得稅。資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，這些差異一般在當(dāng)期要進(jìn)行納稅調(diào)整。暫時(shí)性差異一般還會影響以后應(yīng)交所得稅，由于導(dǎo)致差異的業(yè)務(wù)是在當(dāng)期發(fā)生的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這就是遞延所得稅費(fèi)用[1]。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是指企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)[2]。權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量

村審計(jì)不能僅限于賬面上，要充分、靈活運(yùn)用各種方法才能查深查透。有些問題賬上是看不出來的，問題在賬外。下面筆者結(jié)合審計(jì)工作中的案例進(jìn)行分析，以供參考。一、虛列應(yīng)急演練補(bǔ)助名單2022年4月，筆者在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，某村進(jìn)行地質(zhì)災(zāi)害應(yīng)急演練，賬面所附本村演練人員發(fā)放補(bǔ)助名單，單看花名冊似乎沒有什么特別之處，但感覺發(fā)放人員有些多，里面是否有潛在問題呢？為了解決這些疑問，審計(jì)人員決定改變單純就賬論賬的審計(jì)方法，復(fù)印了所有應(yīng)急演練補(bǔ)助名單，隨機(jī)走訪幾戶農(nóng)家。有個(gè)村民一

并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益[2]。同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計(jì)政策對被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)[2]。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時(shí)性的，從最終控制方的角

加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 而且在稅法上能夠增加其持有的子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)， 這樣再次轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)就可以獲得少繳稅款的好處。第二種類型，如果企業(yè)沒有資本公積， 就要沖減實(shí)收資本， 這樣母公司需要按照公司法要求履行減資手續(xù)， 而且也無法增加其持有的子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。所以， 作為劃出方的母公司通常會采用第一種類型的方法。第三種和第四種同樣是子公司劃母公司， 都是無償劃轉(zhuǎn)， 不過稅法本身規(guī)定了兩種可以選擇的方法。 第三種類型可以理解為非貨幣性資產(chǎn)減資， 作

資產(chǎn)/固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）累計(jì)攤銷/折舊無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷/折舊（轉(zhuǎn)換日累計(jì)攤銷/折舊的賬面余額）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換日無形/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額）在成本模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面余額）投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷/折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷/折舊（轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷/折舊的賬面余額）無形資產(chǎn)/

組合、市值因子、賬面市值比，建立三因子模型。該模型提高了對投資組合收益率的解釋能力，更好地幫助投資者們預(yù)估資產(chǎn)投資組合在股票市場上的潛在回報(bào)。在不同國家（地區(qū)）和不同市場環(huán)境，F(xiàn)ama-French三因子模型對投資組合收益率測算結(jié)果也會有一定程度的不同。近年來，國內(nèi)研究人員運(yùn)用Fama-French三因子模型對中國資本市場進(jìn)行研究。屠新曙等（2010）[4]使用Fama-French三因子模型對中信風(fēng)格指數(shù)基金進(jìn)行績效評價(jià)，結(jié)果表明，三因子模型顯著性良好，

的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值對應(yīng)公式期初凈資產(chǎn)中的期初負(fù)債，未來期間即為公式中從期初到期末的期間。二、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的推導(dǎo)1.當(dāng)期形成負(fù)債的同時(shí)形成當(dāng)期費(fèi)用此類負(fù)債比較典型為應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)等。如計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：應(yīng)付利息；計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借：管理費(fèi)用等，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債。為了探討負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的定義，假設(shè)以2021年12月31日為分析臨界線，2

這60只股票根據(jù)賬面市值比和總市值分成四個(gè)組合，采用Fama-French三因素模型進(jìn)行實(shí)證分析。實(shí)證結(jié)果表明，F(xiàn)ama-Fench三因素模型可以適用于本行業(yè)股票回報(bào)率的預(yù)測分析;本行業(yè)股票回報(bào)波動與市場波動高引言股票回報(bào)率作為衡量投資者收益的重要指標(biāo)，始終得到投資者、學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界的廣泛關(guān)注。對于投資者而言，提高股票回報(bào)率只是一個(gè)方面，在提高回報(bào)率的同時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)才能夠有效規(guī)避損失，實(shí)現(xiàn)真正收益。Markowitz（1952）首先在金融資產(chǎn)的收益和風(fēng)險(xiǎn)研究

映、核算報(bào)表項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異（暫時(shí)性差異）對未來期間應(yīng)納稅額的影響。由于這兩種方法對當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅的核算并無本質(zhì)差別，因此本文不再討論企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的確定和核算，僅關(guān)注兩種方法的差異，即資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中關(guān)于反映、核算暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅額影響的部分。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法學(xué)習(xí)和應(yīng)用過程中通常會存在以下問題：一是項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的定義不好理解（特別是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)），導(dǎo)致無法很好地明確各項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的金額；二是資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目形成的暫時(shí)

合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂５诙l規(guī)定，資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者

息費(fèi)用會隨著債券賬面價(jià)值的變動而變動，并與債券的賬面價(jià)值保持同方向的固定比例關(guān)系。2.1 “利息調(diào)整借(貸)差攤銷表”核算方法關(guān)于應(yīng)付債券溢價(jià)(折價(jià))發(fā)行時(shí)，涉及到“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”這個(gè)明細(xì)賬戶的計(jì)算與核算，目前很多教材和參考書都是通過“利息調(diào)整借(貸)差攤銷表”來計(jì)算，如表1、表2所示，方法如下：表1 “利息調(diào)整借差攤銷表”(分期付息)[1]210注：*含有尾數(shù)調(diào)整。表2 “利息調(diào)整借差攤銷表”(到期一次還本付息)[1]212注：*含有尾數(shù)調(diào)整。該

代駕被抓的，也有賬面趴著超百億資金還不起錢的。每年都會有一些貌似光彩四射的上市公司，突然因“錢緊”病入膏肓。邱諍：說到錢這個(gè)問題我還真有一些問題想不通，你看晨光文具現(xiàn)在年收入超過85億元，可近些年賬面的貨幣資金最多時(shí)候也就14億元左右，少的時(shí)候還不到4億元。2017年半年報(bào)時(shí)，公司貨幣資金才1.72億元，晨光文具近些年的短期借款和長期借款基本為零，你說這個(gè)行業(yè)是不是并不需要太多的營運(yùn)資金??？《紅周刊》：應(yīng)該是啊，晨光文具的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)不是明明白白的擺在那兒么，

2月31日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值4000萬元，其中未分配利潤2700萬元。合并日2015年10月31日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值8700萬元，其中：未分配利潤4600萬元，過渡期損益1900萬元。合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值9600萬元。同時(shí)，股權(quán)收購合同約定A公司截至審計(jì)基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的合并報(bào)表中，歸屬于母公司股東的未分配利潤由本次交易前的原股東享有，審計(jì)基準(zhǔn)日后實(shí)現(xiàn)的凈利潤由本次交易完成后的新老股東共同享有，因此A公司在編制合并報(bào)表時(shí)就要充分考慮這一因素影響。我們先假設(shè)不

，且資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異的實(shí)質(zhì)是收入或費(fèi)用的暫時(shí)性性差異。一、遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（一）遞延所得稅產(chǎn)生的原因會計(jì)和稅法在收益、費(fèi)用或損失的確定上存在差異，分為永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異是指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。對于永久性差異，會計(jì)上計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)要按照稅法的要求調(diào)整利潤。暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)是會計(jì)和稅法對某項(xiàng)費(fèi)用或收入確認(rèn)的時(shí)期不同，這種時(shí)間

價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),編制會計(jì)分錄：借：換入資產(chǎn)（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）銀行存款（補(bǔ)價(jià)）貸：換出資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）資產(chǎn)處置損益（換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,可借記）從以上會計(jì)分錄可以看出,收到補(bǔ)價(jià)方的整個(gè)資產(chǎn)的交換金額是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。2.支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換

可收回金額低于其賬面價(jià)值。根據(jù)合作社目前發(fā)展情況，在此說明“資產(chǎn)減值”中的資產(chǎn)主要指固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。2. 判斷資產(chǎn)減值情況。合作社應(yīng)當(dāng)在年度會計(jì)報(bào)表形成之前，根據(jù)市場信息和職業(yè)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值現(xiàn)象。合作社應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)（組）資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額，據(jù)以判斷是否減值。3. 可收回金額的確定。合作社的資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值，可估計(jì)其可收回金額。按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用（不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅

權(quán)其他 合計(jì)一、賬面原值1. 期初余額2. 本期增加金額購置內(nèi)部研發(fā)企業(yè)合并增加其他增加3. 本期減少金額處置失效且終止確認(rèn)的部分其他二、累計(jì)攤銷1. 期初余額2. 本期增加金額計(jì)提3. 本期減少金額項(xiàng) 目 專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán)其他 合計(jì)處置失效且終止確認(rèn)的部分其他4. 期末余額三、減值準(zhǔn)備1. 期初余額2. 本期增加金額3. 本期減少金額4. 期末余額四、賬面價(jià)值1. 期末賬面價(jià)值2. 期初賬面價(jià)值為給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更相關(guān)的信息，企業(yè)可以根據(jù)自身情

數(shù)”，與登記日“賬面數(shù)”比對，從而判斷登記日賬面數(shù)是否正確的一種方法。那么為什么清產(chǎn)核資要用這種方法呢？因?yàn)榍瀹a(chǎn)核資是要查清每個(gè)被清查項(xiàng)目賬面記錄是否與實(shí)際相符，本次清產(chǎn)核資的登記時(shí)點(diǎn)是2017年12月31日，也就要求清產(chǎn)核資報(bào)表中填制的賬面數(shù)和核實(shí)數(shù)都必須是反映2017年12月31日當(dāng)日的數(shù)據(jù)，而大部分村級組織清查工作都是在登記日以后的一段時(shí)間內(nèi)實(shí)施，并且是跨年度清查，所以必須通過“倒軋法”推演登記日的核實(shí)數(shù)。現(xiàn)以A村2018年5月8日進(jìn)行現(xiàn)金清查為例作

可收回金額低于其賬面價(jià)值。本文中的資產(chǎn)除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合等。如包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。2 無形資產(chǎn)的減值認(rèn)定條件企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。估計(jì)其可回收金額可能降低。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，

整其資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值,或者按照評估確認(rèn)價(jià)值,重建一套新的總賬和明細(xì)賬的會計(jì)處理過程?，F(xiàn)行資產(chǎn)評估體制與財(cái)務(wù)會計(jì)體制,既相互銜接也相互分離。根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定,有些資產(chǎn)評估事項(xiàng),會計(jì)上應(yīng)按照評估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整會計(jì)財(cái)務(wù),但有些資產(chǎn)評估事項(xiàng),會計(jì)賬務(wù)上則不作相應(yīng)調(diào)整。主要規(guī)范有：（一）應(yīng)予調(diào)賬的資產(chǎn)評估。1.企業(yè)重組改制：①財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)兼并有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》（財(cái)會[1997]30號）規(guī)定,企業(yè)兼并時(shí)被兼并企業(yè)應(yīng)按評估價(jià)值調(diào)整其資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；

如下，所選股票的賬面市值比采用市凈率的倒數(shù)進(jìn)行計(jì)算。將所選三年股票的賬面市值比進(jìn)行由高到低的排序，以3：4：3的比例將其分別界定為價(jià)值型股票(H)、混合型股票(M)及成長型股票(L)，即“HML”。同樣，將所選樣本數(shù)據(jù)三年的流通盤大小進(jìn)行排序，以上述比例將其分別界定為大盤股(B)、中盤股(M)、小盤股(S)，即“SMB”。進(jìn)一步利用Morning Star的風(fēng)格分類系統(tǒng)(九宮格)，對兩種風(fēng)格分類的股票進(jìn)行交叉進(jìn)行進(jìn)一步的評估，這樣共形成9個(gè)投資組合。除去數(shù)

通過比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行確定的，還可以通過對資產(chǎn)組可收金額相比較而確定，然而并不是所有的資產(chǎn)組的減值額都以此方法確定，比如包括承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債資產(chǎn)組的減值額的確定有其獨(dú)特的方法，以及其總資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值額也有它獨(dú)立的確定方法。針對現(xiàn)實(shí)中一些無形資產(chǎn)不容易單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)象，以及很多固定資產(chǎn)無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流的情況，我國在新的會計(jì)準(zhǔn)則中融入了資產(chǎn)組的概念，有利于解決會計(jì)實(shí)務(wù)操作困難的狀況。在我國新頒布的準(zhǔn)則中，有了無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)應(yīng)

，樂視網(wǎng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值86億元，占總資產(chǎn)比重約24%，其中影視版權(quán)對應(yīng)金額為64億元。2016年年底，樂視網(wǎng)影視版權(quán)賬面原值從約61億元增長至80億元。到2017年6月底，樂視網(wǎng)影視版權(quán)賬面原值增長至104.78億元。在2015年年底至2017年上半年的18個(gè)月時(shí)間，樂視網(wǎng)影視版權(quán)增長超40億元，這段時(shí)間正是樂視危機(jī)持續(xù)發(fā)酵期。至2017年6月底，樂視影視版權(quán)賬面價(jià)值為63.7億元，縮水了41億元。

示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)對比，會產(chǎn)生暫時(shí)性的時(shí)間差異，分為可抵扣和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，對應(yīng)分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。從合并形式來看，企業(yè)合并的所得稅處理分為應(yīng)稅合并與免稅合并兩種類型。應(yīng)稅合并指被合并企業(yè)按公允價(jià)值處置資產(chǎn)，并計(jì)算轉(zhuǎn)讓處置所得，以此計(jì)征所得稅；合并企業(yè)按經(jīng)評估確認(rèn)的公允價(jià)值接受被合并企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)，并作為計(jì)稅基礎(chǔ)。免稅合并指合并方按被合并方的資產(chǎn)原賬面價(jià)值接受被合并方的全部資產(chǎn)與負(fù)債，同時(shí)支付給被合并方或其

為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；第二，決定不再出售之日的再收回金額。本文結(jié)合案例，分別兩種情況討論該規(guī)定的合理性。［例1］甲公司有一臺閑置設(shè)備，經(jīng)董事會研究，決定將其轉(zhuǎn)讓。2013年12月，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，合同約定，2014年6月30日，甲公司將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給乙公司。該設(shè)備原價(jià)200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，截止2013年底，已使用5年。（一）劃分

低于出售前資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所發(fā)生的收益或損失都不應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其作為融資費(fèi)用遞延并按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。故《租賃》準(zhǔn)則第三十一條規(guī)定，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。租回資產(chǎn)時(shí)，按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“

動資產(chǎn)；處置組；賬面價(jià)值；減值損失我國財(cái)政部于2017年4月28日發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（CAS 42），并要求自2017年5月28日開始在我國所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)實(shí)施。此項(xiàng)準(zhǔn)則是我國目前自頒布準(zhǔn)則到正式實(shí)施，歷時(shí)間隔最短的一項(xiàng)準(zhǔn)則。一、CAS 42實(shí)施的意義“持有待售”首次在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)是在2006年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（CAS 4）中，將“持有待售”與“固定資產(chǎn)”的核算聯(lián)

資產(chǎn)組減值分?jǐn)偳?span id="j5i0abt0b" class="hl">賬面價(jià)值的一種估算方法肖嵐(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北武漢 430050)本文首先以某一資產(chǎn)組中某一資產(chǎn)為例，按會計(jì)準(zhǔn)則及三次分?jǐn)偡ㄏ嚓P(guān)要求，建立了基于財(cái)務(wù)建模的資產(chǎn)組減值分?jǐn)偟臄?shù)學(xué)模型，然后給出賬面價(jià)值估算的具體實(shí)現(xiàn)過程，最后通過具體算例，給出了結(jié)合MATLAB與EXCEL軟件進(jìn)行迭代反求賬面價(jià)值的求解結(jié)果表。結(jié)果表明，隨著最終分?jǐn)倻p值損失的增大，某項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偳?span id="j5i0abt0b" class="hl">賬面價(jià)值也隨之非線性增大。財(cái)務(wù)建模；資產(chǎn)組減值分?jǐn)偅?span id="j5i0abt0b" class="hl">賬面價(jià)值估

具）產(chǎn)生的負(fù)債的賬面價(jià)值占所有負(fù)債的賬面價(jià)值總額的比例小于等于90%時(shí)，除保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的負(fù)債以外的其他與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的負(fù)債的性質(zhì)和賬面價(jià)值；與保險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的負(fù)債的賬面價(jià)值占所有負(fù)債的賬面價(jià)值總額的比例小于等于90%但大于80%時(shí)，公司不從事與保險(xiǎn)無關(guān)的重大活動的依據(jù)。

6只個(gè)股按規(guī)模和賬面市值比分成四組，運(yùn)用Fama-French三因子模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)和回歸分析。實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果表明：四個(gè)組合Fama-French三因子模型回歸所得市場風(fēng)險(xiǎn)測度β值都顯著，且都小于1，說明銀行業(yè)收益波動對市場收益波動的敏感度不高，波動幅度小于市場波動幅度，銀行業(yè)整體系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)較小，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬小于市場平均風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬；對于小盤銀行股和大盤低賬面市值比銀行股來說，規(guī)模效應(yīng)和賬面市值比效應(yīng)存在，對于大盤高賬面市值比銀行股來說，這兩個(gè)因素不顯著；我國銀行

周期，檢驗(yàn)市值、賬面市值比和收益股價(jià)比對中國A股市場股票收益率的影響。通過排序分組分析和Fama-MacBeth橫截面回歸檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，中國A股市場存在顯著的市值效應(yīng)和以賬面市值比為影響因素的價(jià)值效應(yīng)。但其影響作用大小和統(tǒng)計(jì)顯著性在長短期下有所不同。本文還發(fā)現(xiàn)，收益股價(jià)比單獨(dú)對股票收益率橫截面不具有影響。這些發(fā)現(xiàn)為投資者利用市值效應(yīng)和價(jià)值效應(yīng)獲得超額收益率提供了支持。[關(guān)鍵詞]市值效應(yīng)；賬面市值比；收益股價(jià)比；股票收益率；Fama-MacBeth橫截面回歸中圖

清查數(shù)：資產(chǎn)總額賬面數(shù)128973.05萬元；清查數(shù)122374.79萬元；固定資產(chǎn)賬面數(shù)74808.29萬元；清查數(shù)70034.92萬元；無形資產(chǎn)賬面數(shù)18279.33萬元；清查數(shù)17841.87萬元；負(fù)債賬面數(shù)24973.09萬元；清查數(shù)24969.56萬元；凈資產(chǎn)賬面數(shù)103999.96萬元；清查數(shù)103999.96萬元。資產(chǎn)總額賬面數(shù)與資產(chǎn)總額清查數(shù)相差6598.26萬元，固定資產(chǎn)賬面數(shù)與固定資產(chǎn)清查數(shù)相差4773.37萬元，無形資產(chǎn)賬面數(shù)與無形資

應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)的代價(jià)是“換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”，得到的是“換入資產(chǎn)的成本和換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”，按照資產(chǎn)交換價(jià)值對等的原則，換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式應(yīng)為“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”，如果在這個(gè)過程中，還有應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)，換入資產(chǎn)成本也應(yīng)予以考慮，換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式應(yīng)為“換入資產(chǎn)

10000萬元，賬面價(jià)值為9000萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1000×25%=250（萬元）。確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn) 250貸：其他綜合收益 2502、持有丙公司股票影響當(dāng)期權(quán)益（其他綜合收益）金額=1000×16-20000=-4000（萬元），會計(jì)分錄為：借：其他綜合收益 4000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 4000持有丙公司股票在2013年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)

易數(shù)據(jù)，分別通過賬面市值比和收入價(jià)格比構(gòu)造價(jià)值因子，引入GRS統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn)Fama-French三因子模型的表現(xiàn)能力，得出結(jié)論：在深圳股票市場中存在顯著的反轉(zhuǎn)規(guī)模溢價(jià)和反轉(zhuǎn)價(jià)值溢價(jià)，表明規(guī)模越大的股票平均收益越高，成長型股票的平均收益高于價(jià)值型股票的平均收益；相比于賬面市值比，收入價(jià)格比是一個(gè)衡量價(jià)值溢價(jià)的更優(yōu)的指標(biāo)。這些發(fā)現(xiàn)為投資者進(jìn)行量化投資提供了實(shí)證依據(jù)。股票市場；規(guī)模溢價(jià)；價(jià)值溢價(jià)；三因子模型在長達(dá)6年多的熊市后，2014年11月下旬以來，深圳成指從

準(zhǔn)則規(guī)定所確定的賬面價(jià)值，將二者進(jìn)行比較，所存在的差異即為可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。據(jù)此，不僅可以確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，還能夠確認(rèn)每期利潤表中的所得稅費(fèi)用，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并明確了資產(chǎn)、負(fù)債等會計(jì)要素的界定。二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——企業(yè)所得稅》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額為資產(chǎn)的計(jì)稅

值、子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間往往不一致，在編制合并報(bào)表時(shí)抵消母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目時(shí)往往會出現(xiàn)合并差額。本文主要就合并差額的形成原因、會計(jì)處理等進(jìn)行分析。一、合并差額的形成原因合并差額是母公司長期股權(quán)初始投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值、子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額。其中母公司長期股權(quán)初始投資成本為母公司為取得子公司股權(quán)所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值；子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值是非同一控制下合并采取購買法作價(jià)的基礎(chǔ)

大，卻出了差錯，賬面上少了76.59元，可能是把哪筆錢的小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)錯了一位，你能幫我查出來嗎？”“行！”小麥斯邊說邊接過表姐茜茜手中的賬本。小麥斯捧著賬本，認(rèn)真地看了起來，不一會兒，便微笑著對表姐茜茜說：“你把85.10元記成了8.51元！”“你是怎么算出來的？”表姐茜茜問道?！?span id="j5i0abt0b" class="hl">賬面上少了錢，就是因?yàn)樵撚浀哪枪P錢被縮小了?！毙←溗惯呄脒呎f，“小數(shù)點(diǎn)向左錯移一位，賬面上少了的76.59元錢是原來的那筆錢里的 10份中的 9份。因此那筆錢里的 1份就是76.59

鄧亦文一、資產(chǎn)賬面價(jià)值的歸類及其確認(rèn)（一）第一類：共性類 資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值=資產(chǎn)的期末賬面余額－資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末的累計(jì)余額。屬于這一類賬面價(jià)值確定方法的資產(chǎn)主要有：應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資以及長期股權(quán)投資等?，F(xiàn)舉例說明如下：[例1]中原公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失。根據(jù)以往的營業(yè)經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，并結(jié)合當(dāng)前的市場狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關(guān)資料，中原公司確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為6%。2012年1月1日，“壞賬準(zhǔn)

：“資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。”也就是說，企業(yè)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來核算所得稅，從而改變了原《企業(yè)會計(jì)制度》關(guān)于所得稅可以自行選擇“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計(jì)法”進(jìn)行核算的規(guī)定。所得稅準(zhǔn)則中所說的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指資產(chǎn)、負(fù)債在某時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)的金額；而資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指該資產(chǎn)在未來期間按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減法未來償還該負(fù)債

6月30日，企業(yè)賬面資產(chǎn)103．058．61萬元，賬面負(fù)債為94．687．27萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為91．88%，詳細(xì)情況如下：（一）企業(yè)資產(chǎn)情況分析1．貨幣資金33．76萬元，按賬面價(jià)值確認(rèn)。2．應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值-318萬元，調(diào)整到應(yīng)付票據(jù)，估值為0元。3．應(yīng)收賬款賬面價(jià)值9988．25萬元，為業(yè)務(wù)往來款，其中1年以內(nèi)的6392．48萬元，按賬面價(jià)值確認(rèn)；1-2年的599．29萬元，取10%的壞賬率，則可回收價(jià)值為539．36 萬元； 2-3年的賬面價(jià)值1，

素，所有者權(quán)益的賬面價(jià)值和凈利潤在研究信息的價(jià)值相關(guān)性方面占據(jù)著重要的地位，是企業(yè)定價(jià)模型中不可或缺的部分［2－3－4］。上市公司的退市制度一直都是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。2012年6月28日，上海證券交易所發(fā)布了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案》，通過增加五個(gè)退市指標(biāo)，嚴(yán)格恢復(fù)上市要求等七項(xiàng)措施，來完善上市公司的退市機(jī)制，促進(jìn)股票市場的發(fā)展，保護(hù)投資者的合法利益。本文主要研究了中國資本市場上由于連續(xù)三年虧損而退市的ST公司所有者權(quán)益賬面價(jià)

響股票收益率外，賬面市值比和公司規(guī)模都顯著解釋了股票收益率的變動現(xiàn)象。Rosenberg，Reid和Lanstein發(fā)現(xiàn)美國股票市場中賬面市值比也是股票收益率的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，而且股票收益率和賬面市值比之間存在著顯著的正相關(guān)。Chan，Hamao和Lakonishok認(rèn)為在日本股票市場上有同樣的現(xiàn)象。Gonenc和Karan通過研究土耳其股票市場，得出相反的結(jié)論，認(rèn)為成長型股票(低賬面市值比)比價(jià)值型股票(高賬面市值比)的股票收益率好。國內(nèi)對β系數(shù)和賬面市值

可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。因此，資產(chǎn)減值損失的實(shí)質(zhì)即，資產(chǎn)負(fù)債表日，將資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額相比較，選擇降低者，將期末資產(chǎn)賬面價(jià)值最終調(diào)整為兩者中最低者。常見的資產(chǎn)減值類型主要有：應(yīng)收款項(xiàng)減值、存貨減值、固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值。雖然這些不同的資產(chǎn)減值類型從屬于不同的會計(jì)準(zhǔn)則，但是其實(shí)質(zhì)及原理均應(yīng)一致，理解或解題的方式可以用較為簡單的方法較好地予以解決。一、應(yīng)收款項(xiàng)減

項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，則應(yīng)確認(rèn)減值損失。企業(yè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組以及可合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但若不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的情形除外[3]。企業(yè)資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定[4]。企業(yè)處置資產(chǎn)組時(shí)如果要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債，則該項(xiàng)負(fù)債金額已確認(rèn)并計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)

礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”。因此，資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)是進(jìn)行所得稅會計(jì)處理的關(guān)鍵，也是會計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)。本文擬通過案例對主要資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定予以分析。一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》第五條規(guī)定：“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額?！奔茨骋豁?xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按

應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》的規(guī)定，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)

購買日起將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組，分?jǐn)倳r(shí)可按照該資產(chǎn)組公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行。因此一般情況下，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值就應(yīng)包括已分?jǐn)偟纳套u(yù)。二、商譽(yù)減值測試意義分析企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)不包含在合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的商譽(yù)中。但對于相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，再通過比較調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回額，確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。若資產(chǎn)組已發(fā)生減值，則按照資產(chǎn)減

鄭慶華一、資產(chǎn)賬面余額與賬面價(jià)值的區(qū)別資產(chǎn)賬面余額就是資產(chǎn)的歷史成本，而資產(chǎn)賬面價(jià)值是資產(chǎn)賬面余額扣除了累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷以及減值準(zhǔn)備等金額后的凈額。資產(chǎn)賬面余額與資產(chǎn)賬面價(jià)值可能相等，也可能不相等。（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)賬面余額相等。比如，銀行存款賬面余額與賬面價(jià)值相等；庫存現(xiàn)金的賬面余額與賬面價(jià)值相等。（2）資產(chǎn)賬面價(jià)值與賬面余額不等。資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)余額不等，主要居于三個(gè)原因：一是資產(chǎn)因使用發(fā)生了價(jià)值減損，二是資產(chǎn)發(fā)生了減值，三是考慮了貨幣的時(shí)

是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額；按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。可以說，暫時(shí)性差異是所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中一個(gè)十分重要的概念，我們只有充分理解和把握暫時(shí)性差異的性質(zhì)及其計(jì)算，才能更好地理解遞延所得稅的涵義。分析暫時(shí)性差異需要從資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)談起。一、資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)對于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）的企業(yè)來說，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值無需重新計(jì)算，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中某資產(chǎn)或

可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值的會計(jì)核算,有的要按照資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行,有的則用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范;有的通過設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶核算,有的則是直接減少相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額;資產(chǎn)減值如果設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶核算,以后資產(chǎn)價(jià)值回升,有的要轉(zhuǎn)回提取的減值準(zhǔn)備,有的則不得轉(zhuǎn)回;資產(chǎn)減值如果直接減少相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額核算,以后資產(chǎn)的價(jià)值回升,有的要將原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回,有的則不得轉(zhuǎn)回。一、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

腳產(chǎn)品。有的企業(yè)賬面反映的成品產(chǎn)出率比較正常，但對這些下腳料則不在賬面反映，其形成的銷售收入也就成了賬外收入。A公司賬面反映199X年X月至200X年X月十一年多的時(shí)間里共耗用原材料5678噸，生產(chǎn)產(chǎn)成品4561噸。我們向當(dāng)?shù)氐募徔椘髽I(yè)進(jìn)行了解后得知，原料耗用量扣除1-2%的損耗后與產(chǎn)成品和下腳料的重量之和大致相等，下腳料售價(jià)根據(jù)品質(zhì)狀況確定，平均售價(jià)在原材料價(jià)格的50%左右。A公司賬面所反映的數(shù)據(jù)與此勾稽關(guān)系明顯不符，且差距較大。經(jīng)了解，A公司成品產(chǎn)出率

，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，非貨幣性交易是以“公允價(jià)值”為基礎(chǔ)進(jìn)行的，在不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，實(shí)際隱含著“所交易的非貨幣性資產(chǎn)‘公允價(jià)值相等”這一命題，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值有可能等于、小于、大于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值等于公允價(jià)值情況下，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，自然最為合理：在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值小于公允價(jià)值情況下，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為