周 欣

山西財經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030006

上市公司財務(wù)欺詐及其防范

周 欣

山西財經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030006

近年來,不論在國內(nèi)還是在國外,上市公司的虛假信息都很普遍。這些財務(wù)欺詐案件,導(dǎo)致了財富的不公平轉(zhuǎn)移。廣大投資者對上市公司的財務(wù)報告失去了信任,降低了投資的興趣。因此,防范上市公司的財務(wù)欺詐的防范就變的很重要。本文將上市公司財務(wù)欺詐的成因分為內(nèi)部動機因素和外部機會因素,并對財務(wù)欺詐的防范提出了自己的建議。

財務(wù)欺詐 原因 防范

一、財務(wù)欺詐的現(xiàn)狀及影響

在西方國家,證券市場的發(fā)展比較早,經(jīng)歷了形成、發(fā)展和完善三個主要階段。在我國,它的起步比較晚,在最近十幾年才進(jìn)入了快速發(fā)展階段,人們也開始逐步關(guān)注其發(fā)展的健康性。我國證券市場從開始到現(xiàn)在,上市公司財務(wù)欺詐案層出不窮。從剛開始的“三大虛假驗資案件”,到后來備受關(guān)注的藍(lán)田案和銀廣廈案。這些案件都給證券市場帶來了很大的負(fù)面的影響,廣大投資者損失慘重,嚴(yán)重打擊了投資者投資股市的積極性,也對財務(wù)信息使用者造成了極大的影響。

對于企業(yè)投資者,他們所做的重要決策都要依據(jù)企業(yè)提供的財務(wù)報告,所以財務(wù)信息的真實可靠性直接影響決策及其后果。虛假財務(wù)信息,特別是欺詐性的財務(wù)報告,會導(dǎo)致決策失誤,從而導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

對于監(jiān)管者,一方面虛假的財務(wù)信息使監(jiān)管當(dāng)局不能對已上市的公司進(jìn)行有效監(jiān)管并及時查處這些欺詐案件,從而保證其所提供的財務(wù)報表真實、合法,更好地保護好廣大投資者的利益。在另一方面,不利于審核上公司上市和進(jìn)行再融資申請,不能保證審批通過的公司所提供的財務(wù)信息真正符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn),從而將妄想通過違法違規(guī)手段通過審核的公司擋在門外。

二、財務(wù)欺詐的原因分析

企業(yè)進(jìn)行財務(wù)欺詐的原因有很多種,本文按財務(wù)欺詐的動因可以分為外部機會因素和內(nèi)部動力因素。

從企業(yè)外部環(huán)境來看,促使企業(yè)財務(wù)欺詐的主要因素有以下幾個。

（一）法律制度不健全。目前我國法律法規(guī)存在的問題主要有處罰力度不夠、立法不周,執(zhí)法不嚴(yán)等。

（二）監(jiān)督體系不完善。現(xiàn)階段我國的監(jiān)督體系不完善,主要表現(xiàn)在社會公眾監(jiān)督的缺位和獨立性缺失上。從新聞媒體角度來看,如今我國媒體的自由度較低,有些地方媒體甚至成為政府與企業(yè)的辟謠工具。在社會公眾監(jiān)督方面,我國有組織的民間監(jiān)督機構(gòu)屈指可數(shù)。在審計方面,我國現(xiàn)階段的審計市場的發(fā)展還不成熟。

（三）現(xiàn)代公司制度不完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度不完善、推廣實施不徹底,產(chǎn)權(quán)關(guān)系還未理順,造成了我國企業(yè)財務(wù)欺詐現(xiàn)象屢禁不止。

企業(yè)內(nèi)部動力因素主要是指能夠催生企業(yè)管理者進(jìn)行財務(wù)欺詐的因素,這些因素主要有經(jīng)濟利益和政治利益方面的。

（一）管理者追求自身利益。這包括經(jīng)濟利益、社會名譽、政治名譽等,部分經(jīng)營者通過修改相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)等弄虛作假的方式來改善考核情況以獲得更高的個人收益,也有部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了自己的政治前途而越過道德的底線。

（二）企業(yè)追求自身利益。企業(yè)考慮自身的發(fā)展,為了能夠擺脫逆境或者是快速發(fā)展,往往需要進(jìn)行資金的補充,為了能夠滿足金融機構(gòu)審查和批準(zhǔn)的最低限度,有的企業(yè)會采取提供虛假信息粉飾財務(wù)報表通過相關(guān)的審核。

（三）推動股價上漲。良好的財務(wù)報表數(shù)據(jù),給投資者傳遞了積極的信號,會吸引更多的投資,推動股價的上漲,因此上市公司往往利用虛假的財務(wù)信息促使企業(yè)的股價上漲。

從以上分析來看,機會因素只是一個外在的客觀事實,而動力因素則促使企業(yè)管理者產(chǎn)生財務(wù)造假的沖動和想法,后者才是造成財務(wù)欺詐的主要原因。

三、對財務(wù)欺詐的防范

針對以上財務(wù)欺詐的原因分析,防范意見也相應(yīng)的分為兩個方面,即企業(yè)外部建議和企業(yè)內(nèi)部建議。

針對企業(yè)外部動力因素提出的建議有以下幾種。

（一）加強法制建設(shè)。制定財務(wù)會計法規(guī)時,一方面,要制定相應(yīng)的制度對財務(wù)信息利益相關(guān)者的行為加以約束,另一方面,要從根源上預(yù)防欺詐行為,即關(guān)注財務(wù)欺詐行為的利益獲得者,重點考慮其是否為財務(wù)欺詐行為的主要責(zé)任者。

（二）加強對中介機構(gòu)的監(jiān)督。首先,要建立合伙制的中介機構(gòu),尤其是會計師事務(wù)所,以提高注冊會計師的造假成本;其次,為降低中介機構(gòu)參與上市公司的財務(wù)欺詐活動的可能,實行定期輪換制度;最后,加快對各中介機構(gòu)的改組,使其更具獨立性和公正性。

（三）加強政府行政的監(jiān)管力度。各級政府主管部門應(yīng)加大對本級內(nèi)部所屬單位財務(wù)會計的監(jiān)督管理的力度,保證各單位提供的財務(wù)信息的真實性和可靠性。

（四）加強新聞媒介的監(jiān)督作用。大眾傳媒的影響范圍廣,宣傳力度大,其報道是對肇事者的一種公判和威懾。加大對欺詐企業(yè)的報道以及對違規(guī)違法現(xiàn)象處理的宣傳,就可以減少財務(wù)欺詐事件的發(fā)生。而對企業(yè)財務(wù)欺詐的內(nèi)部動力的防范可以從以下幾個方面入手。

（一）從財務(wù)欺詐的根源入手,建立和完善企業(yè)組織的整體框架。加大約束機制的力度,引入市場機制,建立和完善內(nèi)部控制制度,健全內(nèi)審制度和董事會制度,提高審計人員整體素質(zhì)。同時,建立與之相應(yīng)的激勵機制,包括物質(zhì)激勵和精神激勵,保證二者的一致性、相容性和一體性,并充分協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

（二）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用。內(nèi)部審計是防范財務(wù)欺詐的一種內(nèi)部控制機制,它與事務(wù)所審計及政府審計同樣重要。保證企業(yè)審計委員會的客觀性,通過內(nèi)部審計對財務(wù)欺詐行為產(chǎn)生威懾和預(yù)防。

（三）樹立誠信的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂,企業(yè)樹立了牢固的誠信思想時,員工在工作中會自覺地以誠信原則約束自己并監(jiān)督他人。強有力的誠信文化能夠確保包括管理層在內(nèi)的所有員工能夠切實的遵循內(nèi)部控制制度,以達(dá)到防范財務(wù)欺詐的目的。

總之,上市公司財務(wù)欺詐行為產(chǎn)生的原因種類繁多且極為復(fù)雜。要從根本上減少財務(wù)欺詐行為,就要對各有關(guān)方面齊抓共管,將多種治理措施密切配合、相互協(xié)調(diào)的充分發(fā)揮作用。

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[2]顧雪玲.公司治理與會計政策的選擇[J].東方企業(yè)文化,2010(1).

[3]Katherine Schipper. Principles-based Accounting Standards[J]. Accounting Horizons,2003(3).

周欣(1991-),女,山西運城人,山西財經(jīng)大學(xué)研究生,研究方向:財務(wù)會計。