□郭李春

（福建冠海海運有限公司 福建 福州 350001）

企業(yè)預算管理現狀與創(chuàng)新

□郭李春

（福建冠海海運有限公司 福建 福州 350001）

伴隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，企業(yè)需要一套現代化管理系統(tǒng)來適應競爭日趨激勵的市場環(huán)境，內部管理制度的建立與完善成為現代企業(yè)發(fā)展的基礎，預算管理制度也已經成為提高企業(yè)經濟效益、推動企業(yè)長遠發(fā)展的重要制度保障。本文主要闡述了企業(yè)預算管理的概念、特點、前提條件以及實施程序，分析了我國企業(yè)預算管理中存在的問題，并提出了企業(yè)預算管理的創(chuàng)新對策，以期為我國預算管理水平的提升提供理論指導，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

預算管理；發(fā)展現狀；創(chuàng)新

1 企業(yè)預算管理概況

1.1 預算管理的概念

預算管理是指企業(yè)圍繞預算的一系列管理活動，預算編制、預算執(zhí)行、預算分析、預算調控、預算考核均屬于預算管理的內容。隨著現代企業(yè)管理理論的不斷完善，企業(yè)管理中對于各個部門之間協(xié)調與溝通的重視程度不斷提升，這也要求企業(yè)通過全面預算管理（見圖1）來協(xié)調各類預算活動，從而保證企業(yè)經濟效益的最大化。通過科學的預算管理，能夠加強企業(yè)的預算控制，加快企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現，進一步完善企業(yè)內部管理機制，明確各個部門的工作目標，形成良好的部門協(xié)調工作機制，控制各個部門的經濟活動，并為部門績效考評提供參考依據。另外，預算管理還具有積極的激勵作用，能夠有效激發(fā)員工的積極性、主動性與能動性，提高企業(yè)的整體運營效率。

圖1 企業(yè)全面預算管理體系

1.2 預算管理的特點

企業(yè)預算管理是一系列與預算相關的活動的總稱，是一個彼此聯系的緊密體系，完整的企業(yè)預算管理機制應由經營預算、財務預算、資本支出預算等三個部分構成。其中，經營預算包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算，財務預算包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表，資本支出預算則主要指企業(yè)的長期投資預算。與傳統(tǒng)的企業(yè)預算活動相比，預算管理具有以下幾個特點：一是對未來預算目標的精確規(guī)劃，制定科學的預算管理目標；二是以提高企業(yè)經濟效益為出發(fā)點；三是以價值形式為主的定量描述，衡量企業(yè)未來一段時間內的生產經營活動；四是以市場為導向，綜合考慮市場變化；五是以企業(yè)全員參與為保障，極大地擴展了企業(yè)預算的參與范圍；六是以財務管理為核心，預算的編制、執(zhí)行、控制、考評等一系列環(huán)節(jié)均離不開財務管理工作。

1.3 預算管理的前提條件

企業(yè)預算管理的順利實施需要一定的前提條件為基礎，具體而言包括以下幾個方面：一是正確的企業(yè)管理理念，從而在企業(yè)內部形成良好的預算文化；二是企業(yè)管理層的大力支持，應有專門的高層領導負責預算管理制度的推廣與實施；三是完善的基礎管理工作，重視質量控制制度，完善企業(yè)會計系統(tǒng)，為預算管理提供便利；四是規(guī)范化的制度體系，從而有效約束企業(yè)預算活動，推動企業(yè)效益的全面提升；五是全體員工的積極參與，預算的編制、執(zhí)行、控制、考核等活動需要各個部門協(xié)調配合才能保證預算目標的實現。

1.4 預算管理的實施

在實施預算管理前，首先應明確預算管理的內容，不同行業(yè)預算管理的內容有所差異。企業(yè)預算管理的內容與企業(yè)比例見表1。

在明確預算管理內容之后，進行預算差異分析，收集相關信息，將預算目標與實際業(yè)績相比得出預算差異，編制詳細的預算計劃。在預算執(zhí)行過程中，應加強生產成本與支出費用的控制，對利潤與損失做出精確的計算，并控制現金流量。在預算執(zhí)行結束后，應展開科學的預算考評活動，并根據預算執(zhí)行效果進行獎懲。

表1 預算管理的內容與企業(yè)比例

2 企業(yè)預算管理的發(fā)展現狀

2.1 相關理論混亂

我國對企業(yè)預算管理研究的起步較晚，不同學者在預算的概念、內容、管理方法、評價體系等方面存在一定分歧，而且不同行業(yè)預算管理的內容與方法也存在一定差異，這也導致我國當前預算管理相關概念較為混亂的情況。有的預算管理理論針對服務業(yè)，不針對制造企業(yè)，而有的理論體系則涵蓋所有企業(yè)；在預算管理的實施中，有的理論將企業(yè)按功能編制，而有些理論則將企業(yè)按組織結構進行編制；早期的預算管理根據產品生命周期理論劃分為資本預算為主、銷售預算為主、成本預算為主以及現金預算為主，而近年來對于預算管理的研究則多集中在基于信息技術的全面預算管理模式。由此可以發(fā)現，當前我國預算管理相關理論較為混亂，預算管理模式存在較大差異，這也嚴重阻礙了我國預算管理整體水平的提升。

2.2 管理觀念落后

預算管理是在上世紀90年代初期傳入我國的，由于發(fā)展時間較短，因此我國當前的預算管理觀念仍然較為落后。我國當前的企業(yè)管理仍然殘留著計劃經濟的痕跡，難以適應市場經濟對企業(yè)管理的要求，企業(yè)治理機制亟待完善，預算管理的執(zhí)行與實施面臨極大的阻力。由于管理觀念的落后，信息不對稱所導致的管理層道德風險與逆向選擇問題進一步嚴重化，預算管理的實施也將受到管理層的直接約束，預算管理的實施效果也難以令人滿意。當前我國企業(yè)預算管理的科學性較為欠缺，多數企業(yè)的預算管理制度尚處于試行階段，中小企業(yè)預算管理發(fā)展緩慢，相關的配套制度與監(jiān)督機制有待完善。

2.3 實施階段存在問題

實施階段是預算管理的核心階段，當前我國企業(yè)預算管理中存在預算管理與戰(zhàn)略目標脫節(jié)、管理層與基層員工參與度較低、預算管理結構不健全、預算實施階段缺乏協(xié)調等問題。我國企業(yè)的戰(zhàn)略目標多較為模糊，不能作為預算實施階段的參考，預算編制環(huán)節(jié)與企業(yè)實際情況脫節(jié)，預算目標不具有操作性；管理層對預算管理的參與度也不高，片面地認為預算管理是財務部門的工作，從而削弱了預算管理的權威性，難以對資金營運的各個階段進行統(tǒng)一管理；預算管理的參與人員多為各個部門的管理者，而基層員工一般不參與到預算管理中，預算決策的科學性、可操作性較差；另外，預算管理機構的不健全也導致預算實施階段缺乏溝通與協(xié)調，完整的預算管理循環(huán)應包括編制、執(zhí)行、計量、分析、報告、獎懲等多個環(huán)節(jié)，預算管理中各個環(huán)節(jié)連接的不順暢也極大得影響了預算管理效果。

3 企業(yè)預算管理的創(chuàng)新對策

3.1 企業(yè)預算管理的層次

傳統(tǒng)的預算管理機制見圖2，當前我國企業(yè)處于現代化企業(yè)轉型的關鍵時期，傳統(tǒng)的預算管理模式暴露出諸多問題，企業(yè)需要將與預算相關的活動納入了一個管理體系中，從而達到提高預算管理水平、提升企業(yè)經濟效益的目標?？茖W的預算管理是建立在一定層次之上，就預算編制而言，應包括以下幾個步驟：一是確定目標，企業(yè)董事會或最高管理層通過對當期預算完成情況、內外環(huán)境分析、公司戰(zhàn)略調整，提出下年預算目標；二是編制上報，各預算執(zhí)行單位根據預算管理委員會下達的預算目標，結合本單位業(yè)務、經營特點和內外部環(huán)境變化編制預算草案；三是審查平衡，審查內容包括預算草案是否符合其戰(zhàn)略目標，是否在可接受范圍，是否可行等；四是審議批準，通過預算管理委員會審查的總預算上報企業(yè)董事會或最高管理層審議批準。在完成預算編制后，由預算管理委員會負責預算方案的傳達以及預算執(zhí)行的監(jiān)管，并在年度預算方案執(zhí)行后分析預算完成情況，為董事會對于預算目標的調整提供參考。

3.2 企業(yè)預算的分類管理

由于企業(yè)規(guī)模與涉及行業(yè)的差異，有必要進行企業(yè)預算的分類管理。對于管理先進企業(yè)而言，其內部已經擁有較為成熟的預算管理系統(tǒng)，且經營環(huán)境變化較快，預算管理應以高效的計劃程序與嚴格監(jiān)督機制為基礎，建立一種高效的計劃激勵機制，加快預算管理操作平臺的建設。對于管理規(guī)范企業(yè)而言，已經初步引入預算管理制度，其經營活動的可預測性較強，企業(yè)需要制定科學的戰(zhàn)略目標，逐步引入標準成本制度、全面質量控制等管理工具，以適應復雜市場環(huán)境對企業(yè)預算管理的要求。對于管理落后企業(yè)而言，其管理經驗較為欠缺，產品市場競爭力有限，預算管理水平的提升需要加快預算觀念的轉變，建立科學的產品質量與成本控制機制，大力推動預算管理制度建設。

3.3 解決預算管理中存在的問題

面對預算管理中存在的問題，企業(yè)必須提出有針對性的解決策略。加快預算管理觀念的轉變，提高管理層與普通員工的參與度；重視全面預算管理編制，將預算管理的理念與方法深入到企業(yè)計劃、組織、生產、管理等各個方面，注重各項職能工作的協(xié)調工作，構建完善的全面預算管理編制體系（見圖3）。另外，企業(yè)必須加快平衡積分卡、EVA、抓住關鍵業(yè)績指標（KPI）、標桿管理等先進的管理工具；重視年度預算完成情況分析，將分析結果作為下一年確定預算目標的重要依據；根據企業(yè)預算執(zhí)行現狀大力改革預算管理模式，從企業(yè)戰(zhàn)略的角度推動預算管理水平的提升。

結束語

預算管理是指企業(yè)圍繞預算的一系列管理活動，近年來伴隨著企業(yè)管理制度的不斷完善，對預算管理的重視程度也不斷提升。預算管理的順利實施需要正確的企業(yè)管理觀念、企業(yè)管理層的大力支持、完善的基礎管理工作以及全體員工的積極參與。當前我國企業(yè)預算管理主要存在相關理論混亂、管理觀念落后、實施階段有待完善等諸多問題。要加強企業(yè)預算管理的創(chuàng)新，應從企業(yè)預算管理的層次、預算分類管理等方面入手，不斷提高企業(yè)預算管理水平，進一步完善企業(yè)內部管理機制，形成良好的部門協(xié)調工作機制，控制各個部門的經濟活動，從而保證企業(yè)經濟效益的最大化。

圖3 全面預算管理編制體系

[1]楊有紅.整合預算與內控改進企業(yè)預算管理系統(tǒng)[J].財務與會計,2010(9).

[2]吳輝,高晨.預算是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和集團管控的工具—以A公司為例對集團企業(yè)預算管理的研究[J].北京工商大學學報(社會科學版),2010(9).

[3]馬德林.企業(yè)預算管理研究存在的問題及對策分析[J].財會通訊(學術版),2007(11).

1004-7026（2015）09-0114-03

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.09.79

郭李春（1970.3-），女，福建福清人，本科，中級會計師，主要從事企業(yè)財務管理工作。