作者簡(jiǎn)介：盧穎（1994—），女，漢族，安徽合肥人，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)，研究方向：社會(huì)保障稅的探究。

摘要：本文介紹了自十八屆三中全會(huì)以來(lái)社會(huì)保障稅地位的變化以及其基本概念與特點(diǎn)，然后以英美德為例借鑒了歐美發(fā)達(dá)國(guó)家在社會(huì)保障制度發(fā)展模式上的經(jīng)驗(yàn)，從完善相關(guān)法律，建立低起點(diǎn)的社保制度，加強(qiáng)收支管理三個(gè)方面提出了對(duì)我國(guó)社保制度發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障稅；英美德；完善法律；收支管理

一、社會(huì)保障稅概述

在黨的第十八屆三中全會(huì)中，提出了“建立更加公平可持續(xù)的社會(huì)保障制度”的要求，社會(huì)保障體制改革一度成為當(dāng)下的熱點(diǎn)問(wèn)題，被提到了前所未有的高度，并且該項(xiàng)改革也成為了本屆政府體制改革的重要內(nèi)容，被列入了近期的改革時(shí)間表之中。社會(huì)保障稅是國(guó)家社會(huì)保障體系中最基本的籌資制度，在社會(huì)保障制度改革頂層設(shè)計(jì)中自然將成為的重點(diǎn)。

社會(huì)保障稅是為了維持社會(huì)保障體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而征收的一種直接稅種，是一種以稅收形式的籌資方式。它一般以雇主向雇員發(fā)放的工資薪金作為計(jì)稅基礎(chǔ)，由雇主在支付時(shí)進(jìn)行代扣代繳。在稅率方面，社會(huì)保障稅一般實(shí)行比例稅率，由雇主和雇員按照五五開(kāi)進(jìn)行支付，在個(gè)別國(guó)家，雇主與雇員也實(shí)行不同的稅率。

二、社會(huì)保障稅的特點(diǎn)

按照現(xiàn)行的研究，一般學(xué)者認(rèn)為社會(huì)保障稅具有以下三個(gè)顯著的特點(diǎn)。

（一）社會(huì)保障稅具有累退性

正是由于社會(huì)保障稅在實(shí)際中大多采取比例稅率的形式，不存在稅前扣除及免征額，而課稅金額也具有上限，并且不考慮不同納稅人實(shí)際的情況，如子女負(fù)擔(dān)和老人負(fù)擔(dān)等，因此具有強(qiáng)烈的累退性。

（二）社會(huì)保障稅具有償性

無(wú)償性是稅收的三性之一，社會(huì)保障稅作為一種具體的稅種，本身應(yīng)當(dāng)是具有無(wú)償性的特點(diǎn)的，但是一般由于政府對(duì)社會(huì)保障稅的收入成立了專門基金會(huì)進(jìn)行管理，且實(shí)行?？顚Ｓ玫霓k法，因而在一定程度上社會(huì)保障稅是帶有有償性的。

（三）社會(huì)保障稅具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能

社會(huì)保障稅的支出是同該時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)緊密聯(lián)系的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，整個(gè)社會(huì)的失業(yè)率偏低，社會(huì)保障支出，尤其是失業(yè)保險(xiǎn)支出大幅度減少，對(duì)社會(huì)總需求產(chǎn)生抑制作用；相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，社會(huì)失業(yè)率上升，社會(huì)保障支出，尤其是失業(yè)保險(xiǎn)支出大幅增加，對(duì)總需求產(chǎn)生刺激作用。因而社會(huì)保障稅與所得稅一樣，也具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的功能，可以在一定程度上削弱經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。

總之，社會(huì)保障稅是隨著社會(huì)保障制度的形成而發(fā)展起來(lái)的，在當(dāng)今的世界各國(guó)，社會(huì)保障稅在整個(gè)稅收體制中具有重要的地位，是為順利施行社會(huì)保障制度提供的一種有效的籌資方式，對(duì)維護(hù)一個(gè)穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境起到了積極的作用。社會(huì)保障稅在1889年始于德國(guó)，迄今為止全世界大多數(shù)國(guó)家都已經(jīng)開(kāi)征了此稅，尤其在發(fā)達(dá)國(guó)家，社會(huì)保障稅收入已經(jīng)在整個(gè)稅收收入中占據(jù)重要地位。

三、國(guó)外社會(huì)保障制度發(fā)展模式

由于各個(gè)國(guó)家都擁有著自己的歷史文化背景，在社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施上都有著自己獨(dú)特的地方，各國(guó)根據(jù)自身對(duì)社會(huì)福利水平的要求，設(shè)計(jì)了與自身相匹配的社會(huì)保障稅制度，隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障稅在整個(gè)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)中的地位大大提升，以三個(gè)重要的歐美發(fā)達(dá)國(guó)家英國(guó)，美國(guó)，德國(guó)為例，如表1所示，其社會(huì)保障稅已經(jīng)在GDP與政府收入中占有重要比重。下文將從發(fā)展模式來(lái)比較分析這三個(gè)歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障制度。

（一）英國(guó)模式

英國(guó)的社會(huì)保障稅模式是按照承保對(duì)象進(jìn)行分類的，收益對(duì)象不同，適用的稅率也不同。英國(guó)的社會(huì)福利制度包含社會(huì)保障，國(guó)民醫(yī)療保健，社會(huì)救助，個(gè)別社會(huì)服務(wù)等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目共同構(gòu)成了英國(guó)的社會(huì)保障體系。在英國(guó)，社會(huì)保障稅中最主要的部分來(lái)自于國(guó)民保險(xiǎn)稅，其課稅基礎(chǔ)為雇主為雇員支付的工資薪金及勞動(dòng)所得以及個(gè)人自營(yíng)從事獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)取得的所得，對(duì)承保對(duì)象采用差別化的比例稅率。

（二）美國(guó)模式

美國(guó)施行的是按照承保對(duì)象與承保項(xiàng)目并存設(shè)置的混合型社會(huì)保障稅模式。其社會(huì)保障制度具有典型的保障型社會(huì)保障制度的特點(diǎn)，包含社會(huì)保險(xiǎn)和社會(huì)福利兩大部分。前者主要包含養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)等項(xiàng)目，后者則主要對(duì)低收入階層的成員提供救助，保障低收入階層具有一定的生活水平。然而在美國(guó)的社會(huì)保障制度形成的過(guò)程中，其不斷強(qiáng)調(diào)權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等，在實(shí)施中充分注重效率，因此對(duì)享受社保項(xiàng)目的條件要求十分苛刻，造成了社會(huì)保障水平較低，貧富差距不斷拉大的結(jié)果。

（三）德國(guó)模式

德國(guó)的社會(huì)保障制度按照承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅，其具有社會(huì)性、普遍性和福利性的特點(diǎn)，其包含的項(xiàng)目有社會(huì)保險(xiǎn)，社會(huì)贍養(yǎng)和賠償、社會(huì)補(bǔ)貼、社會(huì)救濟(jì)等。在該模式下的社會(huì)保障稅制具有較強(qiáng)的靈活性，可根據(jù)不同的稅目設(shè)計(jì)不同稅率，且能達(dá)到專款專用的目的。

四、對(duì)完善我國(guó)社會(huì)保障制度的建議

（一）建立并完善相關(guān)法律

上文提到的歐美國(guó)家，其社會(huì)保障制度均在法律的框架下運(yùn)行。盡管近年來(lái)，我國(guó)在社會(huì)保障領(lǐng)域的立法事項(xiàng)已經(jīng)做了大量的努力，但是還沒(méi)有形成有效的法律體系，而現(xiàn)行的社會(huì)保障費(fèi)在征收的過(guò)程中由于法律等級(jí)低，一直得不到保障。因此，我們應(yīng)當(dāng)借鑒英美德在社會(huì)保障制度上的經(jīng)驗(yàn)，逐步完善我國(guó)的相關(guān)立法，保證社會(huì)保障基金的征收并建立相應(yīng)的約束機(jī)制。

（二）建立低起點(diǎn)的社會(huì)保障稅制度

由于我國(guó)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大，社保基金分散管理，地區(qū)間社會(huì)保障水平也極不平衡，導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障項(xiàng)目統(tǒng)籌層次低，共濟(jì)性差，因此，我們可以借鑒英美德的經(jīng)驗(yàn)，建立低起點(diǎn)的社會(huì)保障稅制度，實(shí)現(xiàn)覆蓋全、?；?、多層次的社會(huì)保障體系，為整個(gè)社會(huì)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障稅的收支管理

正是由于我國(guó)的社會(huì)保障稅還停留在社會(huì)保障費(fèi)的層次，在征收上由地方政府自行制定方法，依靠行政手段保障其執(zhí)行，在法律層次上較低，且社會(huì)保障基金一般通過(guò)社保部門征收，由繳費(fèi)單位自行進(jìn)行申報(bào)，對(duì)繳費(fèi)數(shù)額的準(zhǔn)確性無(wú)法核查，欠繳情況也十分突出，這種多元化的籌資方式造成了各地社?；鹫魇盏牟唤y(tǒng)一，相關(guān)的稅務(wù)部門和監(jiān)督部門也很難監(jiān)管到位。在支出上由于其層次低，也存在很多不合理性。因此，我們可借鑒英美德的經(jīng)驗(yàn)，將社會(huì)保障收支獨(dú)立于一般預(yù)算之外，作為單獨(dú)的社保體系進(jìn)行社?；鸷怂?，同時(shí)通過(guò)對(duì)收支兩條線進(jìn)行預(yù)算管理體制，強(qiáng)化收支核算和使用監(jiān)管工作，專款專用，讓社會(huì)保障基金充分發(fā)揮其效用。（作者單位：上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院）

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