王建鴻

（山西潞安環(huán)保能源開發(fā)股份有限公司財務部，山西 長治 046000）

一、引言

在企業(yè)運行中，應收票據(jù)是整個企業(yè)應該收取的款項之一。自2006年發(fā)布新會計準則以來，在企業(yè)運行過程中，應該遵守新會計準則的相關規(guī)定。在企業(yè)中，如果屬于非金融企業(yè)，企業(yè)中的銷售商品或者根據(jù)勞務本身形成的符合貸款名義的應收款項，應該按照嚴格的規(guī)定劃分為貸款和應收款項。這二者在一定程度上還是有相同點的，就是在市場上比較活躍的，但是沒有經過嚴格的報價和固定的回收金額。在我國，應收票據(jù)實際是指商業(yè)匯票，但是目前的商業(yè)匯票在市場上并不活躍，所回收的金額在一定程度上都是固定的或者屬于可確定資金，也屬于貸款和應收款項的范圍。在應收票據(jù)的核算、轉讓以及貼現(xiàn)處理這些方面，新會計準則和原會計準則有比較大的不同，但是在改革的過程中存在諸多的不足，需要對這些問題進行分析討論。

二、應收票據(jù)的計價

根據(jù)新的會計準則的要求下，在企業(yè)實際運行的過程中，需要將企業(yè)金融資產在初始階段需要按照嚴格的規(guī)定按照公允價值進行計量。在實際應用的過程中，需要按照市場的實際交易價格為基礎，因此當取得應收票據(jù)時，需要根據(jù)票面金額作為入賬價值。在企業(yè)中，將目前企業(yè)持有的應收票據(jù)，應該在計價方面按照新會計準則就行計價，新會計準則規(guī)定貸款和應收款項應當采取實際利率法進行計量。在企業(yè)中，實際利率的確定應該按照商業(yè)匯票的到期值和期限兩方面來確定。根據(jù)年度調整，將實際利率法對應收票據(jù)進行賬面價值進行調整。但是，由于企業(yè)中的應收票據(jù)在回收的過程中，是有時間限制的，付款日期的期限為六個月，在這部分應收票據(jù)中，一部分票據(jù)的回收是不帶利息的，這部分票據(jù)在企業(yè)持有期間不需要調整賬面價值的。在帶息的商業(yè)匯票中，每年在年度計算利息的過程中，合理調整票據(jù)的賬面價值。

三、應收票據(jù)的轉讓和貼現(xiàn)

根據(jù)新會計準則的要求下，需要在相關規(guī)定下，將應收票據(jù)的轉讓和貼現(xiàn)，這樣在金融資產轉移的過程中需要進行確認，就應收票據(jù)本身而言，在企業(yè)中不管是應收票據(jù)部分還是貼現(xiàn)的部分，都應該根據(jù)相關規(guī)定進行分類，可以具體分為付附追索權的轉讓和貼現(xiàn)以及不附追索權的轉讓和貼現(xiàn)這幾種情況。

（一）附追索權的轉讓和貼現(xiàn)

轉出方和轉入方需要簽訂協(xié)議，在簽訂協(xié)議的過程中，需要按照相關的協(xié)議進行嚴格執(zhí)行。在應收票據(jù)的轉讓以及貼現(xiàn)一旦到期，債務人因該按照規(guī)定的期限進行定時償還。當這些債務償還清楚的時候，能夠在一定程度上約束債務人，轉出方自身具有幫助轉入方還款的責任。另外，轉出方在賬面上需要將轉移的資產進行確認，這樣能夠在一定程度上保證資金的合理流通。轉出方沒有責任將賬面上的資金以及賬戶進行轉銷，應該負有一定的責任，在收到并確認對價的過程中，需要按照設定確認為金融負債。企業(yè)根據(jù)我國制定的《票據(jù)法》的相關規(guī)定，當商業(yè)匯票在背書轉讓之后，需要按照背書轉讓的資金設定根據(jù)票據(jù)的到期付款時間進行責任制。因此，在現(xiàn)如今企業(yè)實際運轉中，應收票據(jù)的轉讓和背書轉讓的會計處理并沒有具體的規(guī)定。本文就采取以下兩點進行分析：一是企業(yè)在采購材料的過程中，需要將所持商業(yè)匯票背書進行轉讓，轉讓給個人或者其他單位時，應收票據(jù)不應該直接受到賬面轉銷處理，正確的做法是將接收到的對價確認為一項負債，根據(jù)具體的應交稅費進行評定。二是企業(yè)在運轉資金急需時，需要將企業(yè)做持有的商業(yè)匯票背書轉讓給銀行貼現(xiàn)，根據(jù)現(xiàn)行的會計準則的明確規(guī)定，將已經確認的金融資產進行轉移，企業(yè)應該明確的劃分金融資產和金融負債分別計量，不能將金融資產和金融負債相互抵消。在企業(yè)中，會計應該確認金融資產的總體收入以及金融負債的總體數(shù)額。對于該企業(yè)的應收票據(jù)來說，主要涉及的問題是在應收票據(jù)在轉讓或者貼現(xiàn)后是否存在繼續(xù)計算利息的問題，但是在企業(yè)實際應用中，企業(yè)進行繼續(xù)提息，這樣不符合應收票據(jù)的嚴謹性，因此，在應收票據(jù)進行轉讓或者貼現(xiàn)后，企業(yè)不應該對該票據(jù)進行計算利息。

（二）不附追索權的轉讓和貼現(xiàn)

在應收票據(jù)的轉出方以及轉入方雙方應該簽訂相關協(xié)議，這樣能夠保障應收票據(jù)在轉讓或者貼現(xiàn)的資金到達期限時，債務人應該按照規(guī)定的償還時期進行償還，轉出方僅具有收款責任，不具有還款責任，當債務人進行還款的過程中，需要獲得轉出方的資金確認，債務人需要確認轉出方在賬面上將應收票據(jù)進行轉銷，并需要將轉銷后的應收票據(jù)本身的賬面價值和應收票據(jù)因轉讓或者貼現(xiàn)存在的對價之間存在的差額進行計入當期損益。但是在企業(yè)實際運營中，對應收票據(jù)在轉讓和貼現(xiàn)都不符合以上的協(xié)議內容，企業(yè)的會計處理通常是以下兩點：一是企業(yè)在運營的過程中，需要按照自身對材料的需要，將購買的材料以及企業(yè)持有的商業(yè)匯票轉讓給其他單位或者個人的過程中，需要進行會計處理的過程是將原材料的應交增值稅進行營業(yè)外支出。借：原材料，貸：應收票據(jù)，應交的稅費是應交增值稅。二是當企業(yè)資金運轉不開時或者所持商業(yè)匯票背書轉讓給銀行的會計進行相關處理，借：銀行存款，營業(yè)外支出；貸：應收票據(jù)。

四、應收票據(jù)計提壞賬準備

在新會計準則視角下，并沒有準確的規(guī)定在應收票據(jù)中是否能夠并入壞賬準備。但是在會計賬務處理中，將壞賬準備的計提范圍是包括應收票據(jù)的。但是在企業(yè)實際運營過程中，這樣的做法是比較欠妥的，是因為商業(yè)匯票在出票之后需要經過一定的程序，根據(jù)存款人的開戶行承兌，實際上在本質上是和應收票據(jù)有區(qū)別的。當銀行承兌匯票，這個時候是不存在壞賬風險的，另外，在商業(yè)承兌匯票中，當付款人在承諾的期間內歸還資金，也是沒有計提壞賬準備的，但是在持票人有明確的證據(jù)證明償還人的經濟能力有限無法在規(guī)定期限內償還的，這個時候已經滿足了壞賬的條件，可以將應收票據(jù)確認為壞賬，從賬面轉銷。否則，在到期日無法償還時也能將賬款做計提壞賬準備。

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[2]程琳.“應收票據(jù)”的舞弊行為及其審計研究[J].會計之友(中旬刊)，2007(08).

[3]侯慧敏.淺談中美應收票據(jù)的差異[J].品牌(理論版)，2009(Z2).