施欣宇　林亮敏

摘 要：企業(yè)收益計(jì)量理論主要存在資產(chǎn)負(fù)債觀和收入實(shí)現(xiàn)觀，二者在背景、理論內(nèi)涵、會(huì)計(jì)目標(biāo)以及關(guān)注重點(diǎn)上都存在差異。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理念傾向資產(chǎn)負(fù)債觀，因此，資產(chǎn)負(fù)債觀在我們國(guó)家不僅廣泛運(yùn)用并且具有深刻的含義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)收益計(jì)量；資產(chǎn)負(fù)債觀；收入費(fèi)用觀；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)

資產(chǎn)負(fù)債觀及收入費(fèi)用觀都是企業(yè)收益計(jì)量理論的范疇。論述兩者不同之處，首先需明確何為會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著非常重要的作用，主要包括企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)控制，及對(duì)企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的披露報(bào)告。何為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)帳目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，它的目的在于把會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能。

一、資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的差異主要表現(xiàn)在哪些方面呢？

資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的不同原因有一部分是源于其二者的背景差異。安然事件為2001年發(fā)生在美國(guó)的安然（Enron）公司破產(chǎn)案以及相關(guān)丑聞。曾經(jīng)是世界上最大的能源、商品和服務(wù)公司之一，自稱(chēng)全球領(lǐng)先企業(yè)的安然公司。在2001年的12月，卻向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，此破案挫傷了美國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的元?dú)猓貏?chuàng)了社會(huì)公眾以及投資者們的信心，同時(shí)也引起了世界其他國(guó)家重視。安然事件為代表的一系列財(cái)務(wù)詐欺案無(wú)疑引起人們反思，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。2006年2月，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1.資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀他們的內(nèi)涵存在明顯的區(qū)別

首先對(duì)他們的定義加以區(qū)分：

資產(chǎn)負(fù)債觀理論：企業(yè)收益的本質(zhì)是某期間凈資產(chǎn)的增加，不考慮交易或非交易，因?yàn)槭找媸浅姓吲c企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)以外的、企業(yè)在某一期間內(nèi)凈資產(chǎn)的變動(dòng)額，因此這種確認(rèn)收益的方法被稱(chēng)為資產(chǎn)負(fù)債法，又稱(chēng)為損益觀。收入費(fèi)用觀理論：計(jì)量企業(yè)的收益時(shí)，先確認(rèn)收入和費(fèi)用，然后根據(jù)配比原則，將收入和費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的一致性聯(lián)系起來(lái)，據(jù)以確定收益，又被稱(chēng)為收益觀。

資產(chǎn)負(fù)債觀通過(guò)資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，而收入費(fèi)用觀則通過(guò)直接配比收入和費(fèi)用來(lái)計(jì)量企業(yè)收益。這成為不同的會(huì)計(jì)理念統(tǒng)馭著會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀源自于不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)

資產(chǎn)負(fù)債觀主要表現(xiàn)為受托責(zé)任觀，而收入費(fèi)用觀則傾向于受托責(zé)任觀。

收入費(fèi)用觀認(rèn)為企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中，利潤(rùn)表處于核心的位子。有利于幫助企業(yè)所有者皮甲企業(yè)受托責(zé)任的狀況。

資產(chǎn)負(fù)債觀不同于收入費(fèi)用觀，其主要以資產(chǎn)負(fù)債表為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的核心報(bào)表。因此，資產(chǎn)負(fù)債觀理論體現(xiàn)的主要是決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

3.資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在差異，它們關(guān)注的重點(diǎn)也不相同。

資產(chǎn)負(fù)債觀實(shí)現(xiàn)了從單一計(jì)量屬性到五大計(jì)量屬性的轉(zhuǎn)變，而收入費(fèi)用觀的重點(diǎn)旨在于關(guān)注收益。美國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展，也同樣表現(xiàn)出了資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀所存在的差異。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告以暫時(shí)性的差異概念取代了時(shí)間的概念。資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不同也得以體現(xiàn)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念的轉(zhuǎn)變和選擇

資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的不用決定了我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須做出一個(gè)選擇，這個(gè)選擇必然受到時(shí)代特征的影響，同時(shí)，不同的選擇會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律日常會(huì)計(jì)工作帶來(lái)明顯不同的效果。

在傳統(tǒng)上中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念曾經(jīng)傾向于收入費(fèi)用觀。以FADB以及IASB為典型代表，我國(guó)準(zhǔn)則修訂以及新準(zhǔn)則的制定中逐漸轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀的指導(dǎo)理念。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，面對(duì)國(guó)際話(huà)的呼聲，我們必須明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀兩種基本理念的理論內(nèi)涵和具體差異及其由來(lái)和歷史變遷，進(jìn)而考慮我國(guó)政策的選擇。

三、我國(guó)選擇資產(chǎn)負(fù)債觀，資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其意義

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則的制定中，我國(guó)采用全面收益理念的資產(chǎn)負(fù)債觀來(lái)定義會(huì)計(jì)要素，并引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。如下例：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》中對(duì)于所得稅的會(huì)計(jì)處理是資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的實(shí)例。

資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)運(yùn)用的意義也是可以看到的。

首先，資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，資產(chǎn)負(fù)債觀即損益觀適應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。

其次，資產(chǎn)負(fù)債觀是完善資本主義市場(chǎng)的需要

最后，資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)的運(yùn)用促使企業(yè)追求可持續(xù)發(fā)展?？梢哉f(shuō)資產(chǎn)負(fù)債觀的理念實(shí)質(zhì)是，在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、考核業(yè)績(jī)時(shí)，關(guān)鍵看凈資產(chǎn)是否增加，即股東財(cái)富是否增加。首先：在資產(chǎn)負(fù)債觀下，對(duì)提前解除勞動(dòng)可能發(fā)生的補(bǔ)償，制度要求在發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，新準(zhǔn)則要求貸款應(yīng)按實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。第二：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債觀的影響下還明確了保險(xiǎn)合同的概念，生物資產(chǎn)公允價(jià)值通常高于賬面價(jià)值，因此，計(jì)價(jià)方式的改變將增加企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益總額、改善企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)業(yè)績(jī)。新準(zhǔn)則增加了企業(yè)提取棄置支出準(zhǔn)備，影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這適應(yīng)了中國(guó)企業(yè)的發(fā)展需要。

綜上看來(lái)，比較資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀，我國(guó)選擇資產(chǎn)負(fù)債觀作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理念，是時(shí)代的選擇，也是歷史的必然。

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