王巖

摘要：企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理審計(jì)是指在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制、管理方法及管理程序等來(lái)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，從而降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)這方面問(wèn)題進(jìn)行分析與淺談，同時(shí)探討想對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；管理審計(jì)；對(duì)策

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理審計(jì)概述

財(cái)務(wù)管理審計(jì)屬于管理審計(jì)的一大主要分支。財(cái)務(wù)管理審計(jì)主要審查被審計(jì)單位為了實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，是否最有效地利用其財(cái)務(wù)資源，是否建立在高效率基礎(chǔ)上的一種審計(jì)。“財(cái)務(wù)管理審計(jì)既是一種制度審計(jì)，即審查被審計(jì)的財(cái)務(wù)管理制度是否健全，是否完善，是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度；又是一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，即對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理效益進(jìn)行核實(shí)、評(píng)價(jià)，促使被審計(jì)單位全面提高財(cái)務(wù)效益。

作為以盈利為目標(biāo)的企業(yè)，其若想獲得更多的利潤(rùn)，就必須要做好內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作。可以說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)的目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化、價(jià)值最大化以及股東財(cái)富的最大化。隨著近幾年來(lái)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)各行企業(yè)在迎來(lái)更大發(fā)展空間的同時(shí)也將面臨著更多的挑戰(zhàn)。因此，如何才能做好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作就變成了企業(yè)內(nèi)每個(gè)財(cái)務(wù)人員都必須要深思的問(wèn)題。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理審計(jì)的功能

財(cái)務(wù)管理審計(jì)的職能主要有評(píng)價(jià)的職能、指導(dǎo)的職能。所謂評(píng)價(jià)職能是指財(cái)務(wù)管理審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理情況，結(jié)合公認(rèn)的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理狀況、水平及財(cái)務(wù)管理本身是否妥當(dāng)作出評(píng)價(jià)。這是財(cái)務(wù)管理審計(jì)的基本職能。在評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理人員、主要管理人員的素質(zhì)，財(cái)務(wù)管理組織與管理系統(tǒng)的效率性、決策的正確性、財(cái)務(wù)制度的規(guī)范性等加以審查。在審查過(guò)程中，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊行為給予揭發(fā)。所謂評(píng)價(jià)職能，就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理是否正常、健康進(jìn)行診斷并作出結(jié)論。

所謂指導(dǎo)職能是指財(cái)務(wù)管理審計(jì)人員在審計(jì)工作中，根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理審計(jì)結(jié)論，對(duì)研發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，向被審計(jì)單位提出建議和忠告，并指導(dǎo)被審計(jì)單位加以改進(jìn)。財(cái)務(wù)管理審計(jì)人員可以憑借自己豐富的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)被審計(jì)單位采用各種有效的方法，提高財(cái)務(wù)管理水平，使組織充滿活力和生機(jī)。當(dāng)然財(cái)務(wù)管理審計(jì)人員的主要任務(wù)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理情況作出評(píng)價(jià)，而不是去具體解決被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理申存在的各種問(wèn)題。對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理申存在的問(wèn)題，只提供改進(jìn)的建議，是否接受則由被審計(jì)單位自己決定。但提出合理的建議應(yīng)當(dāng)是審計(jì)人員的義務(wù)和責(zé)任，有效地發(fā)揮其指導(dǎo)職能，才能提高財(cái)務(wù)管理審計(jì)的社會(huì)意義。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)管理中面臨的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善是目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的主要現(xiàn)狀問(wèn)題之一。雖然現(xiàn)階段我國(guó)眾多企業(yè)的內(nèi)部管理制度正逐漸順應(yīng)著時(shí)代的發(fā)展形勢(shì)而開(kāi)始發(fā)生變革，但仍有部分企業(yè)的內(nèi)部管理制度較為落后，其表現(xiàn)之一就是部分企業(yè)尚未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，有的雖然設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)但職能薄弱、作用不大，因此也就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率低下。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率低下對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制工作有著極其不利的影響，它會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督管理，并且也不能夠使財(cái)務(wù)人員正確衡量與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理不夠完善

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的又一大主要現(xiàn)狀問(wèn)題是對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理不夠完善。一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)除了要擁有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)以外還要擁有完善的信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)同樣都是企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的必要前提?？梢哉f(shuō)，一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能夠有效促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的高效運(yùn)行。然而目前在我國(guó)很多企業(yè)當(dāng)中，其信息系統(tǒng)的建立卻并不完善，因此使得企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作中對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理也不夠完善，企業(yè)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)人員不能夠較高效率地獲得其在財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作中所需要的各項(xiàng)信息，從而造成了信息的不對(duì)稱，影響了其控制工作的進(jìn)一步展開(kāi)。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制力度不夠

對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制力度不夠也是目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的主要現(xiàn)狀問(wèn)題之一。這個(gè)問(wèn)題具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是部分企業(yè)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)資金的管理力度不夠或者管理方式不當(dāng)，因而造成了企業(yè)資金的閑置或者不足等現(xiàn)象，即企業(yè)對(duì)資金的使用缺少了一些必要的合理計(jì)劃與安排，從而使得企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的物資購(gòu)入這一環(huán)節(jié)進(jìn)行得過(guò)于盲目，不是物資購(gòu)入得過(guò)盛就是物資購(gòu)入得不足，導(dǎo)致企業(yè)在亟需某項(xiàng)物資或者亟需資金周轉(zhuǎn)時(shí)面臨極大困境。二是部分企業(yè)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的控制力度不夠，這主要是由于企業(yè)內(nèi)的賒銷政策不夠嚴(yán)格以及缺少回收賬款的有力措施所導(dǎo)致的，如果這種情況長(zhǎng)期得不到好轉(zhuǎn)，便會(huì)使得企業(yè)的資金鏈出現(xiàn)斷節(jié)，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的控制

加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的控制是企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的主要措施之一。就目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)若想加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的控制主要應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn)：一是盡量使企業(yè)內(nèi)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出趨于同步，即盡量使其兩者的發(fā)生時(shí)間趨于一致，從而令企業(yè)所持有的交易性現(xiàn)金余額降到最低；二是盡量加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金浮游量的使用，從而使企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)更加靈活，減少企業(yè)的額外資產(chǎn)投入，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)的快速產(chǎn)生。

（二）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制

加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制也是企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作的主要措施之一。企業(yè)若想加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制主要應(yīng)當(dāng)做到以下三點(diǎn)。一是盡量將企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確，以及將債權(quán)與債務(wù)的關(guān)系明確。企業(yè)最好要建立起一個(gè)完整完善的應(yīng)收賬款核算體系，并且必須要保證原始單據(jù)的真實(shí)性與完整性；二是對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。企業(yè)最好制定相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)，而后企業(yè)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)人員則可根據(jù)客戶的信用等級(jí)來(lái)控制其應(yīng)收賬款。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，并結(jié)合銷售合同來(lái)明確收款率以及應(yīng)收賬款余額百分比等，從而保證應(yīng)收賬款的安全性。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的控制

企業(yè)若想有效開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作，還需要做的一點(diǎn)就是要加對(duì)內(nèi)部審計(jì)的控制。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作既是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作中的一個(gè)重要部分，也是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部其他財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)的有力工具，因此企業(yè)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須要定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制工作進(jìn)行一定的檢查與考核，并設(shè)立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，從而做好企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作。企業(yè)只有加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的控制，才能有效提高其工作效率，以為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理審計(jì)既是一種制度審計(jì)，即審查被審計(jì)的財(cái)務(wù)管理制度是否健全，是否完善，是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度；又是一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，即對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理效益進(jìn)行核實(shí)、評(píng)價(jià)，促使被審計(jì)單位全面提高財(cái)務(wù)效益。

通過(guò)財(cái)務(wù)管理審計(jì)，可以看到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理組織的效益性及有無(wú)舞弊和差錯(cuò)；可以發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理組織是否精簡(jiǎn)、高效，是否能及時(shí)作出成功的財(cái)務(wù)決策與計(jì)劃，責(zé)權(quán)利是否明確，制度是否健全?？傊?，財(cái)務(wù)管理審計(jì)對(duì)于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理組織是有極大幫助的。（作者單位：大連嘉興房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）

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