高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

摘 要：主要討論了高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)問題，以求為后期企業(yè)管理提供數(shù)據(jù)支撐。先討論了高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)理論，并對三者之間的關(guān)系進(jìn)行簡單分析。對相關(guān)工作人員而言，正確認(rèn)識(shí)到高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，可以為其開展企業(yè)管理提供數(shù)據(jù)支撐，在優(yōu)化生產(chǎn)服務(wù)功能配置、推動(dòng)不同管理項(xiàng)目升級中的作用明顯，應(yīng)該做進(jìn)一步推廣。

關(guān)鍵詞：高管集權(quán)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)開展自身管理的重要方式，其運(yùn)行能力直接影響企業(yè)管理。但就我國企業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，依然有相當(dāng)一部分企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差、內(nèi)部控制缺陷明顯等問題，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。高管集權(quán)是影響內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，高管集權(quán)越嚴(yán)重，內(nèi)部控制作用越不明顯，也會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。根據(jù)“高層梯隊(duì)理念”的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部組織的特點(diǎn)在一定程度上是企業(yè)高層管理人員管理特征的反應(yīng)。因此，需要正確認(rèn)識(shí)到三者的關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)管理能力的發(fā)展。

一、相關(guān)理論

1.內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制于上世紀(jì)50年代被提出，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對內(nèi)部控制的概念進(jìn)行分析：內(nèi)部控制是包含組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、企業(yè)運(yùn)行管理而采取的一種相互協(xié)調(diào)方法，是一個(gè)獨(dú)立的單位基點(diǎn)或管理組織為達(dá)到特定目的而做出的行為。內(nèi)部控制的主要目的是保護(hù)信息完整性、資源安全性，進(jìn)而確保相關(guān)信息能真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部管理情況，強(qiáng)化不同組織的分工，使不同生產(chǎn)要素之間形成相互制約的聯(lián)系關(guān)系，進(jìn)而衍生出相應(yīng)程序，最終形成一套完整的體系。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要被應(yīng)用在專業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的處理中，通過獲取實(shí)時(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行特征信息，并從特征中發(fā)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息、財(cái)務(wù)狀況等的變化情況，最終真實(shí)反映企業(yè)在特定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)情況。

從字面意思上可知，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主體是會(huì)計(jì)信息，是專業(yè)會(huì)計(jì)人員通過專業(yè)技術(shù)手段獲取的真實(shí)信息，這些信息能滿足使用者的需要。就我國情況來看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到國家法律法規(guī)的保護(hù)，因此，國家政策在一定程度上會(huì)影響信息的發(fā)展情況。

3.高管集權(quán)

高管集權(quán)主要出現(xiàn)在大型公司，但也有部分中小型企業(yè)出現(xiàn)高管集權(quán)現(xiàn)象，它主要指企業(yè)高層管理人員獨(dú)攬領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，例如董事長兼任本公司的CEO時(shí)，就容易產(chǎn)生高層集權(quán)的現(xiàn)象。高管集權(quán)的優(yōu)、缺點(diǎn)十分明顯，一方面，高層集權(quán)能有效調(diào)動(dòng)企業(yè)多個(gè)部門資源，避免嚴(yán)重的資源浪費(fèi)，進(jìn)而達(dá)到上行下達(dá)的目的；另一方面，高管集權(quán)容易造成強(qiáng)勢執(zhí)行等問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理中出現(xiàn)無法約束高層的現(xiàn)象，最終無法發(fā)揮高層集權(quán)對企業(yè)運(yùn)行控制的作用。同時(shí)，現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要是由高層管理人員進(jìn)行披露，若出現(xiàn)嚴(yán)重的高層集權(quán)現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制效果下降。

二、高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量討論

1.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，但內(nèi)部控制會(huì)受到高層集權(quán)的影響，由此可見，高層集權(quán)會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)集權(quán)現(xiàn)象時(shí)，主要會(huì)出現(xiàn)兩方面的特點(diǎn)：（1）企業(yè)內(nèi)部控制有效性降低，相關(guān)制度的執(zhí)行能力變?nèi)?；?）企業(yè)內(nèi)部控制有效性增強(qiáng)，導(dǎo)致同一問題出現(xiàn)兩極分化的主要原因是由高層集權(quán)特殊性造成的?！案邔犹蓐?duì)理論”認(rèn)為：一個(gè)公司內(nèi)部組織的實(shí)際情況，是其高層管理者管理能力的最直接的反映，公司內(nèi)部環(huán)境（主要指部門之間的權(quán)利結(jié)構(gòu)）會(huì)對內(nèi)部控制產(chǎn)生或多或少的影響。

以上市企業(yè)為例，上市企業(yè)的內(nèi)部控制主要是在政府部門的指導(dǎo)下而完成的，而部分企業(yè)一味的迎合政府，逐漸的會(huì)在高層集權(quán)的背景下形成內(nèi)部控制制度，雖然能滿足企業(yè)管理的需要，但內(nèi)部控制的功能得不到有效的展現(xiàn)。當(dāng)董事長兼任企業(yè)CEO，這種現(xiàn)象會(huì)限制董事會(huì)的功能，導(dǎo)致CEO成為企業(yè)管理中的臨空點(diǎn)，CEO的作用得不到發(fā)揮。

需要注意的是，企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)都是在高層管理層帶領(lǐng)下而完成的，需要管理人員指導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員介入，基層生產(chǎn)人員積極參與。在企業(yè)出現(xiàn)高層集權(quán)的情況下，CEO可利用自己權(quán)力，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)對所有生產(chǎn)資源的有效控制，最終提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

從兩者的產(chǎn)生基礎(chǔ)上來看，其具有一定的相似性，都是以具有真實(shí)性的數(shù)據(jù)進(jìn)行表述。因此，可以從以下幾個(gè)角度對其進(jìn)行分析：

（1）內(nèi)部控制體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理環(huán)境。內(nèi)部控制也是管理環(huán)境的一種形式，企業(yè)為獲得更具參考價(jià)值的數(shù)據(jù)，就需要建立良好的控制環(huán)境，保證其信息質(zhì)量。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。受人為因素影響，會(huì)計(jì)信息在傳遞過程中存在風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)可以對風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，并尋找誘發(fā)危險(xiǎn)形成的原因，在這個(gè)過程中，需要企業(yè)內(nèi)部控制的介入。

（3）內(nèi)部控制的控制流程能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，管理人員在會(huì)計(jì)管理方式不改變的情況下，可以通過改善內(nèi)部控制流程來獲得更加準(zhǔn)確的信息。

三、結(jié)束語

本文主要討論了高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)問題，對相關(guān)管理人員而言，在企業(yè)管理中，要正確認(rèn)識(shí)到上述三點(diǎn)內(nèi)容在企業(yè)管理中的作用，并尋找到能實(shí)現(xiàn)三者良好互動(dòng)的措施，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，加快企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)型、升級。

參考文獻(xiàn)：

[1]盛金.內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究[D].吉林大學(xué)博士學(xué)位論文，2014.

[2]尤文利.論我國企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].中州大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，31（03）：31-35.

[3]劉啟亮，羅樂，張雅曼，等.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].南開管理評論，2013，16（01）：15-23.

[4]施偉.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].時(shí)代金融，2014（10）：134-135.

作者簡介：王文廣（1992.10- ），男，陜西商洛柞水縣人，陜西國際商貿(mào)學(xué)院國際與經(jīng)濟(jì)學(xué)院國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易B1103班