加強企業(yè)內(nèi)部會計控制

姜桂華

企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，觀念淡薄。部分管理者，由于長期受計劃經(jīng)濟影響，思想觀念和經(jīng)營方式還未轉(zhuǎn)變過來，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，企業(yè)負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會計工作，致使內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，會計秩序混亂，會計信息失真，會計職能未得到有效發(fā)揮。而許多民營企業(yè)家是依靠機遇和冒險精神開始逐步完成原始積累的，他們不了解會計，對會計不太重視，內(nèi)控意識不強，甚至誤認(rèn)為內(nèi)控的建設(shè)和管理會制約企業(yè)的發(fā)展，步驟增加了，工序麻煩了，會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來諸多不便，因而并未建立完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度作為應(yīng)付外來審計的門面。

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。一是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)組織不健全，把執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強了內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。一些單位受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致使既定的內(nèi)部會計控制失控。二是偏重事后控制。目前我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制從總體上來看，基本上屬于以補救為主的事后控制。三是重錢財?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢輕物的現(xiàn)象，損失相當(dāng)嚴(yán)重。特別是一些中小企業(yè)連正規(guī)的財務(wù)部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核工作由一個人完成。

對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的監(jiān)督不力。有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計制度，已建立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)由于不能很好重視內(nèi)部審計機構(gòu)的重要作用，在開展工作時受到很多方面的制約，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政。同時，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要。這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，單位負(fù)責(zé)人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬號和設(shè)有“小金庫”，坐支現(xiàn)金，賬證、賬賬、賬實、賬表不符，違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假現(xiàn)象嚴(yán)重，資金管理嚴(yán)重失控，甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等等。

會計稽查工作不到位，考核、獎懲力度不夠。內(nèi)部會計控制制度要求企業(yè)加強會計稽核工作，通過賬實、賬證、賬賬、賬表的核對審查可以有效彌補財務(wù)管理的漏洞，防止因財務(wù)舞弊而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。然而，一些中小民營企業(yè)財務(wù)部門的日?；驎嬈谖吹膶~、稽核工作流于形式，賬實、賬證、賬賬、賬表的核對審查等基礎(chǔ)工作草草了事，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。其實，內(nèi)部會計控制貫穿于會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，特別是賬實核對，購銷業(yè)務(wù)監(jiān)督考核等基礎(chǔ)工作更是一項嚴(yán)肅、細(xì)致的工作，會計稽核是實施內(nèi)部牽制與控制的重要手段。

財務(wù)人員素質(zhì)不高。許多中小民營企業(yè)規(guī)模小，主營業(yè)務(wù)相對單一，經(jīng)營活動相對簡單，因此對會計崗位不重視，會計人員無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，這部分人員專業(yè)知識不扎實，在業(yè)務(wù)操作過程中，經(jīng)常出錯，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。更有些會計人員為處理好上下級關(guān)系，主動為企業(yè)設(shè)賬外賬，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，人為捏造會計事實，修改會計數(shù)據(jù)，虛報營業(yè)成本費用或虛計營業(yè)收入，人為推算利潤，假賬真做或真賬假做，造成會計信息失真，并造成以后內(nèi)部審計困難。

風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險意識，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。

加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度意識。加強宣傳，提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，明確其重要性，解放思想、更新觀念，在實際工作中進(jìn)一步明確權(quán)力和責(zé)任對等，樹立內(nèi)部會計控制面前人人平等，防患于未然等思想觀念。加強對企業(yè)主的培訓(xùn)教育，讓其充分認(rèn)識到內(nèi)部會計控制在促進(jìn)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益中的重要作用。促使其起到帶頭表率作用，并將意識逐步滲透到下級員工中，樹立正確的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度意識。

適應(yīng)會計控制的要求，科學(xué)、合理地建立健全內(nèi)部會計控制制度。單位的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)深入到企業(yè)各個角落，了解企業(yè)實際情況，合理設(shè)置財務(wù)工作崗位，明確責(zé)任權(quán)限，形成相互制衡機制。依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，因地制宜地制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。在建立內(nèi)控制度時，還要充分考慮經(jīng)濟性原則，重點抓重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，抓重要的關(guān)鍵點，盡可能用低成本達(dá)到最佳的內(nèi)控效果。

完善與內(nèi)部會計控制制度相配套的監(jiān)督機制，加大企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督力度。一方面，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，要定期對會計控制制度的執(zhí)行進(jìn)行稽核，以事實為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩，稽核的結(jié)果以及相應(yīng)的獎懲應(yīng)有透明度。另一方面要不斷加強外部監(jiān)督，政府應(yīng)建立統(tǒng)一的會計控制規(guī)范，使企業(yè)有依據(jù)可循，同時還應(yīng)加大執(zhí)法力度，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。

建立激勵約束機制強化內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行。激勵約束機制是調(diào)動會計機構(gòu)、會計人員執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的有效舉措。對于單位建立的內(nèi)部會計控制制度，所有人員都必須認(rèn)真執(zhí)行。要建立一套相應(yīng)的考評和獎懲制度，定期進(jìn)行考核評價，將評價結(jié)果與個人的收入相聯(lián)系，對于認(rèn)真執(zhí)行的內(nèi)部會計控制的部門和人員，要給予一定的獎勵；對于不認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會計控制的部門和人員，要給予相應(yīng)的處罰，執(zhí)行過程中要注重透明度，要一視同仁，真正把內(nèi)部會計控制落到實處。

注重財務(wù)人員隊伍建設(shè)，把好用人關(guān)。首先，企業(yè)應(yīng)大力加強人本管理，不斷提升人員素質(zhì)，按照不同的崗位特點，來選定不同的人才，并定期對其進(jìn)行考核，不合格的及時進(jìn)行調(diào)整。其次，要加強后續(xù)教育；積極對在職員工進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，鼓勵更多的員工外出深造，不斷提高其自身的思想道德素質(zhì)和會計專業(yè)技能。最后，要建立崗位輪換制度，以便及時發(fā)現(xiàn)和糾正日常工作中的一些差錯和不軌行為，消除有些人蓄謀侵占盜用企業(yè)資產(chǎn)的念頭。因此，加強對財會人員的意識形態(tài)和道德觀念及其經(jīng)濟倫理的教育是極具意義的。

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