馬婷潔（唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)系，河北唐山 063000）

淺析我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干問(wèn)題

馬婷潔
（唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)系，河北唐山 063000）

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的安全、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及政府的治理水平。而我國(guó)目前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善、內(nèi)部控制活動(dòng)不嚴(yán)格、信息溝通機(jī)制不健全及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不到位等問(wèn)題。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要途徑就是建立良好內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)機(jī)制、信息與溝通制度以及完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。

事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問(wèn)題

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布和實(shí)施，企業(yè)管理水平顯著提升。而行政事業(yè)單位由于其特殊性，內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)滯后，這嚴(yán)重制約了工作效率和效益。為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，新《規(guī)范》的出臺(tái)意味著行政事業(yè)單位將接受一場(chǎng)內(nèi)控風(fēng)暴的洗禮。

1　事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各行各業(yè)都越來(lái)越重視內(nèi)部控制制度的建立，行政事業(yè)單位也不例外。要想提高效率，降低成本，爭(zhēng)取效益達(dá)到最大化，就要建立一套完整且運(yùn)行良好的內(nèi)控制度。而如今，大多數(shù)事業(yè)單位不重視甚至沒(méi)有建立健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位發(fā)展具有十分重要的意義。

2　事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

本文在分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題中，結(jié)合較為權(quán)威的COSO報(bào)告中內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。分析各要素在現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位存在的主要、突出問(wèn)題。

2.1內(nèi)部控制環(huán)境亟待提高

內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的基礎(chǔ)。大多數(shù)行政事業(yè)單位長(zhǎng)期存在“一支筆”的管理模式，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)權(quán)參與單位的重要事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)乃至管理活動(dòng)，而僅僅充當(dāng)“錢(qián)袋子”“付款人”的角色。此外，有些單位甚至出現(xiàn)不相容崗位互兼的不合理現(xiàn)象，各崗位之間未能實(shí)現(xiàn)有效分離，無(wú)法形成有效制約。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在我國(guó)行政事業(yè)單位還存在原有的思想模式，未能意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在。主要表現(xiàn)：認(rèn)為其工作是社會(huì)管理和公益服務(wù)，自身并不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不是為了盈利，不存在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了濫用職權(quán)、行動(dòng)腐敗等政治風(fēng)險(xiǎn)，從而給了一些官員可趁之機(jī)，從而出現(xiàn)諸如原鐵道部部長(zhǎng)劉志軍受賄、濫用職權(quán)案等貪污舞弊風(fēng)險(xiǎn)，給單位和國(guó)家造成巨大損失。

2.3內(nèi)部控制活動(dòng)不嚴(yán)格

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的有效手段。在我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制中主要存在以下問(wèn)題：大多數(shù)單位雖然建立了預(yù)算編制，但是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，控制活動(dòng)流于形式。轟動(dòng)全國(guó)的中央單位假發(fā)票問(wèn)題，就暴露了行政事業(yè)單位在內(nèi)部授權(quán)審批機(jī)制、會(huì)計(jì)控制和單據(jù)控制等方面的缺失。

2.4信息溝通機(jī)制不健全

有效地信息與溝通是內(nèi)部控制體系健康運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)保障。而在我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)，存在著信息不透明、溝通渠道不暢通、反饋機(jī)制不完善、信息化水平低等。盡管從2011年開(kāi)始，中央單位要求“曬賬單”，但是，多數(shù)公開(kāi)的賬單流于形式。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，下屬只是盲目的按照領(lǐng)導(dǎo)的要求去做事，而其意見(jiàn)缺少上達(dá)的渠道，使領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)、全面地掌握情況。此外，部門(mén)與部門(mén)之間的溝通也不通暢。

2.5內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不到位

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制能夠有效實(shí)施的有力保障。在我國(guó)，主要體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性不強(qiáng)和監(jiān)督力度不足兩方面。行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督主體主要是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往受財(cái)務(wù)主管或人力主管的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審缺乏獨(dú)立性。還有一些單位的審計(jì)工作主要有紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)。雖具備良好的監(jiān)督控制能力，但卻缺乏一定的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧。

3　解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的措施

針對(duì)以上問(wèn)題，從五要素的角度出發(fā)，提出以下幾方面政策建議。

3.1建立良好內(nèi)部環(huán)境

我國(guó)行政事業(yè)單位當(dāng)務(wù)之急就是要建立一整套正式的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，完善相關(guān)政策法規(guī)?？梢越梃b國(guó)內(nèi)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本身特殊性，由相關(guān)部門(mén)共同制定專(zhuān)門(mén)適用于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制準(zhǔn)則。進(jìn)一步完善政府部門(mén)內(nèi)部控制法制建設(shè)，以法律和制度形式強(qiáng)化約束，為內(nèi)部控制做到有章可循的理論保障。

3.2建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，首先應(yīng)當(dāng)解決的是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，讓他們認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位并非毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)可言，其次，為順利開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是勢(shì)在必行的。對(duì)出現(xiàn)重大失誤或者不按規(guī)定執(zhí)行自身職責(zé)的相關(guān)人員，要追究責(zé)任，從源頭和制度上治理腐敗，防止風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。

3.3建立內(nèi)部控制測(cè)評(píng)機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理，從預(yù)算編制和執(zhí)行兩方面強(qiáng)化。在編制環(huán)節(jié)，要力爭(zhēng)全面考慮各部門(mén)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)。認(rèn)真分析當(dāng)年及未來(lái)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，詳細(xì)制定預(yù)算金額、各項(xiàng)支出的用途以及明確的支出標(biāo)準(zhǔn)。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)庫(kù)集中支付制度執(zhí)行，規(guī)范資金管理，嚴(yán)格按照下達(dá)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，對(duì)于超預(yù)算或者不按預(yù)算用途使用資金等違規(guī)操作不予支付。

3.4建立信息與溝通制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部或外部均存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，建立完善的信息溝通機(jī)制是解決這一問(wèn)題的重要手段，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)主動(dòng)公開(kāi)、透明政府信息，打造“陽(yáng)光政府”，建立自下而上和自上而下的信息溝通渠道，確保信息在部門(mén)與崗位之間的暢通，對(duì)于質(zhì)疑和突發(fā)事件能夠及時(shí)作出解釋?zhuān)鰪?qiáng)社會(huì)觀眾對(duì)行政事業(yè)單位的信任感。

3.5完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制可以從內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)和借助外部監(jiān)管力量?jī)煞矫嫱瑫r(shí)進(jìn)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的組織協(xié)調(diào)，其它部門(mén)積極配合內(nèi)部控制職能部門(mén)的相關(guān)工作。除此之外，還應(yīng)當(dāng)重視外部監(jiān)管部門(mén)如財(cái)政部、審計(jì)部和紀(jì)檢監(jiān)察部的監(jiān)督力量，這些外部監(jiān)管部門(mén)承擔(dān)著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要督導(dǎo)責(zé)任。內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管雙管齊下，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行。

［1］陳婧超.《A行政單位內(nèi)部控制研究》［D］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2013.

［2］劉永澤，唐大鵬.《關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題》［J］.《會(huì)計(jì)研究》，2013年第1期.

［3］高妍.《事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題研究》［D］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2013.

［4］愛(ài)德華·卡尼，等.《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制》［M］.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

［5］唐宇.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)研究》［D］.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.

馬婷潔（1983—），女，河北邢臺(tái)人，碩士研究生，教師，講師，研究方向：會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)。