摘要：當(dāng)前，我國(guó)環(huán)境稅收立法正處于關(guān)鍵階段。從環(huán)境稅收立法的背景來(lái)看，環(huán)境稅收立法具有諸多有利因素。環(huán)境稅收兼具有財(cái)政收入和宏觀調(diào)控的二元功能。環(huán)境稅收的二元功能分別具有其存在的必要性和重要價(jià)值。然而，環(huán)境稅收的這種二元功能并非在任何時(shí)候都完全一致，也會(huì)存在一定的沖突。這就要求，在環(huán)境稅收立法中須充分考慮到環(huán)境稅收的這種二元功能，并在立法中進(jìn)行平衡。平衡環(huán)境稅收宏觀調(diào)控與財(cái)政收入二元功能需要在對(duì)立統(tǒng)一中進(jìn)行，需要在理論和現(xiàn)實(shí)中尋找相應(yīng)的平衡點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅收立法；宏觀調(diào)控；財(cái)政收入；環(huán)境稅收二元功能

DOI：1013939/jcnkizgsc201548064

2015年6月10日，國(guó)務(wù)院法制辦公室發(fā)布了關(guān)于《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》）公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知，對(duì)環(huán)境稅收的立法目的、納稅主體、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理等問(wèn)題做了具體規(guī)定，并通過(guò)附表的形式對(duì)環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額以及應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值等技術(shù)性指標(biāo)進(jìn)行了明確。這表明，我國(guó)環(huán)境稅收立法已經(jīng)進(jìn)入了實(shí)質(zhì)階段。

環(huán)境稅收兼具有財(cái)政收入和宏觀調(diào)控的二元功能。環(huán)境稅收立法需要充分考慮到環(huán)境稅收的這種二元功能，并在立法中予以具體體現(xiàn)。然而，從《征求意見(jiàn)稿》的具體內(nèi)容來(lái)看，其制度設(shè)計(jì)并未兼顧和充分考慮到環(huán)境稅收的這種二元功能，也未能較好處理其二元功能的平衡問(wèn)題。有鑒于此，本文對(duì)我國(guó)當(dāng)前環(huán)境稅收立法中的稅收二元功能之平衡問(wèn)題進(jìn)行專門的探討，以期對(duì)我國(guó)當(dāng)前環(huán)境稅收立法的完善提供有益的思路。

一、我國(guó)環(huán)境稅收立法現(xiàn)狀與背景分析

本部分從以下五個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）我國(guó)環(huán)境稅收立法的主要?jiǎng)右?/p>

隨著環(huán)境污染問(wèn)題的日益突出，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為嚴(yán)重影響到國(guó)民健康的重要社會(huì)問(wèn)題。環(huán)境稅收立法受到社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注和重視。

此外，根據(jù)庇古的“雙重紅利”理論，環(huán)境稅收不僅對(duì)環(huán)境的優(yōu)化起到重要的作用，同時(shí)對(duì)整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，環(huán)境稅收的這種“雙重紅利”功效對(duì)政策的制定者具有相當(dāng)?shù)奈?，環(huán)境稅收立法進(jìn)程也大大加快。

由此可見(jiàn)，社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新要求成為我國(guó)當(dāng)前環(huán)境稅收立法的主要?jiǎng)恿Α?/p>

（二）指導(dǎo)我國(guó)環(huán)境稅收立法綱領(lǐng)性文件

2011年3月全國(guó)人大通過(guò)的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》明確指出，“優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，合理控制能源消費(fèi)總量，完善資源性產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制和資源環(huán)境稅費(fèi)制度”，“積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，逐步擴(kuò)大征收范圍”。

2013年11月黨的十八屆三中全會(huì)進(jìn)一步明確指出，“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”。2014年10月黨的十八屆四中全會(huì)指出，“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，加快建立有效約束開(kāi)發(fā)行為和促進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展的生態(tài)文明法律制度，強(qiáng)化生產(chǎn)者環(huán)境保護(hù)的法律責(zé)任，大幅度提高違法成本”。2015年10月29日黨的十八屆五中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》指出，“堅(jiān)持綠色發(fā)展，著力改善生態(tài)環(huán)境”。這些綱領(lǐng)性文件為我國(guó)當(dāng)前正在進(jìn)行的環(huán)境稅收立法指明了方向。

（三） 環(huán)境稅收立法的理論研究與試點(diǎn)工作

目前學(xué)界對(duì)于環(huán)境稅收立法的研究也逐步走向深入。從當(dāng)前學(xué)界理論研究的相關(guān)成果來(lái)看，有學(xué)者對(duì)環(huán)境稅收制度建構(gòu)的理論依據(jù)和政策取向進(jìn)行了研究；有學(xué)者從經(jīng)濟(jì)分析和制度選擇的角度對(duì)環(huán)境稅的開(kāi)征問(wèn)題進(jìn)行了研究；有學(xué)者對(duì)環(huán)境稅開(kāi)征的必要性與可行性等基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行了較為充分的論證；有學(xué)者對(duì)于環(huán)境稅收立法的模式選擇和時(shí)機(jī)選擇問(wèn)題進(jìn)行了較為詳盡的分析；有學(xué)者對(duì)環(huán)境稅收立法基本原則進(jìn)行了研究；有學(xué)者從激勵(lì)原理的角度對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行了立法設(shè)計(jì)。

從地方環(huán)境稅收立法實(shí)踐的角度來(lái)看，江西、湖南、湖北等省也相繼開(kāi)展環(huán)境稅征收試點(diǎn)工作，積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這些理論研究成果和地方實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在一定程度上為當(dāng)前我國(guó)環(huán)境稅收立法工作的順利進(jìn)行奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）相關(guān)立法對(duì)環(huán)境稅收立法的促進(jìn)

新修訂的《環(huán)境保護(hù)法》也進(jìn)一步推動(dòng)了環(huán)境稅收立法進(jìn)程。2014年4月24日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第八次會(huì)議修訂了《環(huán)境保護(hù)法》，該法第21條規(guī)定：“國(guó)家采取財(cái)政、稅收、價(jià)格、政府采購(gòu)等方面的政策和措施，鼓勵(lì)和支持環(huán)境保護(hù)技術(shù)裝備、資源綜合利用和環(huán)境服務(wù)等環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！钡?2條規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，在污染物排放符合法定要求的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步減少污染物排放的，人民政府應(yīng)當(dāng)依法采取財(cái)政、稅收、價(jià)格、政府采購(gòu)等方面的政策和措施予以鼓勵(lì)和支持?！钡?3條第2款規(guī)定：“依照法律規(guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅的，不再征收排污費(fèi)?！?/p>

這些相關(guān)規(guī)定，從環(huán)境保護(hù)的角度、以法律的形式對(duì)環(huán)境保護(hù)與環(huán)境稅收之間的相關(guān)銜接等問(wèn)題做出了原則性規(guī)定，為環(huán)境稅收立法預(yù)留了空間，這也將在一定程度上進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)當(dāng)前環(huán)境稅收的立法進(jìn)程。

（五）財(cái)稅體制改革與環(huán)境稅收立法

當(dāng)前正在進(jìn)行的財(cái)稅體制改革也為環(huán)境稅收立法的推進(jìn)提供了良好的契機(jī)。2013年11月黨的十八屆三中全會(huì)指出：“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障?！薄氨仨毻晟屏⒎?、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性?！?/p>

2014年6月30日，中共中央政治局召開(kāi)會(huì)議，審議并通過(guò)了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》等方案。該方案明確指出：“深化稅收制度改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用?！?/p>

這表明，經(jīng)歷了1994年財(cái)稅體制改革之后20年，新一輪財(cái)稅體制改革的序幕正在拉開(kāi)。環(huán)境稅收體制作為財(cái)稅體制改革的組成部分之一，也必將在今后的改革中通過(guò)立法的方式予以完善，這為當(dāng)前的環(huán)境稅收立法的推進(jìn)提供了有利的時(shí)機(jī)。由此可見(jiàn)，隨著我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》修改的完成和財(cái)稅體制改革的不斷推進(jìn)，環(huán)境稅收立法已經(jīng)進(jìn)入到實(shí)質(zhì)性構(gòu)建的關(guān)鍵階段。

二、環(huán)境稅收立法與環(huán)境稅收的二元功能定位本部分從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）環(huán)境稅收功能定位與環(huán)境稅收立法

環(huán)境稅收的目標(biāo)與功能定位問(wèn)題是我國(guó)當(dāng)前環(huán)境稅收立法的重要問(wèn)題。這是因?yàn)?，環(huán)境稅收目標(biāo)與功能的準(zhǔn)確定位不僅直接關(guān)系到開(kāi)征環(huán)境稅收的依據(jù)，同時(shí)也將對(duì)環(huán)境稅收的征收環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要的影響。唯有對(duì)環(huán)境稅收立法的功能進(jìn)行準(zhǔn)確定位，才有可能制定出一部科學(xué)的法律，才能起到應(yīng)有的作用。從這種意義上講，環(huán)境稅收的功能定位問(wèn)題是環(huán)境稅收立法的主線和靈魂，決定著環(huán)境稅收立法的科學(xué)性及其可操作性。由此可見(jiàn)，環(huán)境稅收的功能定位不僅具有十分重要的理論意義，同時(shí)還具有十分重要的實(shí)踐意義，環(huán)境稅收立法中應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境稅收的功能進(jìn)行準(zhǔn)確定位。

（二）環(huán)境稅收兼具有財(cái)政收入和宏觀調(diào)控二元功能

從稅法理論來(lái)看，依據(jù)課稅目標(biāo)定位的不同，可以把稅收分為財(cái)政稅和調(diào)控稅。凡側(cè)重于以取得財(cái)政收入為目的而征收的稅，為財(cái)政稅；凡側(cè)重于以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策、加強(qiáng)宏觀調(diào)控為目的而征收的稅，為調(diào)控稅。一般認(rèn)為，稅收都是兼具有財(cái)政收入和宏觀調(diào)控的目的，很難把某一稅種簡(jiǎn)單歸入到財(cái)政稅還是宏觀稅。環(huán)境稅收作為我國(guó)未來(lái)稅收體系的組成部分之一，當(dāng)然也不例外，應(yīng)該兼具有財(cái)政收入與宏觀調(diào)控目標(biāo)和功能。環(huán)境稅收的財(cái)政收入功能主要體現(xiàn)在通過(guò)對(duì)環(huán)境稅收的征收，增加政府相應(yīng)的財(cái)政收入，從而為治理環(huán)境污染問(wèn)題提供相應(yīng)的資金。環(huán)境稅收的宏觀調(diào)控功能體現(xiàn)在，通過(guò)環(huán)境稅收增加相關(guān)企業(yè)的成本，從而調(diào)控企業(yè)的行為，減少對(duì)環(huán)境的污染。

（三）理想與現(xiàn)實(shí)：環(huán)境稅收立法中的環(huán)境稅收二元功能

環(huán)境稅收兼具有財(cái)政收入和宏觀調(diào)控的二元功能，這一點(diǎn)在學(xué)界是沒(méi)有太多爭(zhēng)議的。但是在環(huán)境稅收立法中，環(huán)境稅收到底是以宏觀調(diào)控目標(biāo)為主，還是以財(cái)政收入目標(biāo)為主，學(xué)界則有不同的理解和看法。從理想的角度來(lái)看，環(huán)境稅收似乎應(yīng)該以宏觀調(diào)控為主要目標(biāo)，對(duì)污染環(huán)境行為及生產(chǎn)使用引起污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅，從而達(dá)到調(diào)控人們行為的目標(biāo)。但是從中國(guó)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，尤其是從環(huán)境問(wèn)題的地域性和治理環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性來(lái)看，非常有必要考慮到財(cái)政收入的目標(biāo)。因此，環(huán)境稅收立法在環(huán)境稅收的具體設(shè)計(jì)方面應(yīng)當(dāng)兼顧財(cái)政收入和宏觀調(diào)控兩大目標(biāo)，在理想和現(xiàn)實(shí)之間尋找相應(yīng)的平衡。

為了能夠在環(huán)境稅稅收立法的財(cái)政收入與宏觀調(diào)控功能之間尋找到恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)，很有必要對(duì)環(huán)境稅收的宏觀調(diào)控功能與財(cái)政收入功能分別進(jìn)行分析。此亦為下文的主要內(nèi)容。

三、環(huán)境稅收的宏觀調(diào)控功能分析

宏觀調(diào)控是研究環(huán)境稅的重要視角。宏觀調(diào)控目標(biāo)或功能應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)當(dāng)前環(huán)境稅收立法中予以重點(diǎn)明確的目標(biāo)定位。

（一）環(huán)境稅收宏觀調(diào)控功能的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，環(huán)境稅的調(diào)控功能受到世界各國(guó)普遍重視。一些國(guó)家通過(guò)征收各種環(huán)境稅來(lái)調(diào)控人們對(duì)環(huán)境的污染行為和對(duì)環(huán)境污染產(chǎn)品服務(wù)的生產(chǎn)與使用行為，起到了較為明顯的積極效應(yīng)。這些國(guó)家通過(guò)稅收方式對(duì)環(huán)境污染行為進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)驗(yàn)很有必要在我國(guó)當(dāng)前的環(huán)境稅收立法中予以借鑒。

（二）環(huán)境稅收宏觀調(diào)控功能的國(guó)內(nèi)理論

在國(guó)內(nèi)學(xué)界，雖然法學(xué)界對(duì)于環(huán)境稅收法律制度等相關(guān)問(wèn)題的理論研究時(shí)間不是很長(zhǎng)，但是20世紀(jì)80年代以來(lái)，就已經(jīng)有一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家從生態(tài)經(jīng)濟(jì)綜合平衡和國(guó)民經(jīng)濟(jì)政策調(diào)節(jié)的角度，提出了環(huán)境稅的調(diào)節(jié)機(jī)理，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)環(huán)境稅的宏觀調(diào)節(jié)功能進(jìn)行了較為詳細(xì)的分析。這表明，在當(dāng)前國(guó)內(nèi)理論界，環(huán)境稅收的宏觀調(diào)控功能也是普遍受到重視的。因此，在當(dāng)前的環(huán)境稅收立法中，不僅不能忽視環(huán)境稅收的宏觀調(diào)控功能，還有必要通過(guò)相應(yīng)的具體制度予以體現(xiàn)。

（三）環(huán)境法學(xué)視角下的環(huán)境稅收宏觀調(diào)控功能

從環(huán)境法學(xué)的角度來(lái)看，環(huán)境稅收制度的首要目的是要通過(guò)國(guó)家公權(quán)的介入，對(duì)環(huán)境資源這一公共產(chǎn)品進(jìn)行“國(guó)家定價(jià)”，將環(huán)境的成本納入市場(chǎng)交換價(jià)格。因此，宏觀調(diào)控應(yīng)當(dāng)是環(huán)境稅的首要目標(biāo)或者說(shuō)至少是其重要目標(biāo)之一，這一點(diǎn)已經(jīng)得到了學(xué)界和實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)同。也正是從這種角度來(lái)看，我國(guó)當(dāng)前環(huán)境稅收立法進(jìn)程中，有關(guān)部門把環(huán)境稅收命名為“環(huán)境保護(hù)稅”，并以此為依據(jù)起草了《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見(jiàn)稿）》。事實(shí)上，從《征求意見(jiàn)稿》中的具體條文來(lái)看，環(huán)境保護(hù)這一宏觀調(diào)控功能也確實(shí)得到了重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。例如，《征求意見(jiàn)稿》第1條開(kāi)明宗義指出：“為保護(hù)和改善環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)節(jié)能減排，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，制定本法?！?/p>

（四）環(huán)境稅收宏觀調(diào)控功能的雙重效應(yīng)

環(huán)境稅收的這種宏觀調(diào)控目標(biāo)具有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的雙重效應(yīng)。從經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的角度來(lái)看，環(huán)境稅收的這種宏觀調(diào)控使得資源的配置實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化狀態(tài)；從社會(huì)效應(yīng)的角度來(lái)看，環(huán)境稅收的這種宏觀調(diào)控還體現(xiàn)在，通過(guò)環(huán)境稅收政策的實(shí)施達(dá)到減少環(huán)境污染、改善社會(huì)的環(huán)境質(zhì)量效果。環(huán)境稅收宏觀調(diào)控功能的這種經(jīng)濟(jì)與社會(huì)雙重效應(yīng)，也使得宏觀調(diào)控功能成為我國(guó)當(dāng)前環(huán)境稅收立法中不得不面對(duì)的重要問(wèn)題。

（五）其他相關(guān)問(wèn)題分析

當(dāng)然，以上分析是從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和理論探討的角度進(jìn)行的研究，在現(xiàn)實(shí)生活中，環(huán)境稅收宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還受到其他相關(guān)因素的影響。因而，如何通過(guò)科學(xué)的環(huán)境稅收立法促進(jìn)環(huán)境稅收的宏觀調(diào)控目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn)，也是我國(guó)當(dāng)前環(huán)境稅收立法過(guò)程中需要考慮的問(wèn)題。這就要求環(huán)境稅在具體稅收要素的設(shè)計(jì)方面必須遵循稅收合法、稅收合理和稅收績(jī)效三原則。

由此可見(jiàn)，環(huán)境稅收宏觀調(diào)控目標(biāo)或功能的實(shí)現(xiàn)需要其他相關(guān)稅收具體制度予以密切配合。此外，需要注意的是，環(huán)境稅的宏觀調(diào)控目標(biāo)在現(xiàn)實(shí)生活中常常被異化成財(cái)政收入的手段，也是應(yīng)當(dāng)警惕的問(wèn)題，如何在環(huán)境稅收的立法中通過(guò)具體的制度設(shè)計(jì)予以規(guī)范，同樣也是當(dāng)前環(huán)境稅收立法中需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。

四、環(huán)境稅收的財(cái)政收入功能分析

本部分從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）環(huán)境稅收立法應(yīng)當(dāng)兼顧地方財(cái)政收入

在當(dāng)前的環(huán)境稅收立法中，財(cái)政收入也應(yīng)當(dāng)成為環(huán)境稅收的重要目標(biāo)之一。盡管長(zhǎng)期受到詬病，環(huán)境稅收實(shí)際上還是需要承擔(dān)一定的財(cái)政收入功能。盡管有人認(rèn)為，環(huán)境稅不應(yīng)當(dāng)以財(cái)政收入為其目標(biāo)，并列舉了主要理由，認(rèn)為將會(huì)導(dǎo)致環(huán)境稅收的資源枯竭，不是增加財(cái)政稅收的最佳方法，會(huì)對(duì)環(huán)境稅收制度的廣泛適用帶來(lái)阻礙效果，而且，環(huán)境稅收的資金不一定會(huì)真正用到環(huán)境改善方面，但環(huán)境稅在事實(shí)上具有財(cái)政收入的功能。

（二）環(huán)境稅收財(cái)政收入功能的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

從環(huán)境稅收入在各國(guó)總稅收收入中所占的比例來(lái)看，2001年，OECD的20個(gè)成員國(guó)的環(huán)境稅收收入占稅收總收入的平均比例達(dá)到了約7%，而且這個(gè)比例還在逐年上升。由此可見(jiàn)，環(huán)境稅收在事實(shí)上承擔(dān)相應(yīng)的財(cái)政收入功能，這是世界環(huán)境稅收實(shí)踐的普遍經(jīng)驗(yàn)。考慮到環(huán)境稅的征收在事實(shí)上能夠增加我國(guó)各級(jí)政府尤其是地方政府的財(cái)政收入，而且該收入在理論上是應(yīng)當(dāng)用來(lái)改善我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題，對(duì)于環(huán)境污染的治理具有一定的積極作用，在立法中通過(guò)具體制度予以保障也就合情合理了。

（三）環(huán)境稅收財(cái)政收入功能的現(xiàn)實(shí)需求

環(huán)境稅收能為我國(guó)環(huán)境治理提供較為穩(wěn)定的資金來(lái)源，所有具有財(cái)政收入的功能。從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看，雖然在省一級(jí)相關(guān)部門資金和財(cái)力相對(duì)雄厚，但在基層部門，環(huán)境保護(hù)治理資金十分緊張。而環(huán)境保護(hù)的實(shí)施，在很大程度上依賴基層部門的積極作為。因此，環(huán)境稅的征收，有助于緩解資金緊張狀況。從這種意義上看，環(huán)境稅的財(cái)政收入功能不可小覷。當(dāng)然，環(huán)境稅的這種財(cái)政收入功能和其他稅種的財(cái)政收入功能有著明顯的區(qū)別。環(huán)境稅屬于特定目的稅，環(huán)境稅收的資金應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?。

（四）環(huán)境稅收財(cái)政收入的歸屬問(wèn)題

與環(huán)境稅收的財(cái)政收入功能緊密相連的環(huán)境稅收資金的歸屬問(wèn)題也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)前的環(huán)境稅收立法中予以明確。既然環(huán)境稅收具有財(cái)政收入的功能，因而在當(dāng)前的環(huán)境稅收立法中，對(duì)于財(cái)政收入資金的歸屬問(wèn)題也有必要明確。

總體上看，環(huán)境稅收財(cái)政收入資金歸屬應(yīng)定位于中央和地方共享。一方面，環(huán)境問(wèn)題具有很強(qiáng)的外部性，往往會(huì)由地域性問(wèn)題轉(zhuǎn)化為跨區(qū)域性問(wèn)題，環(huán)境稅收應(yīng)當(dāng)提取一部分歸中央統(tǒng)籌治理跨區(qū)域環(huán)境污染問(wèn)題。另一方面，大多數(shù)環(huán)境問(wèn)題需要由地方政府來(lái)解決，而地方政府尤其是基層政府治理環(huán)境財(cái)力相對(duì)薄弱，有必要賦予地方部分征稅自主權(quán)和資金使用權(quán)，但必須嚴(yán)格管理，明確限定范圍以確保資金用到環(huán)境治理上。

因此，在資金歸屬上，環(huán)境稅應(yīng)為中央與地方共享稅，中央的環(huán)境稅財(cái)政收入集中財(cái)力治理跨地區(qū)、跨流域的污染，地方的環(huán)境稅收入可以用于治理區(qū)域性的污染。

五、環(huán)境稅收二元功能在立法中的平衡本部分從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）環(huán)境稅收二元功能在立法中進(jìn)行平衡的必要性

前文分別分析了環(huán)境稅收的宏觀調(diào)控功能與財(cái)政收入功能，并對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了分析。由上述分析可見(jiàn)，環(huán)境稅收的宏觀調(diào)控功能和財(cái)政收入功能都十分重要。然而，以上環(huán)境稅收的宏觀調(diào)控與財(cái)政稅收功能之間并非完全一致，在某些情況下甚至?xí)a(chǎn)生一定的沖突。因此，充分考慮各方面因素，對(duì)環(huán)境稅收的宏觀調(diào)控功能和財(cái)政收入功能進(jìn)行協(xié)調(diào)與平衡就顯得尤為必要。

（二）在對(duì)立統(tǒng)一中平衡環(huán)境稅收的二元功能

從總體上來(lái)看，宏觀調(diào)控和財(cái)政收入二者之間并不矛盾，環(huán)境稅收在通過(guò)改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者行為達(dá)到宏觀調(diào)控目標(biāo)的同時(shí)，也能夠通過(guò)取得相應(yīng)的財(cái)政收入來(lái)補(bǔ)償治理環(huán)境的支出、為環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目籌集資金、提高環(huán)境保護(hù)計(jì)劃實(shí)施的可行性。從另一個(gè)角度看，這種財(cái)政收入的增加也有助于進(jìn)一步提高政府在環(huán)境保護(hù)方面的宏觀調(diào)控能力。因此，環(huán)境稅的這種財(cái)政收入功能與宏觀調(diào)控功能二者之間并非絕對(duì)對(duì)立，而是完全可以協(xié)調(diào)統(tǒng)一在現(xiàn)有的環(huán)境稅收立法之中的。

（三）在理論和現(xiàn)實(shí)中尋找環(huán)境稅收二元功能的平衡點(diǎn)

由以上分析可以看出，環(huán)境稅收的目標(biāo)或功能定位十分重要，需要從多方面進(jìn)行充分權(quán)衡。從理論和現(xiàn)實(shí)結(jié)合的角度來(lái)看，環(huán)境稅收不僅應(yīng)當(dāng)具有宏觀調(diào)控的目標(biāo)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)有財(cái)政收入方面的考慮。由于環(huán)境稅收的雙重功能與目標(biāo)存在一定的沖突和張力，這就涉及環(huán)境稅收雙重功能與目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題。協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系需要在理論和現(xiàn)實(shí)中尋找二者之間的契合點(diǎn)。這就要求環(huán)境稅收立法具有較強(qiáng)的包容性，要在立法中考慮到地區(qū)的差異性，以便在具體實(shí)踐中能夠根據(jù)實(shí)際情況尋找恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)。

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