宋寧寧

摘要從淘寶交易量突破萬億開始，網(wǎng)店征稅問題就成了關(guān)注焦點(diǎn)。本文通過介紹個人網(wǎng)店征稅進(jìn)程引出納稅人識別號制度，說明個人網(wǎng)店征稅的必要性并分析了納稅人識別號制度的提出對個人網(wǎng)店征稅問題的影響，表明網(wǎng)店征稅的切實(shí)實(shí)行還有很長一段路要走。

關(guān)鍵詞納稅人識別號網(wǎng)店征稅

一、個人網(wǎng)店征稅進(jìn)程

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展和網(wǎng)店交易額的日益擴(kuò)大，個人網(wǎng)店征稅進(jìn)程也越來越迅猛，相關(guān)法律制度越來越完善。2007年，商務(wù)部發(fā)布《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》；2008年7月，國家工商總局發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)市場監(jiān)督管理暫行辦法（征求意見稿）》；2010年，國家工商總局出臺并實(shí)施《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》；2011年6月，武漢市國稅局開出國內(nèi)第一張個人網(wǎng)店稅單；2014年2月，國家工商總局公布《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》；2014年10月，國家加大對小微企業(yè)的稅收支持，年銷售額不超過36萬元的網(wǎng)店可以免征營業(yè)稅或增值稅；2015年1月，國務(wù)院法制辦公室公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱為《征求意見稿》），明確規(guī)定網(wǎng)上交易負(fù)有納稅義務(wù)。

《征求意見稿》第八條規(guī)定：“國家施行統(tǒng)一的納稅人識別號制度”。它提出納稅人都將擁有一個由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。稅收征管措施擴(kuò)大適用于自然人，這意味著個人網(wǎng)店也將按照自然人納稅人管理，也標(biāo)志著網(wǎng)上交易征稅制度將邁入一個新臺階。

二、個人網(wǎng)店征稅的必要性

（一）從市場角度看，個人網(wǎng)店征稅有利于市場公平競爭，促進(jìn)網(wǎng)上交易健康發(fā)展

一方面，網(wǎng)上交易的實(shí)質(zhì)就是商品交易，按照我國《增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本條例繳納增值稅”，網(wǎng)上交易應(yīng)像傳統(tǒng)交易一樣征稅，否則，由于網(wǎng)店相對于實(shí)體店鋪稅金、租金和人工成本的減少將直接導(dǎo)致實(shí)體店鋪的經(jīng)營能力下降，市場不能形成公平競爭的局面；另一方面，網(wǎng)上監(jiān)管不夠嚴(yán)格，存在很多不具有經(jīng)營實(shí)力的小型網(wǎng)店，個人網(wǎng)店征稅會提高網(wǎng)店進(jìn)入門檻，淘汰劣質(zhì)網(wǎng)店，優(yōu)化網(wǎng)上交易環(huán)境，促使其健康發(fā)展。

（二）從國家角度看，個人網(wǎng)店征稅有利于促進(jìn)稅收公平，增加財(cái)政收入，維護(hù)國家主權(quán)

首先，稅負(fù)公平是我國稅法堅(jiān)持的重要原則之一，個人網(wǎng)店和實(shí)體商店本質(zhì)上并無二致，如果不對個人網(wǎng)店征稅實(shí)在有失公允；其次，隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展和網(wǎng)店銷售額的迅速膨脹，如果不對網(wǎng)店強(qiáng)制征稅，網(wǎng)店業(yè)務(wù)將會帶來巨大的灰色收入，給我國財(cái)政收入帶來很大損失，相反，對個人網(wǎng)店征稅所導(dǎo)致的我國政府財(cái)政收入的增加會促使公共服務(wù)水平的提高；最后，網(wǎng)店免稅的局面使得發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)品服務(wù)可以暢通無阻的進(jìn)入并侵占我國市場，國內(nèi)企業(yè)必將受到重?fù)?，對網(wǎng)店征稅可以保護(hù)本土商品，維護(hù)國家主權(quán)。

三、納稅人識別號制度對個人網(wǎng)店征稅的影響

（一）納稅主體容易界定

《征求意見稿》第十九條規(guī)定：“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識”。電商需要公開稅務(wù)登記意味著個人網(wǎng)店納稅人主體的確定相對更加容易。個人網(wǎng)店和實(shí)體商店的不同之處之一在于網(wǎng)店在進(jìn)行網(wǎng)上交易時可以沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒有固定場所，甚至沒有工商部門注冊號，因此無法確定納稅主體。但是納稅人識別號制度的出臺意味著每個納稅人都將有唯一的確認(rèn)其課稅身份的數(shù)字代碼標(biāo)識，保證納稅主體的確定。

（二）納稅憑證可以確定

《征求意見稿》第二十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)”，這表明電子憑證同樣具有法律效力。征稅應(yīng)當(dāng)有納稅標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，對于實(shí)體商店來說，納稅標(biāo)準(zhǔn)為營業(yè)額，納稅憑證為紙質(zhì)票據(jù)，如發(fā)票等，而網(wǎng)店的納稅標(biāo)準(zhǔn)為交易額，但其交易額不好確定，而網(wǎng)上交易的特殊性又造成缺失開出紙質(zhì)憑證的條件，電子憑證法律效力的強(qiáng)調(diào)表明網(wǎng)店可以以電子憑證為納稅依據(jù)進(jìn)行繳稅。

（三）加強(qiáng)稅收征管監(jiān)督

《征求意見稿》第三十三條規(guī)定：“網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息”，其第八十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行稅額確認(rèn)、稅務(wù)稽查及其他管理職責(zé)時，有權(quán)到網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供機(jī)構(gòu)檢查交易情況，到網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易支付情況?！边@意味著納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露涉稅信息，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)具有檢查電商涉稅情況的權(quán)利。隨著網(wǎng)店相關(guān)機(jī)構(gòu)的檢查和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的監(jiān)督加強(qiáng)，個人網(wǎng)店將無法通過修改交易數(shù)據(jù)或隱藏技術(shù)等手段來減少交易額。因此，在納稅人識別號制度的前提下，加強(qiáng)稅收征管監(jiān)督是對國家財(cái)政收入的保證。

四、結(jié)語

雖然納稅人識別號制度已經(jīng)提出，個人網(wǎng)店征稅是大勢所趨，但在實(shí)際操作過程中還是存在很多問題。首先，由于個人網(wǎng)店的規(guī)模和收益計(jì)算與實(shí)體經(jīng)濟(jì)不同，國家在制定相關(guān)法律細(xì)則，如稅率、起征點(diǎn)、免征額等不能一刀切；其次，《征求意見稿》的出臺表明個人網(wǎng)店征稅具有良好的趨勢，但是不得不說，我國尚缺乏具體的法律法規(guī)來規(guī)范個人網(wǎng)店征稅問題，這種法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)包括詳細(xì)的征收范圍，操作流程和監(jiān)管方案；最后，對個人網(wǎng)店征稅會導(dǎo)致網(wǎng)店成本上升，其直接后果是網(wǎng)上交易產(chǎn)品價(jià)格提高，最終稅金仍然被轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)者身上，由消費(fèi)者買單。因此，個人網(wǎng)店征稅問題仍然任重道遠(yuǎn)，只有穩(wěn)步采取相關(guān)措施，才能最終得到網(wǎng)店征稅問題的解決。

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（作者單位：河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）