標(biāo)準(zhǔn)成本法芻議

摘 要：當(dāng)代科技迅猛發(fā)展，自動化逐步取代人工化，對企業(yè)的成本核算工作提出了新的要求。本文作者試圖通過對傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法的剖析及一孔之見，指出標(biāo)準(zhǔn)成本法面臨的問題，以期為企業(yè)成本控制實踐提供借鑒。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法；標(biāo)準(zhǔn)成本法內(nèi)容；標(biāo)準(zhǔn)成本優(yōu)缺點

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平上，記錄成本生產(chǎn)，經(jīng)過努力有能力達到的成本，是通過對成本形成整個過程進行成本控制來實現(xiàn)的。它是企業(yè)通過考查市場和生產(chǎn)情況制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將其與現(xiàn)實成本比較獲得成本差異，并進行因素分析，從而達到加強成本控制目的的一種成本控制體系。即在成本發(fā)生時將實際成本分為標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異兩部分，匯集成本差異，分析成本差異產(chǎn)生的原因并報告給有關(guān)部門，以便控制成本；于期末以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)分配和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，計算產(chǎn)品成本。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容

1.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是運用標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提及關(guān)鍵。其成本項目與會計核算的成本項目一致，即直接材料、直接人工、制造費用項目，其中制造費用按固定性、變動性制造費用分列標(biāo)準(zhǔn)；然后將各項目的標(biāo)準(zhǔn)成本予以加總，即為產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。

制定標(biāo)準(zhǔn)成本，一般先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后制定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

某個成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*價格標(biāo)準(zhǔn)。

制造費用分配率=制造費用預(yù)算數(shù)/（工時定額*計劃產(chǎn)量）

制造費用預(yù)算數(shù)一般按固定性制造費用和變動性制造費用分別確定。因固定性制造費用的預(yù)算數(shù)是按總額來確定的，所以，制造費用分配率=變動性制造費用+單位固定性制造費用。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析

用標(biāo)準(zhǔn)成本法對企業(yè)的成本進行歸集，關(guān)鍵就是進行成本差異分析。每個會計期初財務(wù)部門編制差異分析報告，各級管理人員通過閱讀報告，從而發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致差異的作業(yè)，采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)成本考核的基本目標(biāo)、控制資源消耗的數(shù)量差、改進成本作業(yè)中的技術(shù)產(chǎn)業(yè)水平，降低作業(yè)量差以及資源價差。

實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差即為標(biāo)準(zhǔn)成本差異。直接人工成本、直接材料成本和變動制造費用為變動成本，其數(shù)額由價格和耗用數(shù)量二因素決定。固定制造費用是固定成本，不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。變動成本差異，按形成的原因，分為價格差異和數(shù)量差異。固定制造費用差異分為成本差異、生產(chǎn)能力利用差異和效用差異。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理

實際中，對實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，分設(shè)不同差異賬戶進行歸集，以便對成本進行考核和控制。

（1）記賬時 ，“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”等賬戶的借貸雙方應(yīng)全部登記實際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，余數(shù)反映作業(yè)發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）當(dāng)企業(yè)的財務(wù)會計根據(jù)需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”以及“產(chǎn)成品”賬戶時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本產(chǎn)生的差異。將實際成本記錄到“材料采購”賬戶，標(biāo)準(zhǔn)成本記錄到“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶。這些差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。

（3）會計期末各成本差異賬戶的累計發(fā)生額即為當(dāng)期成本控制的結(jié)果。在月末或者年終，將全部的成本差異額分別轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，之后將已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶?；蛘咴跁嬈谀⑺匈~戶發(fā)生的成本差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。此法有一定局限性，當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本不符合實際或者成本差異額過大，會導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)存貨成本脫離現(xiàn)實的實際成本，扭曲當(dāng)期的經(jīng)營成果，適宜在標(biāo)準(zhǔn)成本合理的情況下運用。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法優(yōu)缺點

1.優(yōu)點。一是制定標(biāo)準(zhǔn)成本要考慮很多因素和企業(yè)多部門共同參與制定的，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本有其科學(xué)性，它能夠使企業(yè)實現(xiàn)精細化管理的目標(biāo)，增強企業(yè)的競爭力；二是通過分解標(biāo)準(zhǔn)成本，可以獎罰分明，充分調(diào)動員工為企業(yè)工作的積極性，發(fā)揮管理人員的效能；三是通過編制和分解標(biāo)準(zhǔn)成本能使各項預(yù)算指標(biāo)與生產(chǎn)實際結(jié)合，避免人為浪費，并可為產(chǎn)品定價、估算未來成本、進行量本利分析提供原始數(shù)據(jù)資料，使成本管理的重點由事后分析轉(zhuǎn)到過程控制。

2.缺點。競爭日益激烈，科技的發(fā)展，企業(yè)自動化水平不斷提高，企業(yè)的制造環(huán)境也從勞動密集型轉(zhuǎn)向資本密集型和技術(shù)密集型，在新的環(huán)境下，產(chǎn)品的成本中的間接費用所占比重不斷加大，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理受到了挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營管理也面臨著更多的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)不及時分析原因，采取有效的措施來規(guī)避和化解這些財務(wù)風(fēng)險，將會引起嚴(yán)重的財務(wù)危機。

一是企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法的體系缺陷。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法會消耗大量資源，不利于降低管理費用、開發(fā)新的科技產(chǎn)品。隨著企業(yè)的發(fā)展和時間推移，需對其進行修訂，實際中卻很難做到；二是標(biāo)準(zhǔn)成本法強化管理人員對局部不利差異降低的追求，易偏離企業(yè)長期計劃目標(biāo)，使管理者不能從戰(zhàn)略角度看整體利益的得失，由此造成企業(yè)預(yù)防性成本或其他方面成本的增加。

現(xiàn)代化大生產(chǎn)環(huán)境下，生產(chǎn)自動化程度的提高，加快了固定資產(chǎn)更新率；職工素質(zhì)、生產(chǎn)效率的提高，使單位產(chǎn)品承擔(dān)的直接人工費用相對減少，導(dǎo)致制造費用比例增加，固定成本比重增大，成本構(gòu)成多樣化、復(fù)雜化。技術(shù)含量低的產(chǎn)品分擔(dān)較多的制造費用，有較高技術(shù)含量，自動化程度高的產(chǎn)品卻因較少的直接人工耗費負擔(dān)了不符合實際相對較少的制造費用，如此造成產(chǎn)品成本信息失真，對管理者造成誤導(dǎo)。

市場競爭的日趨激烈，消費者對于產(chǎn)品的需求趨向的多樣化、人性化、個性化。生產(chǎn)自動化水平的提高，間接費用在企業(yè)成本總額中所占的比重越來越大。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度在對間接成本分配的過程中，產(chǎn)生了嚴(yán)重的“成本扭曲”。企業(yè)在控制成本的方法選擇上應(yīng)有考量。但是無論哪種方法都存在一定的缺陷，需要企業(yè)根據(jù)自身的情況，經(jīng)過實踐的檢驗方能定論。

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作者簡介：孫海波（1965- ），男，河北旅游職業(yè)學(xué)院會計系講師，主要從事財務(wù)會計理論研究及實踐教學(xué)工作