探討“營(yíng)改增”前后運(yùn)費(fèi)的稅會(huì)處理差異

洪澤慧

摘 要：2013年8月1日后，交通運(yùn)輸業(yè)納入到增值稅的征稅范圍，使得運(yùn)費(fèi)增值稅的抵扣政策發(fā)生了重大變化。本文主要討論原材料運(yùn)費(fèi)的“營(yíng)改增”前后稅法規(guī)定以及會(huì)計(jì)處理上的變化，并討論“營(yíng)改增”政策對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，希望能夠給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)一定的幫助。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策 ；運(yùn)費(fèi) ；稅法規(guī)定 ；會(huì)計(jì)處理

一、 “營(yíng)改增”政策的簡(jiǎn)單介紹

“營(yíng)改增”政策指的是將部分以前繳納營(yíng)業(yè)稅的稅目改征增值稅。政府于2011年開始著手開展“營(yíng)改增”政策。隨著時(shí)間的推移，“營(yíng)改增”政策不斷地成熟，實(shí)施范圍不斷地?cái)U(kuò)大。到目前為止，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電信業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。增值稅的最大特點(diǎn)是只對(duì)增值額征稅，從而避免重復(fù)征稅，減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而營(yíng)業(yè)稅不具備這樣的特點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”政策體現(xiàn)了國(guó)家征稅方法的合理化，在某種程度上體現(xiàn)了我國(guó)在不斷增強(qiáng)增值稅的稅收主體地位，同時(shí)這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要。

二、 運(yùn)費(fèi)“營(yíng)改增前后”稅法上規(guī)定的變化

1.“營(yíng)改增”之前：企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的金額是含稅價(jià)，企業(yè)增值稅的抵扣金額為單據(jù)上注明金額的7%。

2.“營(yíng)改增”之后：交通運(yùn)輸業(yè)中的一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為11%。增值稅專用發(fā)票上注明的稅額就是企業(yè)運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、 “營(yíng)改增”前后會(huì)計(jì)處理上的變化（以購(gòu)買原材料為例）

1.2013年8月1日之前：企業(yè)應(yīng)將其取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的金額乘以7%，得出來(lái)的數(shù)額作為運(yùn)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入到會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，將金額乘以93%得出來(lái)的數(shù)額計(jì)入到購(gòu)買原材料的成本。

2.2013年8月1日之后：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其取得運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入原材料的成本，以其注明的增值稅額計(jì)入到“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

3.下面就具體舉例來(lái)說(shuō)明運(yùn)費(fèi)“營(yíng)改增”前后會(huì)計(jì)的處理變化：

（1） 明志公司是增值稅一般納稅人，2013年4月19日從大華公司購(gòu)買一批原材料，取得貨物的增值稅專用發(fā)票上注明金額100萬(wàn)，增值稅額17萬(wàn)，取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元。

運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的增值稅額=5*7%=0.035（萬(wàn)）

計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)=5*93%=5-0.035=4.965（萬(wàn)）

原材料的總成本=100+4.965=104.965（萬(wàn)）

增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=17+0.035=17.035（萬(wàn)）

（2）如果明志公司是2013年12月19日從大華公司購(gòu)買原材料，其余條件不變，則此時(shí)

運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的增值稅額=5*17%=0.85（萬(wàn)）

計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)=5（萬(wàn)）

原材料的總成本=100+5=105（萬(wàn)）

增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=17+0.85=17.85（萬(wàn)）

四、 運(yùn)費(fèi)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

1.影響企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅。運(yùn)費(fèi)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，首先會(huì)對(duì)流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生影響。我們對(duì)上述例子的結(jié)果進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”之前原材料成本為104.965萬(wàn)元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17.035萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”之后，原材料成本為105萬(wàn)元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17.85萬(wàn)元。也就是說(shuō)，“營(yíng)改增”使得原材料的成本和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都同時(shí)增加。在“營(yíng)改增”之前，運(yùn)費(fèi)總額分成兩部分，一部分是7%是可抵扣的增值稅，而剩下的93%計(jì)入產(chǎn)品的成本，而在“營(yíng)改增”之后，運(yùn)費(fèi)總額全部計(jì)入成本，將運(yùn)費(fèi)總額作為基數(shù)乘以11%計(jì)入增值稅。因此，“營(yíng)改增”之后原材料的成本比之前大，而且可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多了，這也就意味著，企業(yè)期末要繳納的增值稅額就相對(duì)減少了。

2.影響企業(yè)的損益?！盃I(yíng)改增”后原材料的成本在某種程度上比之前的更高了，如果原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則會(huì)使得產(chǎn)成品的成本變高：如果原材料是被在建工程領(lǐng)用，則會(huì)使固定資產(chǎn)的成本變高，影響固定資產(chǎn)的折舊額以及其計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.影響企業(yè)的的會(huì)計(jì)報(bào)表，其中包括資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目以及利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額的計(jì)算。由于原材料是資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目一個(gè)非常重要的部分，“營(yíng)改增”后一般會(huì)導(dǎo)致原材料成本的升高，使得存貨項(xiàng)目的期末余額變大。，進(jìn)而影響資產(chǎn)總額。原材料成本會(huì)影響產(chǎn)成品的成本，從而在期末會(huì)影響“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額。

4.影響企業(yè)年度應(yīng)交所得稅的計(jì)算。因?yàn)槠髽I(yè)的應(yīng)交所得稅額與利潤(rùn)有關(guān)，而成本是利潤(rùn)中一個(gè)非常重要的部分。此外，如果原材料是用于在建工程，則會(huì)使得“在建工程”項(xiàng)目數(shù)額變大，從而影響固定資產(chǎn)的成本以及計(jì)稅基礎(chǔ)，凡此種種，最終都會(huì)影響企業(yè)應(yīng)交所得稅的稅額。

五、 運(yùn)費(fèi)“營(yíng)改增”下企業(yè)的稅收籌劃

1.關(guān)注貨運(yùn)企業(yè)的性質(zhì)。在選擇運(yùn)輸企業(yè)時(shí)，在運(yùn)輸費(fèi)用都相近的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇是一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)。如果小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸成本小于一般納稅人的，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)請(qǐng)求當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，否則小規(guī)模納稅人開的普通發(fā)票上的數(shù)額會(huì)全部計(jì)入原材料成本，而且運(yùn)費(fèi)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額

2.優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)在相同情況下，原材料的成本變高，企業(yè)此時(shí)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化產(chǎn)品的生產(chǎn)，盡量在生產(chǎn)工序上使產(chǎn)成品總成本不升高，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化原則。

3.注意進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。當(dāng)企業(yè)由于管理不善導(dǎo)致的原材料毀損、變質(zhì)和廢棄等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原材料的進(jìn)項(xiàng)稅前轉(zhuǎn)出，此時(shí)應(yīng)注意這里的進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)該包括運(yùn)費(fèi)的增值稅額。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉小寶.“營(yíng)改增后”有關(guān)運(yùn)費(fèi)抵扣及會(huì)計(jì)處理[J]. 財(cái)政稅收，2014（11）.

[2]呂振華.“營(yíng)改增”下企業(yè)納稅籌劃的策略[J]. 財(cái)政金融，2013（08）.