徐曉峰

摘要：隨著市場競爭的愈加激烈，企業(yè)在尋求發(fā)展的過程中越來越重視內部控制審計工作，以期通過有效的內部控制審計實現組織結構的優(yōu)化，提升內部控制的力度，但現階段我國企業(yè)內部控制審計仍存在一些問題，如果得不到有效的解決或避免，將成為阻礙企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要因素，所以本文在對目前企業(yè)內部控制審計問題進行分析的基礎上，結合個人經驗提出針對性加強的建議，為推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作出努力。

關鍵詞：加強；企業(yè)內部控制審計；建議

前言

我國相關法律規(guī)定企業(yè)既有權獨立對內部控制進行審計，又可以將財務報告和內部控制兩項審計相結合，根據自身經營特點確定審計方法，但考慮到企業(yè)的性質，企業(yè)內部控制審計的基本目標應統一為企業(yè)發(fā)展意見和制定策略提供有價值的參考，為風險評估提供支持，但實際應用中企業(yè)內部控制審計的實際作用受到了嚴重的限制。

一、目前企業(yè)內部控制審計問題分析

首先，現階段我國企業(yè)內部控制審計一部分對董事會或監(jiān)理負責并受其領導，這雖然基于內部控制審計一定的獨立性，但并不利于兩者關系的和諧；一部分對總經理負責并受其領導，使內部控制審計的范圍受到總經理職責范圍的限制，嚴重削弱了企業(yè)內部控制審計的力量，所以審議結構科學性差；其次，現階段部分企業(yè)在制定內部控制審計制度的過程中，由于缺乏權威性的法律法規(guī)做依據，所以往往以自身狀況為基礎，這必然導致存在部分的規(guī)定與國家法律法規(guī)相違背，實施的阻礙因素較多，造成企業(yè)內部控制審計相關制度不健全；再次，在企業(yè)發(fā)展的過程中，隨著規(guī)模的不斷擴大和對原有體制的重組和改革，使企業(yè)內部控制審計工作的開展變得越來越復雜，權限職責劃分的明確性越來越差；另外，由于企業(yè)內部控制審計涉及范圍廣，針對人員復雜，要求內部控制審計人員不僅要具有專業(yè)的技能、豐富的經驗，還要具有一定的管理能力和良好的職業(yè)操守，但現階段我國大部分企業(yè)內部控制審計人員綜合素質不達標，這些問題得不到有效的解決，使企業(yè)內部控制審計在審查與評價控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通等方面的作用受到嚴重的限制[1]。大量實踐證明企業(yè)內部控制審計不應局限在內部會計控制的范圍內，而且要以企業(yè)經營風險為導向，所以必須對企業(yè)內部控制審計進行有針對性的加強。

二、加強企業(yè)內部控制審計的建議

（一）完善企業(yè)內部控制審議機構建設

我國企業(yè)內部控制審計應用相比西方發(fā)達國家較晚，所以現階段企業(yè)在認識到內部控制審計在完善企業(yè)管理制度、加強企業(yè)有效監(jiān)督等方面的重要作用的情況下，應結合我國《審計法》《注冊會計法》等相關法律法規(guī)的規(guī)定，積極借鑒西方發(fā)達國家企業(yè)在內部控制審計方面的成功經驗，將企業(yè)自身的發(fā)展狀況、我國經濟市場在一段時間內的發(fā)展態(tài)勢等相關信息與其有機融合，制定出能夠推動企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標實現的內部控制審計結構，并對原有的內部控制制度進行優(yōu)化[2]。使其既具有統一的控制目標和具體規(guī)劃，又能夠切實滿足企業(yè)內部各部門的實際需要，與此同時企業(yè)應建立具有獨立性的直接對董事會負責但不受董事會領導的控制審計部門，為保證控制審計部門工作的方向正確且與企業(yè)發(fā)展的實際需要相匹配，要建立科學的審計委員會對其工作的開展進行指導。

（二）加大對企業(yè)內部監(jiān)審制度的制定和完善力度

企業(yè)內部控制審計制度的完善程度、設置的科學性等直接關系到其實際作用的發(fā)揮，所以首先，在內部審計制度制定的過程中內部控制審計部門應直接參與企業(yè)內部控制制定過程，扭轉傳統中內部控制在制定階段主要由相關業(yè)務部門負責的單一性，內部審計師要結合企業(yè)內部控制全局，統籌考慮企業(yè)的發(fā)展狀況及市場變化提出合理的建議，以此將內部監(jiān)審制度制定階段的不足進行有效的控制[3]。其次，將企業(yè)內部監(jiān)審制度落實于企業(yè)日常審計項目中，在內部控制評價確定審計重點和風險，為審計工作的開展提供依據的同時，要綜合分析業(yè)務相關內部控制的健全性、適當性、執(zhí)行的有效性等，由此判斷關鍵控制和程序與企業(yè)內控目標、風險的關系，確定企業(yè)控制弱點和缺陷，將分析的結果全面及時的報告管理層，有利于企業(yè)內部控制審計不斷的優(yōu)化，在此過程中內部審計師的作用必須充分發(fā)揮。

（三）優(yōu)化企業(yè)內部控制審計目標的同時明確劃分職責權限

在推動企業(yè)發(fā)展的同時保證企業(yè)獲取最大效益是企業(yè)內部控制審計的基本目標，而此目標的實現需要企業(yè)各職能部門之間相互協調和配合，實現企業(yè)有效資源的優(yōu)化配置，并在不斷優(yōu)化的過程中發(fā)現并及時有效的解決新的問題，而職能部門之間的配合與協調要建立在彼此職責權限明確劃分的基礎上，其中企業(yè)內部控制應單獨立項，專門評價，現階段受傳統審計模式的影響，我國大部分企業(yè)內部審計仍將財務數據真實性、合法性的查證作為企業(yè)內部控制審計的重點，而忽視管理和經營領域內部控制審計的重要性，進而缺失專門為測試和評價內部控制的立項，完全依賴查賬過程挖掘企業(yè)內部控制問題，不僅不利于企業(yè)內部控制審計作用的充分發(fā)揮，而且其權威性也受到嚴重威脅[4]。特別是在現代企業(yè)制度建立和企業(yè)內部控制建設進程不斷加快的刺激下，傳統的報表審計、經濟責任審計以不能滿足企業(yè)內部控制審計的實際需求，所以企業(yè)內部控制審計應結合時代對其提出的新要求將內部控制的監(jiān)督、評價作為其重點，以單獨立項的形式與其他職能部門相配合，有步驟、有計劃地對企業(yè)內部控制落實過程進行綜合評價和全面測試，對企業(yè)內部控制抗風險性進行有效的評估，并不斷優(yōu)化，以此縮減企業(yè)經營風險，促進企業(yè)發(fā)展。

（四）落實企業(yè)內部控制審計自評，提升企業(yè)內部控制審計相關人員素質

在企業(yè)管理過程中以內部控制審計部門與被審計部門管理人員組成審計小組，針對企業(yè)內部控制進行恰當、有效的評估并結合評估結果提出報告的內部控制自評有利于管理部門全面的了解自身控制的情況，有利于其完善部門內部控制，這在一定程度上可有效的縮減內部控制審計的成本，提升企業(yè)內部控制審計的質量。另外，企業(yè)應有針對性的加強內部控制審計人員的綜合素質，在定期開展有針對性的培訓學習的基礎上落實針對性的考核評估制度，使其在掌握專業(yè)知識、全面了解企業(yè)發(fā)展狀況的同時，能夠在工作中抵抗各種因素的干擾，堅持良好的職業(yè)操守，以此提升內部控制審計的整體水平。

結論

通過上述分析可以發(fā)現，現階段我國大部分企業(yè)已經認識到企業(yè)內部控制審計的重要性，但在實際落實的過程中受多方面因素的影響仍存在諸多問題，隨著市場競爭的愈加激烈，企業(yè)加強企業(yè)內部控制審計已經成為其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的必然選擇，企業(yè)應用發(fā)展的眼光持續(xù)推進企業(yè)內部控制審計加強工作。（作者單位：紹興中審會計師事務所（普通合伙））

參考文獻：

[1]廖菲菲.內部控制審計、整合審計對財務報表信息質量的影響[D].成都：西南財經大學，2014.

[2]左青.內部控制審計與審計費用[D].成都：西南財經大學，2014.

[3]孫培元.企業(yè)內部控制審計內涵的爭議問題研究[D].太原：山西財經大學，2014.

[4]楊涵璐.芻議我國企業(yè)內部控制審計現狀及相關建議[J].財經界（學術版），2014，17：247+249.