彭 穎

西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 天府學(xué)院

關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的異同研究

彭 穎

西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 天府學(xué)院

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國會計(jì)制度在不斷的完善之中,隨著稅收制度也在不斷地完善,隨著2007《新企業(yè)會計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》的再次更新,關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系再次引起了激烈的爭辯。正確區(qū)分財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系,才能做好稅收籌劃,為企業(yè)合理避稅,減少企業(yè)成本,從而更好地為企業(yè)創(chuàng)造效益。

財(cái)務(wù)會計(jì) 稅務(wù)會計(jì) 聯(lián)系和區(qū)別

一、前言

近些年來企業(yè)都講究稅收籌劃,何為稅收籌劃,就是企業(yè)按照稅法的要求,合理避稅。怎么才能做到合理避稅呢,首先我們就要了解稅務(wù)會計(jì)。近些年來,我國的稅收制度不斷完善,它是在會計(jì)制度不斷完善的基礎(chǔ)上發(fā)展的,財(cái)務(wù)會計(jì)是稅收會計(jì)的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段,要做好稅收籌劃,合理避稅,就要理清財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系,兩者有區(qū)別也有聯(lián)系,如何處理兩者在實(shí)施過程中出現(xiàn)的沖突顯得極為重要。

二、兩者的共性

（一）兩者的工作基礎(chǔ)是一致的

財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行工作的基礎(chǔ)是企業(yè)的會計(jì)資料,根據(jù)06年頒布的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則,其職能就是對企業(yè)的日常的和非日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。稅收會計(jì)是伴隨稅收制度的發(fā)展而出現(xiàn)的,它的工作基礎(chǔ)依然是企業(yè)的會計(jì)資料,企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,這一點(diǎn)是顯而易見的,因?yàn)槎悇?wù)部門納稅的依據(jù)是企業(yè)的收入和費(fèi)用,尤其是收入,而收入是反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的。所以說稅務(wù)會計(jì)的工作和財(cái)務(wù)會計(jì)的工作基礎(chǔ)是一致的。

（二）一致的會計(jì)基本假設(shè)

既然前面已經(jīng)說明了財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的依據(jù)都是會計(jì)資料,那么我們可以簡單的推斷到:兩者有著相同基本的會計(jì)假設(shè)。對于基本的會計(jì)假設(shè)我們已經(jīng)很熟悉,就是四點(diǎn):首先是會計(jì)主體假設(shè),無論是稅務(wù)會計(jì)還是財(cái)務(wù)會計(jì),合算的對象必須是以盈利為目的的企業(yè)法人,而且有獨(dú)立的經(jīng)營能力;其次就是持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),只有持續(xù)經(jīng)營會計(jì)才有存在的必要,稅務(wù)會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的,自然也要基于持續(xù)經(jīng)營的假設(shè);第三是分期假設(shè),有了持續(xù)經(jīng)營就要進(jìn)行會計(jì)分期,這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,稅務(wù)會計(jì)要求分期是基于納稅年度,兩者差不多;最后就是貨幣計(jì)量,會計(jì)核算和是納稅都是按照人民幣計(jì)量的,平時(shí)核算可以是外幣,但最后的財(cái)務(wù)報(bào)表必須是本幣核算,稅務(wù)會計(jì)也是這樣的。

三、兩者的區(qū)別

（一）依據(jù)“綱領(lǐng)”不同

前面提到兩者的工作基礎(chǔ)是一致的,但是兩者工作的依據(jù)是不一樣的。兩者都有自己的工作指南,我們知道財(cái)務(wù)會計(jì)的工作指南就是公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則,當(dāng)然還有一些會計(jì)方面政策法規(guī)等等,但是稅務(wù)會計(jì)的工作指南就是企業(yè)所得稅法,稅務(wù)會計(jì)就是在這個(gè)綱領(lǐng)下開展工作的,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)果不符合稅法的,稅務(wù)會計(jì)就要進(jìn)行調(diào)整。

（二）目標(biāo)不一致

我們知道財(cái)務(wù)會計(jì)的目的很簡單,就是對企業(yè)的每一筆業(yè)務(wù)按照時(shí)間順序進(jìn)行記錄核算,最后編制財(cái)務(wù)報(bào)表,供報(bào)表的使用者使用,使得經(jīng)營者更好的經(jīng)營,投資者更好的投資,政府部門科學(xué)決策。但是稅務(wù)會計(jì)的目的是為稅務(wù)部門服務(wù)的,他就是對會計(jì)信息和成果按照稅法進(jìn)行調(diào)整,編制納稅申報(bào)表,供稅務(wù)部門查閱,以了解企業(yè)的納稅信息。

（三）核算原則不同

自06年公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來,權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本原則,所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制就是說對于當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù),比如涉及收入或者費(fèi)用,即便當(dāng)期沒有實(shí)質(zhì)性的現(xiàn)金或者物資的流入或者流出,都應(yīng)在當(dāng)前進(jìn)行確認(rèn),由此產(chǎn)生了諸如應(yīng)收應(yīng)付的事項(xiàng)。稅務(wù)會計(jì)不是這樣的,稅務(wù)會計(jì)的核算原則就是收付實(shí)現(xiàn)制,就是說只有實(shí)質(zhì)性的現(xiàn)金流入流出才進(jìn)行核算,才進(jìn)行確認(rèn),這樣的結(jié)果是簡單直接,而且可以打消企業(yè)利用應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的操作進(jìn)行逃稅的企圖。

（四）謹(jǐn)慎性不同

財(cái)務(wù)會計(jì)有謹(jǐn)慎性原則,比如我們對于前面提到的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)在估計(jì)難以全部收回時(shí)就計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,這樣的結(jié)果是,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以減少企業(yè)最后的利潤,達(dá)到少交稅的目的。但是稅務(wù)會計(jì)沒有這樣的謹(jǐn)慎性要求,因?yàn)槭鞘崭秾?shí)現(xiàn)制,當(dāng)然如果確實(shí)有證據(jù)表明未來的損失一定會發(fā)生,稅務(wù)會計(jì)還是會考慮的。

（五）收支確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的重大差別就在于收入和支出的列報(bào)問題:對于收入,財(cái)務(wù)會計(jì)上收入由主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,但是對于“視同銷售”產(chǎn)生的收入財(cái)務(wù)會計(jì)是不認(rèn)可的。但是稅法規(guī)定的收入要將這些加上去,就是將企業(yè)自產(chǎn)自用的商品“視同銷售”,這部分收入就要加到應(yīng)納稅所得額中。另外,稅務(wù)會計(jì)嚴(yán)格限制支出項(xiàng)目的列報(bào),比如在財(cái)務(wù)會計(jì)之中,是允許將工資、獎(jiǎng)金作為成本費(fèi)用列支的,但是稅法要求實(shí)發(fā)工資超過規(guī)定的部分也是要納稅的。

四、如何協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)工作

目前,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)關(guān)系從原有的高度重合發(fā)展到分離的模式,然而,就目前來看,財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)存在過度的分離。這種分離筆者認(rèn)為有著以下方面的原因:首先,我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體體制引起的投資主體多元化造成一種分離的力量—一方面企業(yè)的所有者就是股東希望財(cái)務(wù)會計(jì)采用謹(jǐn)慎性原則,盡量少納稅,而稅務(wù)部門顯然是希望足額征稅,這就產(chǎn)生另一種分離的趨勢;其次,現(xiàn)在企業(yè)中稅務(wù)會計(jì)沒什么核算規(guī)則,在財(cái)務(wù)報(bào)表中稅收的核算就是簡單的應(yīng)納所得稅,其他稅費(fèi)在報(bào)表中是基本沒有列示的,常常是“稅費(fèi)忽略不計(jì)”,這樣的話,稅務(wù)會計(jì)的工作量顯然加大了,其帶來的結(jié)果是,稅務(wù)部門的成本也跟著上升,因?yàn)槎惡髾C(jī)關(guān)沒能從稅務(wù)會計(jì)那里的到需要的信息,就只能自己核算。在實(shí)際工作中,稅務(wù)工作可以借助財(cái)務(wù)會計(jì)的成果也就是財(cái)務(wù)報(bào)表展開,這樣就不用重新進(jìn)行核算,只需要在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整就行了。但是現(xiàn)實(shí)中,兩者分離的趨勢也在不斷加劇,那么如何協(xié)調(diào)兩者之間的工作就顯得極為重要:

（一）完善稅收法律環(huán)境

在財(cái)務(wù)會計(jì)之中,由于稅法的規(guī)定,個(gè)別業(yè)務(wù)的處理十分復(fù)雜。比如涉及到小規(guī)模納稅人和一般納稅人時(shí),由于兩者的稅收政策不一樣,會計(jì)處理大相徑庭,很多時(shí)候如果不熟悉具體的角色,就會做出錯(cuò)誤的核算,導(dǎo)致財(cái)務(wù)稅務(wù)的紊亂。筆者的建議是,適當(dāng)簡化稅收方面的政策法規(guī),最好能和會計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng),比如會計(jì)里面有配比原則,那么稅法的制定也可以參考這一點(diǎn),稅收的征收本著“誰受益誰就承擔(dān)”的原則,制定與會計(jì)制度相適應(yīng)的稅法制度,這樣就能減少稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的差異,減少核算的成本。此外,現(xiàn)在的稅法有點(diǎn)形式主義,比如說,現(xiàn)在稅法規(guī)定,只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移,就要征稅,顯然捐贈是發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的,但是這樣明顯會加重企業(yè)的負(fù)擔(dān),所以,筆者建議稅法的制定要堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)

稅務(wù)會計(jì)也是會計(jì)人員,稅務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)關(guān)系到稅務(wù)會計(jì)成果的質(zhì)量,關(guān)系到企業(yè)的應(yīng)納稅額的多少,因此直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以,要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的素質(zhì)的培養(yǎng)。筆者認(rèn)為主要可以從兩個(gè)方面進(jìn)行:第一,要加強(qiáng)道德教育,會計(jì)人員的道德十分重要,關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的合法性的問題。這里的道德教育包括觀念教育、警示教育等,形式多樣,可以是接受教育也可以自我教育,通過這樣的方式讓稅務(wù)會計(jì)人員樹立職業(yè)道德理念;第二,稅務(wù)會計(jì)要注重自律建設(shè),稅務(wù)會計(jì)的工作相對缺乏監(jiān)督,這樣的情況下就需要稅務(wù)會計(jì)人員的自我要求,稅務(wù)會計(jì)要做到為納稅人的情況保密。

（三）利用財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系,合理做出稅收籌劃

現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃非常重要,那么怎么利用兩者之間的關(guān)系做到稅收籌劃呢？我們知道,稅務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)就是財(cái)務(wù)會計(jì),那么要想少納稅就要從財(cái)務(wù)會計(jì)本身入手,找到兩者之間的可利用點(diǎn)。比如,企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿是影響企業(yè)的息稅前利潤的,而息稅前利潤顯然是影響企業(yè)的稅收的,那么我們就要適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以規(guī)避稅收。這就是利用稅務(wù)會計(jì)的避稅功能。此外,企業(yè)還可以根據(jù)自身的銷售策略自由選擇收入的確認(rèn)時(shí)間,這樣的話,企業(yè)可以晚點(diǎn)確認(rèn)收入,這樣就晚點(diǎn)交稅,我們知道貨幣是有時(shí)間價(jià)值的,相對于企業(yè)來說,晚點(diǎn)交稅就相當(dāng)于向國家貸款了,還是無息貸款,這樣可以充分地運(yùn)用資金。

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