劉洋 宋明

摘 要：營(yíng)改增對(duì)相關(guān)企業(yè)所帶來(lái)的是稅負(fù)及其財(cái)務(wù)專業(yè)性的影響。由于改制企業(yè)屬于不同的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)工作結(jié)構(gòu)與稅負(fù)項(xiàng)目不同，營(yíng)改增所造成的財(cái)務(wù)影響及其程度也不同。研究認(rèn)為，其積極影響是企業(yè)利潤(rùn)影響與財(cái)務(wù)工作的信息化與體制對(duì)接后的高效化；其消極影響是暫時(shí)的業(yè)務(wù)對(duì)接、結(jié)構(gòu)改革與稅費(fèi)計(jì)算的制約性影響；需要企業(yè)從其自身的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)制度與財(cái)會(huì)專業(yè)技術(shù)方面，積極地與增值稅的各種法條、規(guī)則與細(xì)則對(duì)應(yīng)改革，推動(dòng)企業(yè)及其財(cái)務(wù)向著科學(xué)與良性的方向提升。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)；計(jì)稅辦法；會(huì)計(jì)核算

營(yíng)改增既是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求和內(nèi)驅(qū)舉措，也是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中逐漸顯現(xiàn)的營(yíng)業(yè)稅問題，解放“經(jīng)濟(jì)社會(huì)的活力”的“企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略”層面的國(guó)家舉措。盡管在實(shí)際的實(shí)施中，主要是針對(duì)交通運(yùn)輸與其他的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但由于產(chǎn)業(yè)及其行業(yè)的關(guān)聯(lián)性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各種市場(chǎng)主體都受到了其切實(shí)的影響。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，是利潤(rùn)提升與企業(yè)優(yōu)化的積極影響，從暫時(shí)看是不同程度的消極影響，既有改制負(fù)擔(dān)性的成本增加影響，也有短期稅負(fù)增加的利潤(rùn)壓縮影響。

一、營(yíng)改增影響財(cái)務(wù)的企業(yè)類型

根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)法條和國(guó)家配套政策細(xì)則的體現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)受到影響的企業(yè)有兩大類：第一類，屬于營(yíng)改增的范圍的企業(yè)。這個(gè)類型主要包括四類：交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)與電信業(yè)。從四類行業(yè)的市場(chǎng)前景與發(fā)展趨勢(shì)而言，其影響是積極的，且對(duì)企業(yè)自身的優(yōu)化發(fā)展具有啟發(fā)作用。第二類，非對(duì)象性的關(guān)聯(lián)性企業(yè)及個(gè)人。主要是指處在上述企業(yè)的上下游的企業(yè)，即包括相關(guān)的制造業(yè)、傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)及其延伸性的企業(yè)等。自營(yíng)改增設(shè)施以來(lái)，根據(jù)上述企業(yè)的財(cái)務(wù)工作實(shí)踐，對(duì)財(cái)務(wù)影響既有直接性的影響，如加重了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)；也有間接性的影響，如推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)向著更加現(xiàn)代化方向發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)不同類型企業(yè)財(cái)務(wù)影響程度

由于企業(yè)自身的行業(yè)與產(chǎn)業(yè)不同，企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)工作結(jié)構(gòu)不同，其產(chǎn)生的影響也有著不同側(cè)重。

1.財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目影響程度

根據(jù)上述企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的一般規(guī)律，結(jié)合增值稅計(jì)稅的要件，其項(xiàng)目包括：一是企業(yè)成本核算影響。根據(jù)增值稅的要求，成本變化的財(cái)務(wù)影響，主要體現(xiàn)在一些成本對(duì)增值稅的抵扣。雖然按照相關(guān)的法律和細(xì)則，能直接采用稅務(wù)籌劃的方式進(jìn)行抵扣，但由于其他外圍性或銜接性的法規(guī)與政策不健全，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際操作困難。如對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)的成本在目前就不能采用抵扣的方式，實(shí)際中既增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也為企業(yè)財(cái)務(wù)增加了難題。二是盈利計(jì)算影響。雖然相對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言，有效地避免了重復(fù)計(jì)稅的現(xiàn)象，但卻在原來(lái)的基礎(chǔ)上直接地提高了稅率，無(wú)論是現(xiàn)行的17%和13%兩檔高稅率，還是新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍與方式不變的情況，顯然直接增加了企業(yè)稅負(fù)。如相對(duì)電信業(yè)原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅的確提高了很多，企業(yè)不僅具有改制自身的成本負(fù)擔(dān)，還有納稅額增加的負(fù)擔(dān)，對(duì)財(cái)務(wù)工作而言，按照什么標(biāo)準(zhǔn)去計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)，是個(gè)暫時(shí)性的困難。三是現(xiàn)金流核算影響。由于現(xiàn)代社會(huì)的開放性、多元性與立體性，現(xiàn)金及其流動(dòng)的方式也是多樣的。即有經(jīng)營(yíng)性的現(xiàn)金、融資性的現(xiàn)金、預(yù)存性的現(xiàn)金與其他的現(xiàn)金等，企業(yè)財(cái)務(wù)部門既需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的自身需要展開計(jì)算，也需要按照增值稅的稅法開展合法節(jié)稅的計(jì)算。因此，在財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)中，既可能因?yàn)槠髽I(yè)自身的框架問題，也可能因?yàn)樨?cái)務(wù)工作制度問題，導(dǎo)致重復(fù)性的會(huì)計(jì)計(jì)算甚至可能出現(xiàn)一些不必要的失誤甚至錯(cuò)誤等，其財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)顯而易見。從整體而言，其影響程度與企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的大小成正比，范圍越大，項(xiàng)目越多，其影響程度也就越深。

2.財(cái)務(wù)工作結(jié)構(gòu)影響程度

根據(jù)財(cái)務(wù)工作的常規(guī)項(xiàng)目和企業(yè)的共性框架，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作結(jié)構(gòu)產(chǎn)生三個(gè)方面的影響：一是資金計(jì)算影響。包括經(jīng)營(yíng)收入資金、管理運(yùn)營(yíng)資金、資源采購(gòu)資金、借貸資金、投資資金與其他的非經(jīng)營(yíng)性的資金等，這些都需要在增值稅的稅率、稅基與其他的免稅和優(yōu)惠項(xiàng)目的結(jié)合性運(yùn)算中，既有月度與季度的運(yùn)算，也有年度的運(yùn)算，都對(duì)企業(yè)的納稅及其數(shù)額產(chǎn)生直接的影響。二是票證管理與運(yùn)用影響。其典型的影響就是增值稅所需要的具有直接抵稅與其他功能發(fā)票獲取與運(yùn)用。但實(shí)踐中，企業(yè)的活動(dòng)是全面地且開放的，并不是企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間，都具有開具增值稅發(fā)票的能力，再者非改制性的企業(yè)也沒有開具相關(guān)對(duì)應(yīng)發(fā)票的資格，由此導(dǎo)致改制企業(yè)的發(fā)票種類多樣且作用不確定，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門存在著用與不用的兩難，以及企業(yè)稅負(fù)計(jì)算不確定的困難。例如“制造業(yè)企業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的“業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁”且“經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切”，改制必將對(duì)其企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。三是財(cái)務(wù)報(bào)表制作與報(bào)告影響。稅基、計(jì)稅項(xiàng)目、減稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目與抵扣項(xiàng)目的存在，對(duì)原有的既定的財(cái)務(wù)報(bào)表形成了結(jié)構(gòu)性的變化甚至擴(kuò)張，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的制作相對(duì)精細(xì)與繁瑣，尤其在短時(shí)期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)工作需要從項(xiàng)目的變化到財(cái)會(huì)人員的分工變化中，強(qiáng)行地與增值稅改制來(lái)轉(zhuǎn)變。由此，這種對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展”重要意義的改革，卻真正從經(jīng)濟(jì)體制的宏觀層面推動(dòng)了各相關(guān)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作結(jié)構(gòu)的變化，而且是深層次的全面性的變化。其影響程度與企業(yè)自身的框架、財(cái)務(wù)部門機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定程度與財(cái)會(huì)人員的專業(yè)程度有直接關(guān)系，在原有體制下越是成熟且穩(wěn)定的企業(yè)和財(cái)務(wù)部門，其負(fù)面影響程度就越深，甚至是重組性的影響，短時(shí)期內(nèi)會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)管理的混亂等。

3.財(cái)務(wù)的計(jì)稅影響程度

對(duì)改制范圍內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)而言，其最直接地就是針對(duì)企業(yè)的計(jì)稅、報(bào)稅與節(jié)稅的財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)。體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是稅率變化的影響。不同的企業(yè)其使用的增值稅率不同，尤其是存在免稅、折舊抵扣與其他的優(yōu)惠項(xiàng)目的情況下，盡管對(duì)既定的企業(yè)稅率是不變的，但實(shí)際產(chǎn)生的財(cái)會(huì)計(jì)算業(yè)務(wù)是需要根據(jù)實(shí)際產(chǎn)生變化的。尤其在企業(yè)開展專業(yè)稅務(wù)籌劃方面，財(cái)務(wù)工作則需要更多的計(jì)算。如企業(yè)與其他具有免稅與優(yōu)惠功能的企業(yè)開展的聯(lián)合或合作性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)可以根據(jù)他們的免稅項(xiàng)目等去開展新的計(jì)稅工作。二是計(jì)稅方式變化的影響。根據(jù)當(dāng)前的規(guī)定分為一般計(jì)稅方式與簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，企業(yè)財(cái)務(wù)部門可以直接地套用。這是當(dāng)前對(duì)改制企業(yè)最便捷的積極影響之一，在增值稅開展的基礎(chǔ)上有效地降低了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)。如金融保險(xiǎn)活性服務(wù)的簡(jiǎn)單計(jì)稅，則相對(duì)減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)的工作量。三是計(jì)稅依據(jù)運(yùn)用的影響。這是對(duì)改制企業(yè)造成財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的最主要的變化之一。由于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)了大量的現(xiàn)付、轉(zhuǎn)付、代付、預(yù)存、借記與融資等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)需要開展多種實(shí)務(wù)工作，既需要開展現(xiàn)金的計(jì)算業(yè)務(wù)、非現(xiàn)金的計(jì)算業(yè)務(wù)、電子等虛擬交易與現(xiàn)金的計(jì)算業(yè)務(wù)，以及他們的綜合計(jì)算業(yè)務(wù)，開展精確與科學(xué)地計(jì)稅的基礎(chǔ)上，為企業(yè)決策層或領(lǐng)導(dǎo)層提供全面地?cái)?shù)據(jù)。

三、在營(yíng)改增中企業(yè)消解消極財(cái)務(wù)影響的措施

雖然宏觀來(lái)上“營(yíng)改增”切實(shí)減少了企業(yè)的“稅負(fù)絕對(duì)額”，但由于企業(yè)改制之初的對(duì)接中，會(huì)產(chǎn)生“成本管理、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部控制和審計(jì)”等的負(fù)擔(dān)，消解其短期的負(fù)面影響與建立長(zhǎng)效機(jī)制是當(dāng)前的關(guān)鍵工作之一。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)技術(shù)對(duì)應(yīng)化提升

即企業(yè)財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門職能、財(cái)務(wù)部門人員分工、財(cái)務(wù)軟件選擇和運(yùn)用與財(cái)務(wù)工作制度等，都需要與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)生相應(yīng)地改變。值得參考的做法表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是技術(shù)特長(zhǎng)性人力資源整合。即根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍、計(jì)稅項(xiàng)目和計(jì)稅方式的具體情況，把財(cái)務(wù)部門的人員按照其專業(yè)特長(zhǎng)進(jìn)行對(duì)應(yīng)的崗位整合，以期運(yùn)用最鑒戒的改革模式去達(dá)成改制需要的企業(yè)結(jié)構(gòu)變化。二是增值稅工作專業(yè)性崗位的建設(shè)。主要是指根據(jù)企業(yè)自身降低改制成本的需要，抽調(diào)相關(guān)人員成立專門的增值稅服務(wù)崗位或機(jī)構(gòu)，讓他們從企業(yè)實(shí)際展開相關(guān)增值稅的各項(xiàng)工作，既有智囊性質(zhì)的財(cái)會(huì)專業(yè)支持工作，也有實(shí)際計(jì)稅實(shí)務(wù)的處理工作，以此來(lái)推動(dòng)整個(gè)企業(yè)的改制和發(fā)展。另外，企業(yè)也可以根據(jù)自己的規(guī)模和發(fā)展的實(shí)際需要，組建自己專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍或部門，以切實(shí)解決改制帶來(lái)的各種不利影響。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃外包化實(shí)施

稅務(wù)籌劃外包是提高企業(yè)稅務(wù)籌劃績(jī)效和節(jié)約內(nèi)部人力資源的科學(xué)性與專業(yè)性路徑之一。針對(duì)改制企業(yè)及其增值稅的稅務(wù)籌劃實(shí)踐，有兩種實(shí)施方式：一是財(cái)務(wù)延伸性外包實(shí)施。即企業(yè)財(cái)務(wù)部門與某個(gè)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)開展專門性的、長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的合作，把關(guān)系企業(yè)的增值稅的籌劃工作交于該機(jī)構(gòu)專業(yè)性處理，企業(yè)給付一定酬金的做法。這對(duì)一些中小企業(yè)和個(gè)人比較適用，可以把他們更多的資源運(yùn)用到經(jīng)營(yíng)與管理上，大中型企業(yè)則可以組建自己的稅務(wù)籌劃部門或隊(duì)伍，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和完成改制對(duì)接工作。二是專項(xiàng)稅務(wù)籌劃性實(shí)施。即按照企業(yè)納稅時(shí)限，在特定的時(shí)段內(nèi)開展與特定機(jī)構(gòu)的合作，是暫時(shí)性的、非固定合作性的，也可能是零碎性的、非全面性的合作方式，主要是為了滿足企業(yè)單項(xiàng)次的稅務(wù)籌劃需要，以達(dá)成增值稅計(jì)算、節(jié)稅與繳納的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增是立足長(zhǎng)遠(yuǎn)展望未來(lái)的前瞻與必須性的發(fā)展舉措，從短時(shí)期而言對(duì)絕大部分改制企業(yè)是弊多而利少，但從維護(hù)市場(chǎng)公平正義、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新潛力而言，是利國(guó)利民的重大戰(zhàn)略實(shí)踐，需要企業(yè)立足產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際、行業(yè)發(fā)展實(shí)際與企業(yè)自身的實(shí)際，積極主動(dòng)地開展對(duì)接性的改革，使自己贏得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)與獲得最多的改革紅利。

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