債務(wù)重組中公允價值問題的探討

王立娜

[摘 要] 目前，我國的經(jīng)濟(jì)市場并不穩(wěn)定，處于剛剛發(fā)展階段，債務(wù)重組的方法中的矛盾更加突出，其中公允價值計量有可能再次成為企業(yè)操縱利潤的工具，以及對從事公允價值的人員有很高的專業(yè)要求等。為了更合理地運(yùn)用公允價值計量，使其在債務(wù)重組會計處理時發(fā)揮作用，應(yīng)采取的對策是：改善公允價值的存在條件，規(guī)范市場;改革相關(guān)制度手段，完善相關(guān)體系;不斷提高會計人員的自身技能。

[關(guān)鍵詞] 債務(wù)重組;公允價值;問題探討

[中圖分類號] F271.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

所謂的債務(wù)重組，指的是市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，當(dāng)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難并且企業(yè)出現(xiàn)諸多問題的時候，向企業(yè)借款的人和借款的企業(yè)通過法律程序，延期還款等情況。

一、債務(wù)重組的基本方法

通常情況下，當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的方法共有五種。第一種方法是用錢去償還欠款，并且要比實際的價值低，這叫做退一步進(jìn)行債務(wù)的重組。發(fā)放債務(wù)的權(quán)利人通過協(xié)商與欠債的人進(jìn)行商量，為的是使資金能夠盡快的償還，并且能夠逐步的回收。在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場中，如何看待一個企業(yè)的發(fā)展情況，首先要看企業(yè)的資金流通狀況，通常企業(yè)效益好的資金流通也比較快。這樣就算是給債權(quán)人造成了損失，也能幫助債權(quán)人收回一部分資金。第二種進(jìn)行重組的方法是，利用別的手段去還款，這種形式主要指企業(yè)用自己的股票或者企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行償還。第三種債務(wù)重組的方法，就是把所欠的資金轉(zhuǎn)變成公司的股票，這種方法屬于非現(xiàn)金債務(wù)還款。欠款的人將自己的股票去抵押所欠的債款，在這個過程中，一般都會出現(xiàn)新的情況，例如企業(yè)之間的合作，或者是由于股票償還過高導(dǎo)致兩個企業(yè)的合并或者其中一方兼并另一方。第四種債務(wù)重組的方法指的是對一些債務(wù)的條件進(jìn)行修改，例如修改利息、還款的時間等。這種情況一般都是欠款的一方?jīng)]有能力還款或者是一時之間周轉(zhuǎn)困難不能償還欠款。這個時候就可以談判去修改。一般情況下就是修改還款時間，延遲償還。第五種債務(wù)重組方式指的是混合重組，通常涉及到企業(yè)的重組。在企業(yè)重組的過程中，重組帶來的紅利往往能夠?qū)⑾鄳?yīng)的債務(wù)消化掉，成為了企業(yè)之間債務(wù)重組的重要方式。

二、債務(wù)重組過程中的公允價值問題

債務(wù)重組雖然有很多方法，但是這些方法的背后還存在一些矛盾需要解決。再加上目前我國的經(jīng)濟(jì)市場并不穩(wěn)定，處于剛剛發(fā)展階段，在這一環(huán)境下，債務(wù)重組的方法中的矛盾就更加的突出。當(dāng)前，我國企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時，公允價值的矛盾所在。

（一）公允價值

在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場中，在進(jìn)行交易的時候，在金融市場中參加市場運(yùn)作的人通常會以投標(biāo)的價格與出標(biāo)的價格兩者之間的不同價格達(dá)成最后交易。另外，公允價值是決定投標(biāo)的價格和出標(biāo)的價格的最根本的條件?，F(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)以投標(biāo)價與出標(biāo)價之間最能反映公允價值的價格計量金融工具的公允價值。

（二）公允價值存在的問題

1.公允價值的可靠性。公允價值從表面看，是建立在公平的基礎(chǔ)之上的，但是公允價值真的可靠又可信嗎？公允價值達(dá)到公平的前提就是要有一個相對公平的經(jīng)濟(jì)市場。并且這個市場具有足夠的競爭力，如果沒有這樣的市場那么公允價值很難做到公平，而且也就無所謂效果了。當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)市場中，公允價值的真正作用還沒有發(fā)揮，而且當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)市場還沒有達(dá)到可以支撐公允價值實施的條件。當(dāng)前人們利用公允價值并沒有明確的規(guī)定和條款，大部分都是通過自己的判斷沒有科學(xué)依據(jù)，這樣做就很容易造成企業(yè)的債務(wù)重組發(fā)生問題，導(dǎo)致企業(yè)不正常的經(jīng)營發(fā)展。這會損害債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益。因此，經(jīng)過個人的判斷就去判定經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)作，這樣的做法實在有失公平，而且還會影響社會的公平發(fā)展，從這個角度來講公允價值未必就一定公平。

2.公允價值計量有可能再次成為企業(yè)操縱利潤的工具?，F(xiàn)在的債務(wù)重組問題，都是通過公允價值進(jìn)行計算、審核，經(jīng)過公允價值以確定債務(wù)重組發(fā)生之后的利益和損失。例如，我國的鄭百文事件，當(dāng)時該公司就是為了實現(xiàn)債務(wù)重組的完美進(jìn)行，建設(shè)銀行對其所欠的債務(wù)進(jìn)行了豁免，將所豁免的資金變成盈利的利潤，那么其就能扭轉(zhuǎn)虧損的局面，開始盈利。就目前經(jīng)濟(jì)市場的實際情況看，對于一些欠債非常多的企業(yè)，通過債務(wù)重組的方式，幫助公司扭轉(zhuǎn)當(dāng)前虧損的情況，是一個非常好的手段。

3.對從事公允價值的人員有很高的專業(yè)要求。公允價值作為一種新的會計計量工具，在進(jìn)行債務(wù)重組的時候可以發(fā)揮重要的作用，可以利用它對債務(wù)重組的資金進(jìn)行評價和估算?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則2006第12號——債務(wù)重組》中對于債務(wù)重組的定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項”。根據(jù)以上的定義發(fā)現(xiàn)規(guī)定中提到的“讓步”這一關(guān)鍵詞，債務(wù)人才得以用低于原來公允價值的資產(chǎn)（現(xiàn)金或非現(xiàn)金）把所欠的金額變成企業(yè)的資金或者進(jìn)行有效的組合來清償債務(wù)都是歸因于債權(quán)人的讓步行為。

另外一種情況就是，企業(yè)的資金沒有相對活躍的經(jīng)濟(jì)市場，但是別的企業(yè)就有很好的市場，那么這個時候通常就按照類似資產(chǎn)的活躍程度和市場交易價格進(jìn)行計算;企業(yè)根本就沒有那種比較活躍的資產(chǎn)，這樣的資產(chǎn)指的是企業(yè)的生產(chǎn)工具，廠房，固定資金等，大多是通過估算進(jìn)行貿(mào)易的往來。由此可見，影響公允價值評價的因素不單單是相關(guān)審查人員的工作經(jīng)驗，也與企業(yè)的發(fā)展有著密切的關(guān)系。在對公允價值進(jìn)行評價的時候一般都會受到市場的影響，公允價值的計算與評估將會是一個十分復(fù)雜的過程，沒有一流的人才和技術(shù)是很難保證公平正義的。

企業(yè)會計人員除了要具備的技術(shù)水平和素養(yǎng)，還要擁有高尚的道德品質(zhì)。因為，只有這樣才能保證工作的順利完成。當(dāng)前，我國的公允價值手段并不夠成熟，而且不能十分準(zhǔn)確的解決相關(guān)的問題。如果從事會計的人員沒有一定的道德素質(zhì)很容易通過不良的手段為自己謀取暴利，損害公司的利益。從事公允價值計算的人員一般都需要有足夠的工作經(jīng)驗并且能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，才能更好地利用它。這樣復(fù)雜的計算程序，對會計人員有著極高的專業(yè)要求，如果專業(yè)水平不高那么很容易造成計算的錯誤。一旦侵害到別人的權(quán)益，那么就涉及到了公平，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受阻，資金遇到困難。endprint

三、在債務(wù)重組的會計處理時合理運(yùn)用公允價值計量的建議

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場中，要對公允價值進(jìn)行計量，把它作為一個相對獨立的單位，仍然還不夠成熟，還需要相關(guān)的法規(guī)對其進(jìn)行約束，并且還要建立一套專業(yè)的保障體系，對企業(yè)的價值進(jìn)行相對客觀的判定。債務(wù)重組僅僅是一個企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行分配的方法，但是挖掘其背后的深意則涉及的學(xué)科和方面更加的寬泛，它涉及到法律、經(jīng)濟(jì)等很多專業(yè)的知識，這是一個十分復(fù)雜的問題，因此一定要對其進(jìn)行透徹的分析，找出它的真正問題和主要因素，才能夠真正的發(fā)揮它的作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和變革。

（一）改善公允價值的存在條件，規(guī)范市場

公允價值要想發(fā)揮自身的作用和取得一定的效果，有一個良好的經(jīng)濟(jì)市場是很必要的。這是實現(xiàn)公允價值的最基本的要求。同時，在運(yùn)行過程中市場的良好氛圍對公允價值的發(fā)揮是有重要作用，要隨時保證市場的公平、合理、公開。要維持一個更好的市場氛圍，還需要國家法律的強(qiáng)制措施。當(dāng)有違法的行為發(fā)生時，有法律對此作支撐，從而做到維護(hù)市場的秩序，保護(hù)各方的正當(dāng)權(quán)益，更能保證信息的公開，透明。此外，相關(guān)的政府部門，要做到公正執(zhí)法，對待企業(yè)、個人都要有一個公平的態(tài)度。同時，政府要適度的放寬政策，確保市場的公平、公正、公開、合理。

（二）改革相關(guān)制度手段，完善相關(guān)體系

企業(yè)為了規(guī)范自身的財務(wù)情況、防止違規(guī)操作以及相關(guān)的會計違法行為的發(fā)生，就有必要建立一個相對完善的監(jiān)督、審查體系。同時，國家應(yīng)出臺相關(guān)的準(zhǔn)則、法規(guī)、制度等，發(fā)揮公允價值的作用。學(xué)習(xí)國外的方法，在進(jìn)行債務(wù)重組的時候，制定出相應(yīng)的計劃和步驟，根據(jù)這個步驟進(jìn)行操作，從而不斷完善市場機(jī)制，促進(jìn)市場正常的發(fā)展。

（三）不斷提高會計人員的自身技能

建立起一個十分可靠的、具有專業(yè)水平的相關(guān)團(tuán)體，進(jìn)行定期的評估，并且對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，在企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的時候進(jìn)行專業(yè)的評估，提供相應(yīng)的意見。一個專業(yè)的團(tuán)隊，要有一定的專業(yè)基礎(chǔ)和相關(guān)的職業(yè)技能，除了具備最基礎(chǔ)的專業(yè)知識外還需要從業(yè)人員有著較高的職業(yè)素養(yǎng)和道德思想。通常情況下，如果使用公允價值進(jìn)行會計計量，必然會有許多其他的活動參與進(jìn)來，例如：會計的計算、數(shù)據(jù)的選取、職業(yè)的技能等，這些都需要會計從業(yè)人員有較高的會計技能。公司應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部的會計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，并且制定一些考核制度，幫助會計從業(yè)人員進(jìn)步、提高自身業(yè)務(wù)水平，從而能夠有效的解決會計計算中數(shù)據(jù)的失實和財務(wù)報表的不合理等情況。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]遲雪蓮.會計報表中常見的問題及改進(jìn)措施分析[J].商場現(xiàn)代化，2014（15）

[2]姚春華.公允價值有關(guān)問題研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014（14）

[3]林潔瑩.新會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用探究[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014

[4]李秀敏，單旭.公允價值在我國會計實務(wù)應(yīng)用中存在的問題及建議[J].遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，2015（2）

[5]凌曉樂.公允價值會計處理研究——債務(wù)重組問題[J].物流工程與管理，2013（11）

[6]劉佳齊，陳昌明.公允價值在債務(wù)重組中運(yùn)用存在的問題及對策研究[J].商，2013（5）

[7]馮青玉，彭凌.公允價值在債務(wù)重組中的應(yīng)用探討[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2012（12）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint