段蓉　楊洋

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)出口貿(mào)易的增加，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占比重也逐步加大，但是中小企業(yè)的發(fā)展卻不盡人意，完善有效的內(nèi)部控制能夠創(chuàng)建公司緊密的監(jiān)督機(jī)制和良好的運(yùn)營環(huán)境，從而保證企業(yè)具備良好的業(yè)績與發(fā)展前景，因此建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制很有必要。本文從內(nèi)部控制的概述出發(fā)，通過分析我國中小企業(yè)等相關(guān)概論，著眼于中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀等提出問題、分析問題、解決問題，希望可以為相關(guān)管理者提供意見以促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制

自我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來，中小企業(yè)數(shù)量快速增長，進(jìn)入了蓬勃發(fā)展階段，對于促進(jìn)就業(yè)，保持經(jīng)濟(jì)快速增長和維護(hù)社會(huì)治安穩(wěn)定起到了至關(guān)重要的作用。但是，自2008年世界爆發(fā)金融危機(jī)開始，我國部分中小企業(yè)陷入了“倒閉潮”危機(jī)，許多沿海工廠不得不宣布倒閉，除了受到出口貿(mào)易銳減等消極影響，還與中小企業(yè)缺乏內(nèi)部控制體系或內(nèi)部控制體系失效有關(guān)。部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)賬目混亂，公司監(jiān)管不到位，內(nèi)部審計(jì)缺失，種種跡象都表明中小企業(yè)想要保持自身的穩(wěn)定發(fā)展，就必須重視內(nèi)部控制，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，才能激流勇進(jìn)，不斷做強(qiáng)做大。

一、相關(guān)概念的概述

（一）中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)，又稱中小型企業(yè)，是指資產(chǎn)總額、經(jīng)營規(guī)模、雇員人數(shù)都少于所在行業(yè)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)單位，中小企業(yè)對于國民經(jīng)濟(jì)的快速平穩(wěn)發(fā)展、社會(huì)就業(yè)問題的解決、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、實(shí)行科教興國戰(zhàn)略等方面起著舉足輕重的作用。不同國家、不同行業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同使得中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。我國對中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過了不斷完善與發(fā)展，于2011年6月，由財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局、工業(yè)和信息化部、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種模式，適用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)等其他未列明行業(yè)，具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)見表1。

（二）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，顧名思義是由企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種控制活動(dòng)和措施，是社會(huì)生產(chǎn)能力和經(jīng)濟(jì)水平不斷提高的產(chǎn)物。關(guān)于內(nèi)部控制的定義，諸多學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)與學(xué)者都總結(jié)出了不同的研究成果，其中以美國與加拿大提出的內(nèi)部控制框架為主。第一個(gè)正式的內(nèi)部控制概念由美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出。1949年，AICPA（美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）下屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一份特殊報(bào)告：“《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性》，該報(bào)告對內(nèi)部控制提出明確的定義：“內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策”。但是隨著企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的不斷變化與發(fā)展，這一定義已經(jīng)無法滿足企業(yè)經(jīng)營管理者的需求。1992年，由反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（通常稱Treadway委員會(huì)）下屬的發(fā)起人委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO）發(fā)布的研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整合框架》對內(nèi)部控制作出了重新的定義，即“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，旨在提高企業(yè)的運(yùn)營效率和效果，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)法令的可靠性，促使企業(yè)達(dá)成控制目標(biāo)而提供合理保證的過程”，這一定義受到廣泛贊譽(yù)，并為國際社會(huì)所接受。我國的內(nèi)部控制研究雖然起步較晚，但已經(jīng)與國際社會(huì)所接軌。2008年，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及審計(jì)署五部聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制進(jìn)行了定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

與我國大型企業(yè)相比，中小企業(yè)快速的發(fā)展得益于其經(jīng)營規(guī)模小、應(yīng)變能力強(qiáng)、易于控制等優(yōu)點(diǎn)，但其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

凡事都要受到內(nèi)力和外力的影響，撇去外部環(huán)境影響不談，中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的現(xiàn)狀堪憂。內(nèi)部控制下的內(nèi)部環(huán)境是指，企業(yè)內(nèi)部中對內(nèi)部控制產(chǎn)生直接作用和間接作用的各個(gè)要素的集合。主要包括公司治理結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)的明確、人力資源政策以及企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)等。下面就這幾點(diǎn)進(jìn)行分析：

1.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

我國中小企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置有別于大企業(yè)的董事會(huì)、股東會(huì)機(jī)制，多數(shù)企業(yè)都實(shí)行家族式管理，企業(yè)內(nèi)大小事常常由一人決定，集權(quán)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出分權(quán)程度，使得內(nèi)部控制缺乏全員參與，給企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置以及人員分配造成了很大的負(fù)面影響；部分管理者自身文化素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，只追求眼前的利益，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一些規(guī)章制度，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展沒有實(shí)質(zhì)性意義，全局觀念匱乏。

2.權(quán)責(zé)分配與機(jī)構(gòu)設(shè)置含糊不清

中小企業(yè)有個(gè)體規(guī)模小、靈敏度高等特點(diǎn)，因此企業(yè)內(nèi)員工人數(shù)也相應(yīng)較少，這就使得企業(yè)中時(shí)常出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情況，例如：出納兼任銀行對賬與貨幣資金審批等，這就使得內(nèi)部控制所要求的不相容職務(wù)分離控制大打折扣，也直接導(dǎo)致企業(yè)員工責(zé)任分配不清，發(fā)生事故后互相推諉的情況，不利于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全、經(jīng)營效率與會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3.人力資源政策不合理

企業(yè)的人力資源政策直接影響企業(yè)的核心競爭力與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。簡單來說，可將企業(yè)的人力資源政策概括為招人、用人、留人、育人，而中小企業(yè)在這四個(gè)方面都存在不同的問題。家族式企業(yè)和集權(quán)管理使得中小企業(yè)有時(shí)不按照工作資歷和經(jīng)驗(yàn)要求，因人設(shè)崗，致使人力資源分配不均衡；無法與大型企業(yè)媲美的工作環(huán)境和待遇也導(dǎo)致高精尖人才不愿留在中小企業(yè)長期發(fā)展，而中小企業(yè)平時(shí)對人才培養(yǎng)機(jī)制的重視不夠，也造成公司員工對內(nèi)部控制不以為然、走程序的態(tài)度，影響企業(yè)的長久發(fā)展。endprint

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估不到位

任何企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展都會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，而內(nèi)部控制的目的就在于盡早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。良好的內(nèi)部控制制度要求企業(yè)做到事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督，但絕大多數(shù)中小企業(yè)都沒有明確的控制目標(biāo)，也就談不上及時(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評估，因此大多數(shù)中小企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，都沒有切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施來規(guī)避和減輕損失，這也是我國中小企業(yè)普遍壽命較短的原因。

（三）企業(yè)控制活動(dòng)存在漏洞

企業(yè)控制活動(dòng)涵蓋企業(yè)的方方面面，譬如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等，部分中小企業(yè)存在財(cái)務(wù)賬目混亂、財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)清查不及時(shí)、會(huì)計(jì)行為不規(guī)范等問題，都是因?yàn)槠髽I(yè)控制活動(dòng)存在漏洞沒有處理的原因，因此這也是中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題之一。

（四）內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)該基本準(zhǔn)則及配套辦法結(jié)合公司的內(nèi)部控制開展情況，對內(nèi)部控制監(jiān)督工作進(jìn)行安排，且明確內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任機(jī)構(gòu)，但現(xiàn)實(shí)中，中小企業(yè)，尤其是小企業(yè)大多數(shù)并沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，也缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)人才，這就增加了企業(yè)員工串通舞弊的可能性，為日后內(nèi)部控制的執(zhí)行埋下了隱患。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議及措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

中小企業(yè)要想長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須改變家長式管理模式，在企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重大人事任免以及貨幣資金支付等業(yè)務(wù)方面（簡稱“三重一大”），實(shí)行集體決策，按規(guī)定履行程序，同時(shí)企業(yè)管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到，只有企業(yè)的高層管理人員與領(lǐng)導(dǎo)者真正重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制才能成功實(shí)現(xiàn)。其次，企業(yè)管理人員必須要執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批制度和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等，杜絕企業(yè)中出現(xiàn)出納坐支現(xiàn)金、兼任銀行對賬等不良現(xiàn)象，明確各個(gè)員工的職責(zé)權(quán)利，避免“踢皮球”情況的發(fā)生。

（二）建立健全企業(yè)人力資源管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，重視員工的培訓(xùn)，建立人才培養(yǎng)機(jī)制，做到因材施教，招聘高素質(zhì)、具有職業(yè)道德的人才，改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，使企業(yè)員工具有競爭意識(shí)，化壓力為動(dòng)力，發(fā)揮每個(gè)員工的潛能，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)可以幫助企業(yè)在事故發(fā)生前做好防范工作，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)以避免不必要的損失，事故發(fā)生時(shí)能夠馬上采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等措施對事態(tài)的發(fā)展加以控制，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)和運(yùn)營困難，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)承受度之內(nèi)，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，也能幫助企業(yè)做好事后監(jiān)督，避免類似事件的再次發(fā)生。

（四）貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督工作

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，將內(nèi)部審計(jì)的工作分配到實(shí)處，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通，確保信息能夠及時(shí)有效的傳遞給領(lǐng)導(dǎo)層，同時(shí)，更要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，將審計(jì)部門直接與企業(yè)董事會(huì)掛鉤，防止出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、瞞報(bào)的情況，杜絕紙上談兵、口頭制度的情況，將內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作貫徹到實(shí)處。

（五）打造優(yōu)秀的企業(yè)文化、履行社會(huì)責(zé)任

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，一個(gè)不注重企業(yè)文化建設(shè)的企業(yè)是無法長遠(yuǎn)發(fā)展的。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化的建設(shè)，塑造積極向上的經(jīng)營理念與價(jià)值觀，創(chuàng)造團(tuán)結(jié)協(xié)作、開拓創(chuàng)新的工作氛圍，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力和員工對企業(yè)的認(rèn)同感，為內(nèi)部控制實(shí)施的有效性提供有力保證，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

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