袁曉初　杜國用

摘 要：筆者通過結(jié)合自身多年實踐工作經(jīng)驗，具體針對企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)調(diào)整兩方面進行了研究討論，從而總結(jié)出以下相關(guān)結(jié)論，以供參考交流。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；金融；資產(chǎn)；會計處理；稅務(wù)調(diào)整

就我國當(dāng)前企業(yè)會計制度應(yīng)用現(xiàn)狀來看，普遍存在著一定的局限性，無法對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況進行清楚的反映，很難詳細(xì)了解到企業(yè)實際的經(jīng)營成果，這就對企業(yè)會計核算工作造成了許多的不便，導(dǎo)致會計信息不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了會計報表質(zhì)量，不能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的戰(zhàn)略決策，極大限制了企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。因此，為了更好的解決這一問題，就必須要對企業(yè)的金融資產(chǎn)進行合理的會計處理，并采取一定的稅務(wù)調(diào)整措施。

一、企業(yè)金融資產(chǎn)的確認(rèn)

通常情況下，大部分的企業(yè)金融資產(chǎn)主要以兩種形式存在的，一種是現(xiàn)金形態(tài)，另一種則是金融票據(jù)形式。而在企業(yè)金融資產(chǎn)方面，重點包括了兩個部分，一方面是債券投資，另一方面則是企業(yè)權(quán)益。由此我們不難看出，所謂的投資資產(chǎn)中包括了可出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等，而加強對資產(chǎn)基金的科學(xué)管理是非常有必要的。然而，在我國部分企業(yè)發(fā)展過程中，由于其單位性質(zhì)的特殊性，無論是企業(yè)管理者，還是領(lǐng)導(dǎo)者額，紛紛呈現(xiàn)出了一種懶惰的狀態(tài)，缺乏相關(guān)健全的管理體系，甚至還有部分企業(yè)并未意識到資產(chǎn)管理的重要性，最終導(dǎo)致大量資源、資金的白白浪費，造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟損失。其次，還有一些企業(yè)并未對資產(chǎn)進行定期盤點，使得企業(yè)中固定資產(chǎn)以及報廢資產(chǎn)得不到良好的保管與處理，在管理上存在著較大的隨意性，不利于金融資產(chǎn)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

二、金融資產(chǎn)的計量

通過上文敘述，我們已經(jīng)大致了解到，現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定了，企業(yè)在確定金融資產(chǎn)的過程中，必須嚴(yán)格按照公允價值要求進行公平性的交易，同時還要全面掌握交易雙方對資產(chǎn)交換情況，以及具體的債務(wù)償還金額。而企業(yè)所得稅法條例中也指出，企業(yè)中的歷史成本資產(chǎn)將會作為稅收計算之前的投資資產(chǎn)，通過取得方式的不同，對其成本進行確定，如果是利用先進支付方式獲取的金融資產(chǎn)，企業(yè)就要將支付的金額作為購買成本，若是采取其他方式獲得的金融資產(chǎn)，就應(yīng)該將資產(chǎn)的公允價值作為成本。并且，在這一期間中的資產(chǎn)，無論是增值，還是減值，都不可以隨意對資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)進行調(diào)整，這也就使得稅法和會計準(zhǔn)則之間形成了相互矛盾的關(guān)系，而其中產(chǎn)生的差異性也在很大程度上影響了金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，從而影響到企業(yè)金融資產(chǎn)的納稅額。尤其是對于交易性金融資產(chǎn)來講更是如此。一般來講，若交易性金融資產(chǎn)在某個時期內(nèi)是屬于企業(yè)，則在對其進行后期計算是，需要將資產(chǎn)負(fù)債的損益計入到本期利潤收益中，并且，在最后的結(jié)果時，只需要將差額計入應(yīng)納稅所得額中即可。所以，如果交易性金融資產(chǎn)在持有期間發(fā)生了公允價值變化，或是會計和稅務(wù)在處理過程中出現(xiàn)了較大的差異，就要及時對應(yīng)納稅所得稅額進行調(diào)整。其次，由于金融性資產(chǎn)具備一定的特殊性，在納稅過程中，需要按照實際情況，對其進行有針對性的調(diào)整。

三、企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)調(diào)整措施

1.交易性金融資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)調(diào)整

在對交易性金融資產(chǎn)進行相應(yīng)的會計處理與稅務(wù)調(diào)整時，一般需要從三方面入手：第一是對初始計量的處理，方法是按照公允價值進行計量，所有的交易費用都要在本期會計核算中體現(xiàn)出來，包括當(dāng)其損益。第二是對后續(xù)計量的處理，在此階段中，公允價值的變動不能與納稅所得額聯(lián)系在一起，在這是因為稅務(wù)處理是按照資產(chǎn)取得時的成本來作為計稅基礎(chǔ)的。第三是對處置時的處理。在此期間，應(yīng)將其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。而稅法規(guī)定，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置期間的應(yīng)納稅所得額。

2.持有至到期投資的會計處理與稅務(wù)調(diào)整

企業(yè)金融資產(chǎn)在持有期間所應(yīng)當(dāng)進行的會計處理與稅務(wù)調(diào)整措施與交易性金融資產(chǎn)有一定的共同點，即都需要對初始計量、后續(xù)計量和處置時的處理進行相應(yīng)的處理。但與其不同的是，還需要增加兩個方面的處理工作，分別為資產(chǎn)減值的處理和重分類的處理。其中進行資產(chǎn)減值的處理時，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)在其持有期間都是取得該投資時的成本，資產(chǎn)減值在稅務(wù)處理上不影響計稅基礎(chǔ)的變動。此處稅務(wù)處理與會計處理不同，形成暫時性差異。進行重分類的處理時，企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項資產(chǎn)不再劃分為持有至到期投資的，且其出售部分或重分類金額較大，應(yīng)當(dāng)將其剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。但稅法中并無有關(guān)重分類的規(guī)定，因此，會計處理的重分類不改變稅法上的計稅基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

綜上所述，可以得知，金融資產(chǎn)在會計處理和稅務(wù)調(diào)整過程中存在著明顯的差異，而金融資產(chǎn)在稅法中被稱之為投資性資產(chǎn)，這也是導(dǎo)致兩種區(qū)別不同的主要因素。并且，由于會計準(zhǔn)則和稅法內(nèi)容的差異化，他們在對企業(yè)金融資產(chǎn)進行計量和持有期間的處理上都有著明顯的區(qū)別，而無論是會計處理，還是食物調(diào)整，都存在著自身獨特的優(yōu)勢特別，作為新時期的企業(yè)來說，只有全面掌握會計和稅法基本含義，及時對納稅額進行調(diào)整，高度重視納稅申報工作，促使會計和稅法工作的有序開展，才能充分保證企業(yè)更加持久穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張旭琴.企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)調(diào)整[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，22：280.

[2]馬廣奇，張露.企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)調(diào)整[J].商業(yè)會計，2012，05：24-26.

[3]石秋麗，劉冬梅.交易性金融資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整探析[J].廣西教育，2009，21：81-82.