黃永慧

（福建德潤會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司泉州分所）

企業(yè)內(nèi)部審計外包問題及解決措施

黃永慧

（福建德潤會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司泉州分所）

隨著經(jīng)濟(jì)及計算機(jī)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的一些經(jīng)營管理活動也變得更加困難和復(fù)雜，一些企業(yè)為了在一定程度上減輕管理的成本，內(nèi)部審計的外包業(yè)務(wù)因此出現(xiàn)，其能夠有效降低企業(yè)的日常經(jīng)營成本，對提高企業(yè)內(nèi)部的審計質(zhì)量也有很大的幫助。我國有很多企業(yè)一直在借鑒國外的內(nèi)部審計外包的發(fā)展經(jīng)驗，也取得了一定的發(fā)展成效，但同時也暴露了很多的問題，本文主要就當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)中存在的一些問題進(jìn)行了簡要的探討，并提出了幾點解決措施，希望能幫助我國一些中小型企業(yè)內(nèi)部審計走出當(dāng)前困境。

內(nèi)部審計；外包；原因分析；問題；措施

1　引言

我國的內(nèi)部審計由于發(fā)展起步較晚，在制度規(guī)章建設(shè)方面還不是很完善，因此效果并不理想，一直存在著執(zhí)行效率低和獨立性差等問題，難以滿足當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)發(fā)展和競爭需要。提高企業(yè)內(nèi)部審計效率和質(zhì)量已經(jīng)成為我國企業(yè)迫切的問題。內(nèi)部審計外包無論是從基本理論研究來看，還是從一些國外企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r來看，都不失為一條很好的發(fā)展出路。立足我國實際，對企業(yè)內(nèi)部審計外包問題進(jìn)行研究既有利于完善內(nèi)部審計理論體系，又可以為企業(yè)解決內(nèi)部審計問題提供一條可靠地的出路，有效提高企業(yè)內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，從而大力推進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

2　內(nèi)部審計外包存在的問題

企業(yè)內(nèi)部審計外部化會帶來一些新的問題，主要可以分為兩大類：①買方市場的問題，就是思想固化守舊；②賣方市場的問題，也就是機(jī)密泄露問題，下面就這兩大問題進(jìn)行深入分析：

2.1買方市場問題——固化守舊

首先值得一提的是，我國一些中小型企業(yè)對于內(nèi)部審計外包沒有系統(tǒng)和深入的認(rèn)識，對這一事件缺乏足夠的了解，因此對內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)還存在一定的恐懼，對其能夠能勝任內(nèi)部審計工作存在一定的懷疑，擔(dān)心花了錢卻無法得到相應(yīng)的服務(wù)。再就是中國人都有著“家丑不外揚(yáng)”的這個根深蒂固的思想，而內(nèi)部審計的是企業(yè)自身的秘密，無論是一個人還是一個大的企業(yè)，其對于自身的缺點都更傾向于自己私下解決而不是交由一個外人來指出。因此，管理層有時候?qū)幵缸约夯ǜ蟮某杀救ソ鉀Q企業(yè)內(nèi)部問題。最后就是中國企業(yè)對于員工的控制情況去、十分嚴(yán)重，在中國企業(yè)看來，去花錢聘請一個審計手段更加高明且獨立性更強(qiáng)的專業(yè)注冊會計師事務(wù)所去審計自己，無異于是引狼入室。而且有的審計工作會涉及到管理層人員的升遷和業(yè)績問題，這時候如果會計師對這些舞弊和問題直言不諱，就會與管理層形成一種敵對關(guān)系，不利于今后工作的順利開展。管理層自己選擇內(nèi)部審計，就能夠在一定程度上對上述一些問題進(jìn)行控制，避免企業(yè)管理層的舞弊問題暴露出去。

2.2賣方市場問題——機(jī)密泄露

這方面的問題可以從兩個方面進(jìn)行說明：①在企業(yè)在對某會計事務(wù)所相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)進(jìn)行購買之后，一旦該事務(wù)所提供的審計工作于企業(yè)的預(yù)期要求和效果不相符時，企業(yè)的處境就非常尷尬。因為企業(yè)如果不滿意審計服務(wù)想要跟事務(wù)所終止合作，那么事務(wù)所很可能會采取泄露企業(yè)機(jī)密等行為進(jìn)行報復(fù)。而企業(yè)如果繼續(xù)和該事務(wù)所進(jìn)行合作，那么后續(xù)的審計工作也很難達(dá)到企業(yè)的預(yù)期效果，從而導(dǎo)致企業(yè)的審計工作難以發(fā)揮出其正真的價值和作用。此時，企業(yè)就會面臨著進(jìn)退兩難的境地。②在企業(yè)與會計事務(wù)所進(jìn)行合作時，因二者之間僅僅是業(yè)務(wù)往來，因此企業(yè)無法對事務(wù)所的審計人員進(jìn)行管理控制，使得企業(yè)與會計事務(wù)所審計人員之間的關(guān)系極為松散，相比較那些自己設(shè)立內(nèi)部審計部門的企業(yè)來說，事務(wù)所的審計人員缺乏一種責(zé)任感和歸屬感，企業(yè)的好壞并不會影響他們的自身利益，也不會去刻意維護(hù)企業(yè)的各種機(jī)密。工作上得不到有效的督促，導(dǎo)致事務(wù)所審計人員的個人行為只能靠自身的操守和職業(yè)道德來決定，但是很少有人能夠在金錢的誘惑下依然堅守這份操守和職業(yè)道德，這些問題就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計外包處在一種十分不利的位置。

在國外，內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)發(fā)展速度越來越快，但是在國內(nèi)，內(nèi)部設(shè)計的外包市場一直不活躍，一方面是由于當(dāng)前國內(nèi)針對內(nèi)審?fù)獍袌鲞€沒有健全完善的制度，另外一方面就是企業(yè)沒有做好真正接受這樣一個新產(chǎn)品的準(zhǔn)備。最近幾年來，雖然國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)廣泛實行了內(nèi)部設(shè)計，然而對內(nèi)審?fù)獍矫孢€是不甚了解。只有極個別的行業(yè)內(nèi)審?fù)獍谋壤_(dá)到了一成以上，這與我國企業(yè)的傳統(tǒng)思想以及固化思想有著密切的聯(lián)系。

3　完善內(nèi)審?fù)獍牟呗?/h2>

就社會經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度而言，企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部審計外包具有一定的合理性和經(jīng)濟(jì)性，但是在考慮外包的范圍和方式的時候就應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。在企業(yè)內(nèi)審?fù)獍ぷ髦?，?yīng)當(dāng)重點抓好以下幾個環(huán)節(jié)：

3.1轉(zhuǎn)變觀念，深入理解內(nèi)審?fù)獍母拍?/p>

企業(yè)管理人員對于內(nèi)部設(shè)計的態(tài)度是審計工作順利進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)。為此企業(yè)管理人員要對內(nèi)部審計人員灌輸正確的思想，徹底消除他們的擔(dān)憂，要讓他們明白外部審計師不是來搶飯碗的而是來幫助他們的，通過提升內(nèi)部審計人員對外部審計師的信任程度，使內(nèi)部審計人員能夠真心接納外部審計師，從而有效彌補(bǔ)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中的一些弊端和缺陷。

3.2加大監(jiān)管力度

為了有效規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)部審計服務(wù)，必須制定具有指導(dǎo)性的行業(yè)規(guī)范，推進(jìn)內(nèi)部審計服務(wù)向著健康的趨勢發(fā)展。同時，作為政府還必須制定并完善相應(yīng)的法律法規(guī)，針對會計師事務(wù)所提供的相應(yīng)服務(wù)而產(chǎn)生的獨立性等問題予以嚴(yán)格的規(guī)定。

3.3依據(jù)實際發(fā)展情況，對外包形式進(jìn)行合理選擇

內(nèi)部設(shè)計外包非常復(fù)雜、系統(tǒng)，首先要對企業(yè)的發(fā)展情況和需要進(jìn)行明確分析，繼而對內(nèi)部設(shè)計外包工作進(jìn)行決策，并全盤考慮外包內(nèi)容，最后企業(yè)發(fā)展的實際情況，對外包形式進(jìn)行科學(xué)的選擇。在我國，尤其是一些大中型企業(yè)而言，可以有效運(yùn)用部分合作內(nèi)審、內(nèi)審只能外包以及設(shè)計管理咨詢等相關(guān)方式。在具體操作的過程中，則可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的部分成功案例，依據(jù)企業(yè)實際需要和成本收益情況在作出相應(yīng)的決策。同時，在企業(yè)內(nèi)部還需要設(shè)置真正的內(nèi)部設(shè)計部門，并配備熟悉企業(yè)發(fā)展情況且業(yè)務(wù)水平優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員，然后依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際需求，再聘請部分注冊會計師或者其他專門性的人才與內(nèi)部設(shè)計人員進(jìn)行配合，協(xié)同開展工作。對于一些通信領(lǐng)域以及計算機(jī)信息系統(tǒng)領(lǐng)域，可以運(yùn)用“作為內(nèi)部審計補(bǔ)充”的手段，加上外部審計人員來共同完成以往無法完成的各項工作。對于內(nèi)部審計人員的招聘、人數(shù)以及配置、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置等方面還需要采用“審計管理咨詢”的方式。就部分中小型的企業(yè)而言，由于其內(nèi)部審計業(yè)務(wù)很少，所以很難聘請到高水準(zhǔn)的審計師，更不可能專門去設(shè)置內(nèi)部審計部門和相關(guān)的審計人員，這時候選擇“內(nèi)部審計職能全部外包”的形式則可能是最適宜的選擇。

就絕大多數(shù)企業(yè)而言，都會選擇內(nèi)審的合作方式。在這種審計方式下，企業(yè)通常只保留極少數(shù)的內(nèi)審人員，通過與外部審計師進(jìn)行合作，可以對內(nèi)審工作技能進(jìn)行全面了解并掌握，大大節(jié)約了企業(yè)的培訓(xùn)成本。此外，企業(yè)內(nèi)部的審計人員通過外部審計人員共同開展部分繁復(fù)的內(nèi)審工作，并就審計的手段和目標(biāo)等問題達(dá)成一致，同時企業(yè)的內(nèi)審人員還可以控制和把握相關(guān)審計建議的可行性問題，從而保證審計工作的效果與企業(yè)情況是相符的?？偟膩碚f，不論是哪種審計形式，在選擇的時候都必須結(jié)合企業(yè)自身的管理成本和需求來進(jìn)行分析和考慮，但是成本也并不是唯一的決策依據(jù)，審計服務(wù)的一個重要參考依據(jù)就是其有效性，也就是在相同的成本條件下能夠提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

3.4做好內(nèi)審?fù)獍娘L(fēng)險控制工作

開展內(nèi)審?fù)獍軌蛟诖蟠蠊?jié)省企業(yè)內(nèi)部審計成本，有效提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，然而內(nèi)審?fù)獍矔硪欢ǖ娘L(fēng)險。作為內(nèi)部審計服務(wù)的重要提供者，會計師事務(wù)所的工作能力對企業(yè)內(nèi)審?fù)獍某晒兄鴽Q定性影響。因此，會計師事務(wù)所必須建立起嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的責(zé)任限制、報酬、業(yè)務(wù)開展、人員配備以及業(yè)務(wù)承接等方面進(jìn)行明確的規(guī)定，重點控制好監(jiān)督控制、合同審查、機(jī)構(gòu)選擇、風(fēng)險識別和風(fēng)險評估等方面內(nèi)容，真正降低事務(wù)所的風(fēng)險，為客戶提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。另一方面，審計外包雙方在工作過程中還應(yīng)當(dāng)及時的就工作中的一些信息和問題進(jìn)行交流，從而在降低審計外包風(fēng)險的同時，進(jìn)一步確保外包目標(biāo)的有效實現(xiàn)。

4　結(jié)束語

總而言之，對企業(yè)的內(nèi)部審計外包工作進(jìn)行研究是為了能夠有效發(fā)揮其內(nèi)部審計的監(jiān)督管理職能，進(jìn)而能夠?qū)ζ髽I(yè)實現(xiàn)更加科學(xué)的治理工作。同時作為企業(yè)而言，還需要依據(jù)自身的性質(zhì)、財務(wù)情況以及規(guī)模等對內(nèi)審?fù)獍鞒稣_的決策。此外，內(nèi)部審計工作也為會計師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和利潤空間，因此這是一項雙贏的戰(zhàn)略，我們應(yīng)當(dāng)對此不斷加深研究，促進(jìn)內(nèi)部審計的長遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]馮永梅.我國企業(yè)內(nèi)部審計外包問題研究[D].山西財經(jīng)大學(xué)，2006.

[2]劉軍.企業(yè)內(nèi)部審計外包動因問題研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2006.

[3]孫夢穎.企業(yè)內(nèi)部審計外包問題研究[J].財經(jīng)問題研究，2008（10）.

F239.45

A

1673-0038（2015）36-0262-02

2015-8-16