淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

曲佳文　楊守杰

摘 要：在國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)疲軟、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)改革深化的背景下，實(shí)質(zhì)重于形式原則在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，從企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)規(guī)律與會(huì)計(jì)工作本質(zhì)層面有效地保障企業(yè)自身與會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)性和科學(xué)性。研究認(rèn)為，尊重經(jīng)濟(jì)規(guī)律與市場(chǎng)規(guī)律是尊重企業(yè)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作發(fā)揮對(duì)企業(yè)交易或事項(xiàng)的保障、引導(dǎo)與監(jiān)督作用，為企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新創(chuàng)造更優(yōu)質(zhì)的資源優(yōu)化整合的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；實(shí)質(zhì)重于形式原則；交易實(shí)質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用，有效地權(quán)衡了企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律之間的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)制度與企業(yè)國(guó)際發(fā)展的大時(shí)代環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作面臨著各種顯性的、隱性的甚至是赤裸裸的挑戰(zhàn)，尤其在法律、制度與相關(guān)規(guī)則存在漏洞的前提下，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)及其工作者對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的堅(jiān)持與運(yùn)用創(chuàng)新，能科學(xué)與靈活地彌補(bǔ)法律與其他相關(guān)規(guī)定的不足。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用意義

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”，實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具體體現(xiàn)。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)工作的其他規(guī)則，其應(yīng)有意義表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是，企業(yè)交易或事項(xiàng)的真實(shí)性反應(yīng)?！皩?shí)質(zhì)重于形式”作為“我國(guó)會(huì)計(jì)思想的核心”之一，就是通過(guò)反映“會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性”來(lái)避免對(duì)交易的“嚴(yán)重歪曲” ，如商品售后回購(gòu)的損益的真實(shí)性。二是，直觀量化企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量。即通過(guò)對(duì)企業(yè)交易和事項(xiàng)交易過(guò)程中的收入變化、資產(chǎn)變化與損失變化等量化反應(yīng)，把企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的階段性質(zhì)量、部門(mén)性質(zhì)量、細(xì)節(jié)性質(zhì)量與宏觀性質(zhì)量。三是，為企業(yè)的發(fā)展提供決策性的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性預(yù)測(cè)建議。即以真實(shí)的科學(xué)數(shù)據(jù)去反應(yīng)企業(yè)發(fā)展的規(guī)律，引導(dǎo)企業(yè)有效地規(guī)避那些可能造成企業(yè)發(fā)展挫折的問(wèn)題，指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)地優(yōu)化企業(yè)資源去提升經(jīng)營(yíng)與管理，如通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算為投資企業(yè)的共同控制提出建設(shè)性建議。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用方向

實(shí)質(zhì)重于形式原則作為企業(yè)自身與企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)的指導(dǎo)原則之一，其應(yīng)用的目的集中地表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極導(dǎo)向。

1.推動(dòng)企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律經(jīng)營(yíng)管理

實(shí)質(zhì)重于形式原則所強(qiáng)調(diào)的企業(yè)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性，就是要求企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本規(guī)律去開(kāi)展經(jīng)營(yíng)、管理與營(yíng)銷(xiāo)工作。這種方向性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，經(jīng)濟(jì)規(guī)律適應(yīng)性經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重與執(zhí)行。雖然在實(shí)踐中兩者之間并不相違背，但可以有效地避免法律等方面規(guī)定的漏洞造成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)疏漏與會(huì)計(jì)造假的自欺欺人的現(xiàn)象。二是，經(jīng)濟(jì)規(guī)律創(chuàng)新運(yùn)用。這是企業(yè)會(huì)計(jì)工作創(chuàng)新表現(xiàn)之一，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作主動(dòng)性、能動(dòng)性和積極性表現(xiàn)。典型表現(xiàn)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展效益的預(yù)設(shè)、內(nèi)部控制的科學(xué)實(shí)現(xiàn)與對(duì)企業(yè)各種財(cái)物違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的專(zhuān)業(yè)性制約。如把握好企業(yè)“固定資產(chǎn)的‘入賬關(guān)”、防范和杜絕“會(huì)計(jì)信息的失真”、提高“會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量”，為企業(yè)發(fā)展提供作為“判斷和抉擇的標(biāo)準(zhǔn)”可靠的決策性信息。

2.推動(dòng)企業(yè)按照市場(chǎng)供求規(guī)律發(fā)展創(chuàng)新

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體之一，實(shí)質(zhì)重于形式原則的嚴(yán)謹(jǐn)與科學(xué)運(yùn)用，會(huì)推動(dòng)企業(yè)去研究、遵守與切實(shí)性的運(yùn)用市場(chǎng)供求規(guī)律，以推動(dòng)自身的科學(xué)發(fā)展和利潤(rùn)最大化的追求。這種方向表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)去推動(dòng)企業(yè)尊重市場(chǎng)規(guī)律。企業(yè)會(huì)計(jì)工作按照其專(zhuān)業(yè)性的科學(xué)方式方法，去開(kāi)展相關(guān)的確認(rèn)、認(rèn)定、信息披露與報(bào)表工作，讓企業(yè)決策層與厲害關(guān)系方（如長(zhǎng)期股權(quán)投資方或其他股東等）能清晰地了解自己在市場(chǎng)活動(dòng)中的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、挑戰(zhàn)和機(jī)遇，由此避免違背供求規(guī)律的盲目的固定資產(chǎn)投入、生產(chǎn)擴(kuò)大、技術(shù)改進(jìn)或創(chuàng)新滯后等現(xiàn)象。二是，以會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性預(yù)測(cè)推動(dòng)企業(yè)前瞻發(fā)展。是指企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)反應(yīng)出其各種真實(shí)的狀態(tài)及其將要呈現(xiàn)的趨勢(shì)，或上升或下降，讓企業(yè)決策層據(jù)此或作出高歌猛進(jìn)的決策，或作出有效轉(zhuǎn)化頹勢(shì)的發(fā)展應(yīng)急舉措或長(zhǎng)遠(yuǎn)決策，讓企業(yè)能按照市場(chǎng)的規(guī)律或全新定位自己的產(chǎn)品，或根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)對(duì)企業(yè)作出整體性的、局部性甚至細(xì)節(jié)性的發(fā)展調(diào)整，使自己處于不敗之地。

3.推動(dòng)企業(yè)按照交易或事項(xiàng)實(shí)質(zhì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)及其會(huì)計(jì)工作者，堅(jiān)持與運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)對(duì)企業(yè)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生良性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)向，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，為企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而積極地尊重和按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。尤其推動(dòng)企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，避免短視的各種對(duì)企業(yè)有害的經(jīng)濟(jì)行為，例如報(bào)表造假、信息披露不當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或時(shí)機(jī)出現(xiàn)人員違規(guī)違紀(jì)甚至違法犯罪現(xiàn)象等，財(cái)會(huì)部門(mén)及其相關(guān)人員立足企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)職責(zé)施加力所能及的符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的監(jiān)督甚至制止，為決策層或領(lǐng)導(dǎo)層冷靜決策和開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理行為預(yù)設(shè)科學(xué)的時(shí)間與思考空間。二是，針對(duì)曾經(jīng)違背經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的現(xiàn)象做出自覺(jué)糾正或調(diào)整。當(dāng)財(cái)會(huì)部門(mén)及其工作人員把企業(yè)交易或事項(xiàng)中的各種經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)運(yùn)用客觀與定性的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來(lái)后，企業(yè)各種經(jīng)管行為中的不足、缺點(diǎn)與后果也都會(huì)直接地表現(xiàn)出來(lái)，企業(yè)決策層或領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)從自身的職責(zé)與企業(yè)發(fā)展前景出發(fā)，做出積極主動(dòng)甚至創(chuàng)造性的思考，在糾正、改進(jìn)與完善中提升企業(yè)自身的發(fā)展能力，如完善用人制度、資金使用制度等。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用路徑

作為一種具有高度概括性、抽象性與指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)工作原則，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中依然需要在具體的工作中實(shí)施才能成為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的行為與積極成果。

1.會(huì)計(jì)工作保障性應(yīng)用

針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，會(huì)計(jì)工作的保障性應(yīng)用體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)技能發(fā)揮的保障性應(yīng)用。這就要求會(huì)計(jì)人員站在秉持會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)精神的基礎(chǔ)上，去發(fā)揮和運(yùn)用 “較高的職業(yè)判斷能力”，把財(cái)會(huì)工作的精神實(shí)質(zhì)融入到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)中，讓他們的工作始終圍繞著體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、監(jiān)管與矯正非經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)行為，有效地避免與杜絕企業(yè)經(jīng)管活動(dòng)中對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有傷害性的各種投機(jī)甚至違規(guī)違法行為。二是，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)行為堅(jiān)持和創(chuàng)新的保障性應(yīng)用。從財(cái)務(wù)工作的保障性出發(fā)，運(yùn)用財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)技能等，通過(guò)企業(yè)預(yù)算核算、嚴(yán)格執(zhí)行資金使用與監(jiān)督制度、有效制止財(cái)務(wù)違規(guī)行為等，引導(dǎo)企業(yè)把資金與其他的相關(guān)資源運(yùn)用到必須的工作與項(xiàng)目，例如特定時(shí)期在保障企業(yè)整體運(yùn)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)先保障企業(yè)技術(shù)研發(fā)重大項(xiàng)目等關(guān)鍵工作的開(kāi)展等。

2.會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)性應(yīng)用

企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就是引導(dǎo)企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)律開(kāi)展企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，經(jīng)濟(jì)規(guī)律性引導(dǎo)。相對(duì)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，規(guī)范其活動(dòng)的法律也是對(duì)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的反應(yīng)之一，但在有些法定責(zé)任可以合法、合理規(guī)避的情況下，且能讓企業(yè)獲得某種非經(jīng)營(yíng)性的利潤(rùn)的同時(shí)，企業(yè)或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者們會(huì)做出違反經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的行為來(lái)，如企業(yè)過(guò)度開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作等。讓企業(yè)決策者或領(lǐng)導(dǎo)者按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律去選擇和策劃各種企業(yè)行為，讓企業(yè)不為短期利益與其他的小利益而偏離發(fā)展的軌道。二是，資源優(yōu)化導(dǎo)向引導(dǎo)。實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會(huì)部門(mén)及其工作人員從職責(zé)與專(zhuān)業(yè)技術(shù)的要求出發(fā)，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算與內(nèi)部控制控制基礎(chǔ)上，積極地優(yōu)化與整合各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)的部門(mén)之間、人才之間、資源之間與制度之間的無(wú)縫對(duì)接，讓更多的資源以最小的代價(jià)運(yùn)動(dòng)到其必須的位置與工作中去，如對(duì)企業(yè)技術(shù)人才跨部門(mén)的靈活調(diào)配運(yùn)用等。

3.會(huì)計(jì)工作監(jiān)督性應(yīng)用

這是財(cái)會(huì)部門(mén)及其工作人員的法定職責(zé)和專(zhuān)業(yè)職能之一。有兩種發(fā)揮作用的方式：一是，常規(guī)性的監(jiān)管。即通過(guò)資金流運(yùn)用、控制、投資、融資與其他會(huì)計(jì)常規(guī)工作等，對(duì)資金、物資與股份等運(yùn)用進(jìn)行專(zhuān)業(yè)監(jiān)管，讓相關(guān)人員都在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)規(guī)律開(kāi)展自己的職責(zé)行為，如通過(guò)規(guī)范使用發(fā)票嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)銷(xiāo)制度，嚴(yán)格執(zhí)行收支分離制度等，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)整體、企業(yè)各個(gè)部門(mén)與各個(gè)相關(guān)的領(lǐng)域的財(cái)會(huì)性監(jiān)管，引導(dǎo)企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與經(jīng)濟(jì)規(guī)律去開(kāi)展經(jīng)濟(jì)行為和創(chuàng)新。二是，內(nèi)部審計(jì)性監(jiān)管。既有常規(guī)的審計(jì)，也有專(zhuān)項(xiàng)工作審計(jì)；既有問(wèn)題發(fā)現(xiàn)性審計(jì)，也有問(wèn)題整改性審計(jì)等。通過(guò)這些工作的常規(guī)、動(dòng)態(tài)與專(zhuān)門(mén)的開(kāi)展，把那些有可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)偏離的現(xiàn)象有效地篩選，并從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性方面制定應(yīng)對(duì)措施，積極主動(dòng)地控制非經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)行為。如通過(guò)解決“會(huì)計(jì)信息失真”等問(wèn)題提升“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與可靠性”，化解由于“管理權(quán)和控制權(quán)的分離”所導(dǎo)致的“管理者與投資者之間”的目標(biāo)分歧問(wèn)題等。

實(shí)質(zhì)重于形式原則作為相關(guān)法律內(nèi)容的體現(xiàn)和對(duì)法律缺陷的有效補(bǔ)充，運(yùn)用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)技能和知識(shí)引導(dǎo)企業(yè)尊重經(jīng)濟(jì)規(guī)律、市場(chǎng)規(guī)律與會(huì)計(jì)規(guī)律，把自己的一切行為都置放到尊重事實(shí)、挖掘事實(shí)與總結(jié)事實(shí)規(guī)律的基礎(chǔ)上，能撥開(kāi)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中各種復(fù)雜的干擾性、迷惑性甚至欺騙性的因素，讓企業(yè)在真實(shí)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告與披露中，去科學(xué)決策、科學(xué)組織企業(yè)發(fā)展行為推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展。

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