摘 要：中小企業(yè)會計一直在會計準則的國際趨同中努力占有一席之地，除了考慮中國的國情，還需要考慮小企業(yè)的獨有特點。小企業(yè)的會計準則必然會漸進地趨同。為了使這一過程穩(wěn)定有序進行，相關(guān)地準則必須同時根據(jù)中國特色和實際情況不斷修改。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會計；國際趨同

一、概況

1.《中小企業(yè)國際財務報告準則》的制定

國際金融危機爆發(fā)以來，世界各國的中小企業(yè)的生存都面臨嚴峻挑戰(zhàn)。國際會計準則理事會（IASB）在2009年7月9日，正式發(fā)布了《中小企業(yè)國際財務報告準則》。該準則給很多國家指定中小企業(yè)會計準則提供了藍本。這本簡化版的國際財務報告準則較之完整版的報告準則的會計要求減少了90%以上， 如此，以來，中小企業(yè)執(zhí)行國際財務報告準則成本大幅降低。

2.中小企業(yè)會計準則在各國的制定實踐簡況

對中小企業(yè)IFRS國際會計師聯(lián)合會（IFAC）及其下設的中小企業(yè)事務所委員會的回應是很積極的，同時它鼓勵157個會員組織考慮如何將這一準則運用到自己的國家或地區(qū)去。很多企業(yè)已經(jīng)選用了IASB《中小主體國際財務報告準則》作為自身信息披露的依據(jù)。包括馬來西亞、南非、智利、巴西、新加坡、挪威、我國香港和臺灣地區(qū)以及丹麥等區(qū)域均表示將會采用或者已經(jīng)采用了中小企業(yè)IFRS。

英國到2008年4月為止，其《小型報告主體財務報告準則》（FRSSE）經(jīng)過了六次修訂，使得英國國內(nèi)80%的中小企業(yè)會計主體以及信息使用者的需要得到滿足（Reid and Smith， 2007）。中小企業(yè)IASB的頒布，使英國ASB也開始考慮其FRSSE與IASB的關(guān)系。英國是應該用IFRS for SMEs代替FRSSE，以建立兩個層次的會計準則的體系，還是建立一個三層的會計準則體系，即將IFRS for SMEs作為中間層，在保留原有的FRSSE，成為發(fā)展討論的一個焦點問題?；贏SB后來發(fā)布的《政策建議：英國GAAP的未來》的咨詢文件，ASB最終傾向于采用IFRS for SMEs代替FRSSE。

加拿大會計準則委員會（ASB）2011年正式實施了其制定的《私營企業(yè)會計準則》。加拿大規(guī)定，私營企業(yè)可以再這個獨立的準則和國際財務報告（IFRS）之間做出選擇。

美國而言，其會計準則制定委員會（FASB）對是否需要單獨對中小企業(yè)制定準則的討論由來已久，然而，準則制定機構(gòu)已經(jīng)開始著手進行此事。早在2004年3月，美國成立的小企業(yè)咨詢委員會，為美國財務會計準則委員會處理其會計問題提供一種新的思路（孫光國，2009）。此外，IASB的《中小企業(yè)會計準則的初步意見》（討論稿）的也包含了很多美國的積極探討成果。

中國國務院于2009年9月22日印發(fā)了《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》。2011年11月26日財政部、工業(yè)和信化部、國家稅務總局、銀監(jiān)會五個部門聯(lián)合發(fā)布《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），并要求全國小企業(yè)在2013年1月1日前實施。目前相關(guān)部門人員都在強化意識，與此同時，財務從業(yè)者需要提供自身業(yè)務能力，積極學習新準則。在我國， 目前現(xiàn)有企業(yè)根據(jù)營業(yè)規(guī)模，被分為大型、中型和小型三級。根據(jù)現(xiàn)有制度，大型和中型企業(yè)適用相同的會計準則。不對外籌集資金的小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，境內(nèi)個體工商戶則執(zhí)行《個體工商戶會計制度》，二者實行有差別的會計制度報告。此外個人獨資或合伙制小企業(yè)，上述兩制度皆不適用。實際上，現(xiàn)有的《小企業(yè)會計制度》和《個體工商戶會計制度》的結(jié)合起來就是我國的中小企業(yè)會計制度。我國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭表示，我國中小企業(yè)應該是實際上能夠靈活運用國際、國內(nèi)會計準則的。下表是對幾個國家的制度的比較。

表 各國中小企業(yè)的會計制度比較

二、我國小企業(yè)會計準則的國際比較

我國會計準則采用的是漸進式的國際協(xié)調(diào)方式，先是協(xié)調(diào)，再是國際趨同，再是等效，是慢慢調(diào)整的，并不是一下子生搬硬套，中小企業(yè)的會計準則也將會采用這種方式。不可否認的是，現(xiàn)行的小企業(yè)會計準則，相比小企業(yè)國際財務準則，依然有不少差距，但我們必須循循漸進。

中小企業(yè)IFSB的目標主要是為信息的使用者提供財務狀況和經(jīng)營成果等信息，致力于幫助使用者做出更為合理的經(jīng)濟決策。在這之中，企業(yè)所得稅的確定并不是其特定目標，畢竟該準則不可能適應各個國家和地區(qū)的稅收情況。

我國的《小企業(yè)會計準則》的制定也是重點考慮外部使用者的需求。而在我國，稅務機關(guān)和銀行是小企業(yè)的外部信息的主要使用者，并且，絕大多數(shù)小企業(yè)僅僅是為了向稅務機關(guān)確定應繳稅款而制度企業(yè)財務報表。

1.制定策略和思路

制定中小企業(yè)的IFRS的策略一般是從國際財務報告準則、原則以及強制相關(guān)性指南里取得其基本概念，然后修改在以信息使用者的需求和成本效益這兩大原則下進行。最終，中小企業(yè)IFRS，簡化是其遵循的首要原則。對會計信息質(zhì)量的要求，最重要的是相關(guān)性，然后是可靠性。

在我國的國情下，與稅法趨同是我國《小企業(yè)會計準則》的首要制定原則，其實是簡化，對會計信息質(zhì)量的首先要求可靠性，相關(guān)性是其次。與稅法的趨同，能提高會計信息的可用性，同時，在保證會計信息真實的情況下，會計核算和納稅工作申報量得到降低，這符合成本效益原則。但是稅法以保證稅收的征收為目標，會計報表則應提供真實完整的信息，二者應當適當分離。這兩者的博弈中，準則的稅法趨同原則高于簡化原則，例如對研發(fā)費用和借款費用的處理，我國準則規(guī)定，小企業(yè)經(jīng)過12個月以上建造才能達到使用狀態(tài)的存貨的借款費用，以及為建造、配置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可資本化。而IASB將所有的研發(fā)成本和借款費用可資本化，更著重成本效益原則和信息相關(guān)性角度考量。

2.具體會計處理

（1）收付實現(xiàn)制的使用

中小企業(yè)IFRS規(guī)定，除現(xiàn)金流量信息以外，應使用權(quán)責發(fā)生制。我國準則則沒有作專門規(guī)定。中小企業(yè)IFRS采用的是歷史成本和公允價值的計量方法，并且除非有特殊要求，在初始確認時，應采用成本計量資產(chǎn)和負債。我國準則是從稅法的角度考量，規(guī)定資產(chǎn)以歷史成本計量，取消了公允價值的計量，負債按照實際發(fā)生額計量，不計提減值準備?；谶@一點，小企業(yè)對質(zhì)量差的資產(chǎn)也不能計提減值準備，不能真實反映償債能力。

不論是中小企業(yè)IFRS還是我國的準則都相對完整版的國際財務報告準則和《企業(yè)會計準則》要求的列報和披露都大大簡化。我國準則與稅法趨同的原則導致我國準則要求列示小企業(yè)繳納的各種稅費，同時要求列示企業(yè)所得稅的調(diào)整項目，并且在附注中披露資產(chǎn)負債表和利潤表的納稅調(diào)整過程。

3.我國與IFRS差異分析

綜合上述，我國中小企業(yè)會計準則與IFRS存在以上差別。我國會計準則趨同是大勢所趨，然而我國小企業(yè)數(shù)量多，分布、涉及行業(yè)十分廣泛，同時硬件設施和從業(yè)人員素質(zhì)相比國際處于較低水平。要求小企業(yè)應用統(tǒng)一的準則會增加會計成本，提高企業(yè)的運行風險，在國際趨同的大背景下，如果不考慮這些實際問題，一味的追求國際趨同肯定是不行的。我國2013年實施的小企業(yè)會計準則考慮了我國小企業(yè)賬面混亂，信息失真的情況，也遵循了國際趨同和的原則，在整體考慮的基礎上，加入了稅法趨同原則，符合我國的基本國情。同時為了減少造假空間，考量到小企業(yè)會計從業(yè)人員的業(yè)務能力以及小企業(yè)硬件局限，力保會計信息的真實性和完整性?？傊覈鴾蕜t的政策導向性比較明顯，我們國家的會計發(fā)展階段和經(jīng)濟發(fā)展階段共同決定了現(xiàn)狀。隨著經(jīng)濟進步和企業(yè)管理水平的提升，我國中小企業(yè)的國際趨同會愈加完善。

三、中小企業(yè)會計國際趨同

綜合上述， 我國的《小企業(yè)會計準則》，在參考中小企業(yè)IFRS的基礎上，是考慮了中國的實際國情的，而不是簡單的照搬。

我國在國際趨同的過程中，更多的應該是爭取等效認同，如果國際會計準則理事會能夠認同我國的會計準則，我國小企業(yè)在國際資本市場和產(chǎn)品市場就能獲得更多的認可。與此同時，爭取國際小企業(yè)會計準則制定的話語權(quán)，讓國際會計準則充分考慮到中國特殊國情才是最有利的。這樣才能降低我國小企業(yè)執(zhí)行國際會計準則的成本，促進小企業(yè)的發(fā)展和成長。

同時，我國準則是以中國特殊國情為基礎，扶持小企業(yè)的大趨勢為背景，適應了稅收和金融的要求，在減少稅會差異的基礎上，簡化了一些會計處理，淡化了小企業(yè)在會計估計和會計判斷中的減值測試以及謹慎性原則的使用。也對預計負債的確認以及可變現(xiàn)凈值的確認做了簡化。這些修改是針對我國小企業(yè)會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)情況作出的。

小企業(yè)會計準則的趨同是必然的，也是漸進的，需要在這個過程中保持中國特色，不斷根據(jù)實際情況修改和完善準則，達到逐漸的穩(wěn)步的趨同，在以中國特殊國情前提下，不斷吸收、創(chuàng)新國內(nèi)外小企業(yè)會計準則的優(yōu)秀成果。在準則的實施過程中，國內(nèi)小企業(yè)人員素質(zhì)較低是個鮮明的特色，所以加強會計教育和宣傳很重要。國際化趨同要增強會計準則的宣傳，提高公眾和會計人員的意識和認知。中小企業(yè)IFRS和我國準則的差異更是會導致會計人員的接受和處理的挑戰(zhàn)，會計職業(yè)人員的素質(zhì)提出更高要求。如此看來，加強會計基礎教育，后續(xù)教育十分重要和急迫。會計從業(yè)人員應積極面對挑戰(zhàn)，提高處理能力。

參考文獻：

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作者簡介：陸閩燕 （1991- ）， 女，漢族，籍貫：江西南昌，單位：江西師范大學財政金融學院，研究方向：會計學