企業(yè)所得稅檢查后的調(diào)賬方法歸納

文 | 曹麗娟

企業(yè)所得稅檢查后的調(diào)賬方法歸納

文 | 曹麗娟

企業(yè)所得稅是我國稅制中最為復(fù)雜的一個稅種，其檢查調(diào)賬處理也較繁瑣。針對企業(yè)所得稅的特點，結(jié)合最新出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，本文詳細(xì)論述了稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)所得稅后的調(diào)賬方法。

企業(yè)所得稅 納稅檢查 賬務(wù)處理

企業(yè)所得稅是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，是我國稅收收入的重要組成部分。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對企業(yè)所得稅的檢查力度，防止納稅人隱瞞收入，多計費用，偷逃稅款，確保國家稅收的實現(xiàn)。本文就企業(yè)所得稅檢查后的賬務(wù)處理做了詳細(xì)介紹。

賬戶設(shè)置

要正確計算企業(yè)所得稅必須認(rèn)真核實企業(yè)各項基本業(yè)務(wù)，確保會計處理真實、完整、正確，對會計處理上出現(xiàn)的差錯要及時更正。因此，在檢查企業(yè)應(yīng)納所得稅時，根據(jù)錯賬發(fā)現(xiàn)時間的不同，按規(guī)定應(yīng)分別設(shè)置如下賬戶。

1.不單獨設(shè)置賬戶，調(diào)整相關(guān)科目。錯賬如在賬務(wù)處理的當(dāng)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，將其錯誤的會計處理用“紅字”沖銷，再作一筆正確的會計處理，并說明相關(guān)情況。

2.設(shè)置“本年利潤---查增的利潤”賬戶錯賬如在賬務(wù)處理后的次月而又在同一納稅年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)時，設(shè)置本賬戶。“本年利潤---查增的利潤”賬戶借方核算同年內(nèi)調(diào)整減少以前月份收益或調(diào)整增加以前月份虧損的事項；貸方核算同年內(nèi)調(diào)整增加以前月份收益或調(diào)整減少以前月份虧損的事項；本賬戶的借方或貸方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配---未分配利潤”賬戶。

調(diào)賬方法

根據(jù)企業(yè)的會計處理是否正確，將納稅檢查工作分為既調(diào)賬又調(diào)稅和不調(diào)賬只調(diào)稅兩種情況。

1.既調(diào)賬又調(diào)稅。若企業(yè)日常會計核算工作違反了會計制度相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，就要按國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)的賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。例如：（1）企業(yè)將取得的應(yīng)稅收入全額或部分直接記入“往來”賬戶，以達(dá)到隱瞞收入，偷逃稅款的目的。常見的“往來”賬戶有“應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款”等賬戶。檢查調(diào)賬處理：若錯賬在當(dāng)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)，將其錯誤的會計處理用“紅字”沖銷，再作一筆正確的會計處理，并說明相關(guān)情況。若錯賬在賬務(wù)處理后的次月而又在同一納稅年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)，將錯賬金額從“往來”賬戶的借方?jīng)_銷，即借記“應(yīng)收賬款”等；按稅法規(guī)定計算偷逃的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”、“應(yīng)交稅費——查補消費稅”等；按應(yīng)增加的本年利潤額，貸記“本年利潤——查增的利潤”，并說明相關(guān)情況。若錯賬在賬務(wù)處理后的次年發(fā)現(xiàn)，沖銷錯賬金額以及計算偷逃的稅款和影響以前年度的利潤額的方法與上述方法相同，只是將“本年利潤——查增的利潤”賬戶替換為“以前年度損益調(diào)整”賬戶，并說明相關(guān)情況。（2）企業(yè)將取得的應(yīng)稅收入全額或部分記入“基金”賬戶，來偷逃納稅義務(wù)。常見的“基金”賬戶有“盈余公積、資本公積”等賬戶。檢查調(diào)賬處理：若錯賬在當(dāng)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)，將錯賬金額從“基金”由上文可知，企業(yè)在調(diào)賬的過程也在調(diào)整應(yīng)納稅收。由企業(yè)的調(diào)賬結(jié)果便可以匯總計算出應(yīng)補繳或退還的稅款了。

2.不調(diào)賬只調(diào)稅。若企業(yè)日常會計核算工作符合會計制度相關(guān)規(guī)定，則只需對會計和稅法規(guī)定不相符的地方依據(jù)稅收法律法規(guī)調(diào)整會計利潤，計算出下文所說的“按稅法規(guī)定的調(diào)整額”。此種情況下會計賬務(wù)處理是正確的，不需調(diào)整。

建立健全法律法規(guī)體系，嚴(yán)肅執(zhí)法

1.建立健全法律法規(guī)體系，為會計監(jiān)督的有效實施提供保障會計監(jiān)督的有效實施，需要健全的法律法規(guī)作為重要保障。新《會計法》的實施，為建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要以及從源頭上防止會計監(jiān)督弱化，對企業(yè)進(jìn)行有力地監(jiān)督，對市場經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行有效的維護(hù)起到了一定的作用，同時還需要加強(qiáng)一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施以與會計法律法規(guī)相配合。

2.加大會計監(jiān)督執(zhí)法力度，嚴(yán)肅執(zhí)法。目前，我國會計監(jiān)督法規(guī)的建設(shè)尚不完善，對一些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法亂紀(jì)現(xiàn)象缺乏懲罰措施和具體的處罰標(biāo)準(zhǔn)。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，①必須加強(qiáng)法制教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員認(rèn)識到會計監(jiān)督工作的重要性和必要性，自覺地遵守各項財務(wù)和會計制度；②必須加大執(zhí)法力度，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，迫使那些以身試法者收斂自己的違法行為，最終做到對法律的自覺遵守。

（作者單位：甘肅路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司）

［1］鄭曉青.加強(qiáng)會計監(jiān)督［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2005（1）.

［2］高占玉.對我國企業(yè)會計監(jiān)督的思考［J］.內(nèi)蒙古財會，2003（2）.