡快回收，盤活資金，提高資金使用效率；對(duì)于高校債務(wù)，應(yīng)把握好“度”的問題，適度的債務(wù)可以給高校帶來好處，促進(jìn)高校健康持續(xù)發(fā)展，過度的負(fù)債則使得高校陷入財(cái)務(wù)困境。高校必須根據(jù)項(xiàng)目需求計(jì)劃，采取靈活的負(fù)債融資經(jīng)營策略，建立科學(xué)的高校貸款資金控制制度，使債務(wù)保持在一個(gè)合理的水平，優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)，確定合理貸款年限，長短貸款期限結(jié)合，減少貸款運(yùn)營成本。同時(shí)，高校必須深化后勤體制改革，加快校企分離，完善治理結(jié)構(gòu)，引入經(jīng)營理念，使高校后勤產(chǎn)業(yè)社會(huì)化，市場化，避免高校糾纏于后勤產(chǎn)業(yè)的糾紛中，提高資金使用效率，將高校有限的資金集中于教學(xué)、科研等核心業(yè)務(wù)部門。

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2015-01-18