營改稅對地方財政收入的影響分析

杜進(jìn)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的深入，營業(yè)稅和增值稅共存的矛盾所帶來的問題日益嚴(yán)重，結(jié)合實際，本文簡要分析了營業(yè)稅改征增值稅后對地方財政收入的影響，并提出一些有針對性的對策建議，以促進(jìn)稅制改革順利推進(jìn)。

一、營業(yè)稅改征增值稅對地方財政收入的影響分析

1.“1+7”行業(yè)列入“營改增”試點范圍的預(yù)測及影響。根據(jù)目前營業(yè)稅改征增值稅試點范圍和前期河南省財政廳及河南省國稅局測算數(shù)據(jù)，河南省預(yù)計納入試點納稅人66479戶，2012年營業(yè)稅及附加繳納規(guī)模約50.32億元，實行“營改增”后預(yù)計影響財政收入減收19.17億元。以河南省周口市為例：全市納入試點納稅人768戶，其中交通運(yùn)輸業(yè)239戶，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)506戶，廣播、電視、電影和影視錄音制作、播映、發(fā)行23戶;2010年共計繳納營業(yè)稅1.05億元，同比增長14.8%，2011年共計繳納營業(yè)稅1.52億元，同比增長44.8%，2012年共計繳納營業(yè)稅1.57億元，同比增長3.3%，2013年1至6月營業(yè)稅收入1.2億元，同比增長27.7%，依照上半年增幅進(jìn)行測算，2013年7月底移交后，全市納入“營改增”試點工作的納稅人8至12月預(yù)計影響營業(yè)稅1億元。

2.現(xiàn)行營業(yè)稅征收稅目全部列入試點范圍的預(yù)測及影響。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號）文件精神，國家于“十二五”期間將現(xiàn)行營業(yè)稅征收稅目全部改征為增值稅（含建筑業(yè)），根據(jù)2012年全年平均數(shù)據(jù)并以年增幅20%進(jìn)行測算，預(yù)計河南省周口市地稅局2015年將減收營業(yè)稅 20億元左右，約占稅收總量的50%左右，地方稅源將嚴(yán)重萎縮，稅收總量將急劇下降。

3.“營改增”試點改革對納稅人稅負(fù)的影響。此次營業(yè)稅改征增值稅試點改革遵循了“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的原則。營改增對小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍降低?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)由原營業(yè)稅稅率5%，營改增后適用簡易計稅方法，按3%的稅率征收增值稅，稅負(fù)下降2個百分點;交通運(yùn)輸業(yè)原營業(yè)稅稅率3%，按不含稅銷售額改征增值稅后，稅負(fù)下降0.09個百分點（以銷售額10000元為例，改征增值稅后，進(jìn)行價稅分離：應(yīng)繳增值稅額=銷售額÷（1+稅率）×稅率，即：應(yīng)繳增值稅額=10000÷（1+3%）×3%=291元）。營改增對一般納稅人稅負(fù)有升有降：交通運(yùn)輸業(yè)原營業(yè)稅率3%，改增值稅后稅率11%，試點前按3%稅率全額征稅，改增值稅后購進(jìn)的固定資產(chǎn)、燃油、修理費(fèi)能抵扣進(jìn)項稅。例如：交通運(yùn)輸業(yè)以營業(yè)收入額10000元為例，若綜合抵扣額72.7%情況下，則增值額為2730元，應(yīng)繳增值稅=2730×11%=300.3元，稅負(fù)略有上升，若增值額小于2730元，稅負(fù)下降。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)原營業(yè)稅率5%，不能抵扣進(jìn)項稅，改增值稅后稅率6%，可抵扣進(jìn)項稅，稅負(fù)將會下降。有形動產(chǎn)租賃業(yè)原營業(yè)稅率5%，改增值稅后稅率17%，調(diào)高了12%，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率將提高2.4倍。如光租、干租只有購進(jìn)的固定資產(chǎn)才能抵扣進(jìn)項稅，濕租除購買的固定資產(chǎn)外，還可增加燃油、修理費(fèi)能抵扣進(jìn)項稅，機(jī)組或操作人員工資、購進(jìn)固定資產(chǎn)的借款利息及其它勞務(wù)等均不能抵扣，稅負(fù)也將有大幅提升。融資租賃因無法抵扣進(jìn)項稅，納稅人稅負(fù)也將有較大增加。

4.營業(yè)稅改增值稅對地方財政收入的影響。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方稅第一大稅種，增值稅是中央、地方共享稅，目前按中央75%、地方25%的比例分配，營業(yè)稅改征增值稅后，營業(yè)稅將有四分之三上繳中央，地方稅收受到很大影響。以河南省周口市為例，2010至2012年，全市地稅分別征收營業(yè)稅9.32億元（占地方稅收的比重為48.0%）、12.75億元（占地方稅收的比重為49.8%）、14.24億元（占地方稅收的比重為55.37%），改增值稅后，按現(xiàn)有的75：25的稅收分成比例，地方財政收入將分別減少6.99億元、9.56億元、10.68億元。當(dāng)前，為暫時減少地方政府對地方財政收入減少的擔(dān)憂，試點方案規(guī)定“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)”，此規(guī)定雖然短期內(nèi)不會影響中央和地方的稅收劃分，但同是增值稅因稅目不同其收入歸屬完全不一樣，因而存在人為調(diào)節(jié)收入歸屬的漏洞。從長遠(yuǎn)看，需要在試點經(jīng)驗中找到中央財政和地方財政的平衡點，重新確定增值稅的分成比例。

5.營業(yè)稅改征增值稅后地方稅收失去主體稅種。營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅是當(dāng)前地稅收入中的三大主體稅種，也是地稅收入增長的主力軍。據(jù)河南地稅網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，2012年全省三大稅種共入庫764.87億元，占全部地稅收入的53.9 %，其中營業(yè)稅482.48億元，同比增長19.3%;企業(yè)所得稅179.07億元，同比減少1.9%;個人所得稅103.32億元，比上年減少14%，三大主體稅種收入占地方稅收增收總額的27.7%。據(jù)河南省周口地稅統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2012年全市三大稅種共入庫20.78億元，占全部地稅收入的53.6 %，其中營業(yè)稅14.24億元，同比增長11.7%;企業(yè)所得稅4.63億元，同比增長30.7%;個人所得稅1.91億元，比上年減少8.4 %，三大主體稅種收入占地方稅收增收總額的32.9%?！盃I改增”擴(kuò)圍后，地稅收入中營業(yè)稅將全部或大部分喪失，企業(yè)所得稅因新增企業(yè)隨著“營改增”變?yōu)閲愓鞴芏バ碌脑鲩L空間，隨同地稅發(fā)票附征的企業(yè)所得稅與個人所得稅收入將因發(fā)票管理權(quán)限喪失而消失，這勢必造成地稅三大主體稅種全面削弱，地稅部門在納稅人和地方政府中的地位大幅下降，職能地位明顯弱化。

二、營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)建議

1.提高認(rèn)識，順應(yīng)稅制改革。營業(yè)稅改征增值稅是黨中央、國務(wù)院站在戰(zhàn)略的高度，從全局和長遠(yuǎn)考慮作出的重大決策，是深化稅制改革、打造中國經(jīng)濟(jì)升級版的重大舉措，對減少重復(fù)征稅、推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義。財政部門要提高認(rèn)識，積極主動推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅工作。

2.完善分稅制財政管理體制，保證增值稅擴(kuò)圍改革的順利推進(jìn)。要在保持現(xiàn)行中央、地方收入格局基本不變的前提下，科學(xué)測算因增值稅征稅范圍擴(kuò)大導(dǎo)致營業(yè)稅收入減少的規(guī)模，重新調(diào)整中央與地方的增值稅收入分成比例。調(diào)整后的地方增值稅收入增量至少要足以填平營業(yè)稅稅收減少的缺口。分稅制改革以來，中央財政收入的比重逐步提高，財力相對富裕，而地方財政稅收的比重逐步減少，加上最近幾年來地方政府的負(fù)擔(dān)越來越重，中央一系列的惠民政策都需要地方配套資金的支持，導(dǎo)致地方政府財政困難越來越嚴(yán)重，因此建議營業(yè)稅改征增值稅后，考慮適當(dāng)提高地方政府的稅收分成比例，由當(dāng)前75：25比例分配，改為60：40比例分配，這樣可以在緩解地方財政壓力的同時，調(diào)動地方政府的積極性，以避免地方財政收支因稅制改革而帶來巨大波動，更能取得地方政府對營業(yè)稅改征增值稅的支持。同時，為進(jìn)一步科學(xué)降低交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)，對高速公路收費(fèi)項目改征增值稅，將加油站商業(yè)通用發(fā)票全部改用增值稅專用發(fā)票，這樣才能真正實現(xiàn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)環(huán)相扣，有利于貨物運(yùn)輸企業(yè)抵扣增值稅減輕稅負(fù)。

3.重構(gòu)中央稅與地方稅體系，保證地方財政收入來源穩(wěn)定。在當(dāng)前地方財力已經(jīng)比較緊張的情況下，應(yīng)在不減少地方財力的前提下，完善中央與地方財政管理體制。第一，擴(kuò)圍改革應(yīng)與整體稅收制度改革相結(jié)合。重點是研究開征環(huán)境保護(hù)稅、遺產(chǎn)稅和社會保障稅，推進(jìn)房產(chǎn)稅和資源稅改革;改革城市維護(hù)建設(shè)稅，按照獨(dú)立稅種的要求，重新確定稅率，擴(kuò)大征稅范圍，以納稅人取得的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，使之建成地方稅主體稅種;完善城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅等稅種的征管辦法，提高征收率，增強(qiáng)地方政府財力，健全地方稅收體系。第二，完善稅收體制。在稅制改革過程中應(yīng)堅持并不斷完善國稅、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)體制，重構(gòu)中央稅與地方稅體系，嚴(yán)格按照稅種類型劃分國稅、地稅征管職責(zé)范圍，實行比較徹底的“分稅分管”體制，國稅以增值稅、消費(fèi)稅等間接稅管理為主，地稅以所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅管理為主。第三理順征管范圍。是按照事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，理順國稅、地稅的征管范圍，實行各征各稅，合理分權(quán)，并賦予地方必要的稅收立法權(quán)。

4.加強(qiáng)稅收科學(xué)化管理，提高征管質(zhì)量和效率。隨著營業(yè)稅改增值稅深入推進(jìn)，當(dāng)前和今后一個時期組織稅收收入工作任務(wù)艱巨。財稅部門應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收工作，積極推進(jìn)依法治稅，大力實施科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，確保財政收入持續(xù)增長。

5.大力發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展。首先，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)是提高地方財政收入的根本途徑。要抓住中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)和鄭州航空港經(jīng)濟(jì)綜合實驗區(qū)建設(shè)的發(fā)展戰(zhàn)略機(jī)遇，站在全省和中原經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展的大格局中審視自己，找準(zhǔn)定位，發(fā)揮優(yōu)勢，彰顯特色，走出一條全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的道路。其次，財稅部門要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，發(fā)揮好稅收的服務(wù)保障作用和杠桿調(diào)節(jié)作用，積極推動地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在加快地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變上，優(yōu)先發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)利用產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)發(fā)展平臺優(yōu)勢作用，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)產(chǎn)城互動，進(jìn)而推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化、工業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化協(xié)調(diào)科學(xué)發(fā)展，努力保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康較快發(fā)展。[基金項目：2014年科技廳軟科學(xué)項目，“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)影響的研究（編號：142400411119）]

（作者單位：周口師范學(xué)院）