施冬英

摘要：股份制改革是提高家族企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力、解決其融資難的重要途徑。文章在分析家族企業(yè)股份制改革的必要性基礎(chǔ)上，深入分析了在家族企業(yè)股份制改革中可能遇到的財(cái)務(wù)問(wèn)題，以及股份制改革后對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響。

關(guān)鍵詞：股份制改革；家族企業(yè)；財(cái)務(wù)工作

近年來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)得到迅猛發(fā)展。這些民營(yíng)企業(yè)大多數(shù)屬于家族企業(yè)，隨著家族企業(yè)發(fā)展到一定階段，也暴露出了一些問(wèn)題，特別是產(chǎn)權(quán)不清，機(jī)構(gòu)不完善，融資困難等，這些問(wèn)題嚴(yán)重制約了家族企業(yè)的發(fā)展。越來(lái)越多的家族企業(yè)希望通過(guò)股份制改革來(lái)克服困境，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)價(jià)值。家族企業(yè)的股份制改造必然產(chǎn)生一系列的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并對(duì)財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求。

一、家族企業(yè)進(jìn)行股份制改革的必要性

我國(guó)家族企業(yè)在經(jīng)過(guò)了一段時(shí)間的快速發(fā)展后，也逐漸暴露出一系列問(wèn)題，這些問(wèn)題制約著其進(jìn)一步的發(fā)展，具體主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）產(chǎn)權(quán)問(wèn)題

家族性企業(yè)大部分是夫妻二人成立的企業(yè)，或者再加上父母兩代人共同創(chuàng)業(yè)，雖說(shuō)有注冊(cè)資金注入，原則上可以與家庭財(cái)產(chǎn)分清，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中往往和私人財(cái)產(chǎn)劃分不清。股份制改革的首要任務(wù)就是明晰產(chǎn)權(quán)，這既是對(duì)各個(gè)股東負(fù)責(zé)，更是對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。

（二）治理結(jié)構(gòu)不合理

家族性企業(yè)一般都股權(quán)較集中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)并不分離，家長(zhǎng)式模式占據(jù)主導(dǎo)地位，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，管理層在重大事項(xiàng)上做不了主。通過(guò)股份制改革，能建立合理的組織機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。

（三）資金缺乏，融資困難

家族性企業(yè)規(guī)模一般不大，銀行提供的資金僅能滿足企業(yè)的一部分流動(dòng)資金和少部分固定投資。企業(yè)發(fā)展到一定階段，迫切需要開(kāi)展外部融資。通過(guò)股份制改革后，還可以通過(guò)引進(jìn)外部機(jī)構(gòu)投資或發(fā)行股票進(jìn)行融資，能增加企業(yè)的融資渠道。

二、家族企業(yè)股份制改革帶來(lái)的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題

家族企業(yè)改制過(guò)程中，需認(rèn)真做好清產(chǎn)核資和財(cái)務(wù)梳理工作，同時(shí)必須選擇適合公司情況的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易行為，建立健全內(nèi)部控制制度，家族企業(yè)改制帶來(lái)的財(cái)務(wù)問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）明確財(cái)務(wù)處理的具體日期

企業(yè)改制為股份制企業(yè)，必須要由有資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，出具評(píng)估報(bào)告，以企業(yè)凈資產(chǎn)作為股份制公司的股權(quán)總額，并將此作為確定各股東股權(quán)比例的依據(jù)。股東全部繳納出資后，須經(jīng)法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出據(jù)驗(yàn)資報(bào)告。這里出現(xiàn)兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)，一個(gè)是股東認(rèn)繳出資額并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，一個(gè)是出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)。個(gè)人認(rèn)為，做出財(cái)務(wù)處理的日期為企業(yè)拿到驗(yàn)資報(bào)告的時(shí)間為佳。因?yàn)槌鲵?yàn)資報(bào)告才意味著承認(rèn)新股東的法律地位，承認(rèn)企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)成果為新的股東所有。

（二）做好應(yīng)收應(yīng)付的評(píng)估工作

在股份制改革中，對(duì)財(cái)務(wù)要求最多的就是資產(chǎn)的評(píng)估，應(yīng)收應(yīng)付和存貨占了較大的比例，特別是應(yīng)收賬款的評(píng)估最煩瑣，應(yīng)收賬款的特點(diǎn)是回收時(shí)間不確定，回收金額不確定，作為家族企業(yè)，對(duì)于應(yīng)收賬款的管控不嚴(yán)，有些應(yīng)收應(yīng)付錢款由老板直接收取和支付，存在很多帳實(shí)不符的情況。所以這一工作不能像年報(bào)審計(jì)一樣抽查，而應(yīng)配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所做到每一家客戶都進(jìn)行函證，盡量采取積極式函證。確認(rèn)應(yīng)收應(yīng)付余額后，如屬賬務(wù)處理錯(cuò)誤的，應(yīng)入前期差錯(cuò)科目，調(diào)整應(yīng)收應(yīng)付余額；如屬賬外收支原因，應(yīng)請(qǐng)?jiān)蓶|補(bǔ)齊差額，調(diào)整應(yīng)收應(yīng)付余額。

（三）清查存貨，全面盤存

企業(yè)股份制改造進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的目的在于確定企業(yè)的凈資產(chǎn)。存貨作為企業(yè)的較重要的實(shí)物資產(chǎn)，有必要進(jìn)行全面清查，在全面盤存的同時(shí)一定要注意存貨的期限，為提取合理的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金做準(zhǔn)，夯實(shí)企業(yè)的資產(chǎn)。在核實(shí)存貨之后，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，如屬于財(cái)務(wù)處理錯(cuò)誤的，入前期差錯(cuò)科目，調(diào)整未分配利潤(rùn)；如屬存貨跌價(jià)的，先沖減跌價(jià)準(zhǔn)備金，差額入以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整未分配利潤(rùn)。

（四）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

在家族企業(yè)中，一般不設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債這一科目，但是遞延所得差異確實(shí)存在，其中一種情況是固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提，因?yàn)榧易逍云髽I(yè)是一股獨(dú)大，對(duì)于固定資產(chǎn)入企業(yè)后的折舊計(jì)提有一定的獨(dú)斷性，有時(shí)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求有一定差距，在股改中需要把這一部分進(jìn)行規(guī)范化。另一種常見(jiàn)的情況是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，在股改以前的財(cái)務(wù)處理一般不計(jì)提遞延所得稅負(fù)債，成立股份有限公司后，為了向全部股東負(fù)責(zé)，一定要實(shí)事求是的反映企業(yè)的資產(chǎn)情況，所以需要設(shè)立這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目并引用。

（五）正確選擇會(huì)計(jì)政策

家族企業(yè)實(shí)施股份制改造后，應(yīng)執(zhí)行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并選擇符合公司實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做好賬務(wù)銜接工作。改制前的會(huì)計(jì)年度需重新按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制比較報(bào)表，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況也可能與改制前的報(bào)表存在較大差異。同時(shí)，公司在改制時(shí)應(yīng)按基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股，避免以后具備上市申報(bào)條件時(shí)出現(xiàn)不必要的麻煩。

（六）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易

在家族企業(yè)中，關(guān)聯(lián)方交易大多不規(guī)范，特別是企業(yè)與股東之間的交易可以形容為理不清的狀態(tài)，認(rèn)為反正企業(yè)是自家的，無(wú)所謂，但股份制改造后，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是要向所有股東公開(kāi)的。企業(yè)應(yīng)在改制時(shí)清理關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易要遵守程序合規(guī)、定價(jià)公允、披露充分的原則。關(guān)聯(lián)方在股東大會(huì)就關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題進(jìn)行表決時(shí)應(yīng)當(dāng)回避，關(guān)聯(lián)方不得以任何形式干涉公司的決定。

三、家族企業(yè)股份制改造對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求

前文闡述的家族企業(yè)在股份制改造中的財(cái)務(wù)工作，只是一部分現(xiàn)時(shí)的工作，更重要的股改后的后續(xù)財(cái)務(wù)工作對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。

（一）制定完善的財(cái)務(wù)管理制度

制定財(cái)務(wù)管理制度是股份制企業(yè)正常運(yùn)作的基本部分，也是新成立的股份制企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。家族性企業(yè)一般都沒(méi)有完備的財(cái)務(wù)收支制度、利潤(rùn)分配制度，有的公司章程和財(cái)務(wù)管理制度大都流于形式，擺擺樣子，個(gè)別企業(yè)的股東是一人說(shuō)了算，而且對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)不足，缺乏必要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，致使財(cái)務(wù)管理處于混亂狀態(tài)，這些都為企業(yè)自身發(fā)展埋下了隱患。成立股份公司后，企業(yè)財(cái)務(wù)一定要配合公司決策層制定完備的財(cái)務(wù)管理制度，做好資金的籌集和運(yùn)用，固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)管理，做好成本核算，合理進(jìn)行利潤(rùn)分配等，真實(shí)、快捷的編制會(huì)計(jì)報(bào)表，為公司決策層提供參考，為股東提供正確可靠的會(huì)計(jì)信息。

（二）制訂合理的財(cái)務(wù)目標(biāo)

很多家族企業(yè)的股東認(rèn)為，企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是讓投資者財(cái)富最大化，但這樣容易忽視社會(huì)效益，片面追求經(jīng)濟(jì)效益。在現(xiàn)今的社會(huì)，特別是現(xiàn)在國(guó)家特別重視環(huán)境建設(shè)、人文建設(shè)，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益既對(duì)立又統(tǒng)一，兩者相輔相成，相互制約，社會(huì)效益是前提，所以股改后的企業(yè)除了要滿足股東財(cái)富最大化外，還要求企業(yè)高度重視自己的社會(huì)責(zé)任，通過(guò)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)兼顧企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，履行社會(huì)責(zé)任，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，為企業(yè)創(chuàng)造更好發(fā)展環(huán)境和條件。

（三）提高管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

家族企業(yè)的優(yōu)勢(shì)是對(duì)市場(chǎng)敏感，營(yíng)銷能力強(qiáng)，弱點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理水平低，企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，又受制于老板，無(wú)法行使自己的監(jiān)督權(quán)，企業(yè)所有者又大多直接經(jīng)營(yíng)，且法制觀念淡薄，忽視財(cái)務(wù)制度，這些都直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的透明度和公信力。家族企業(yè)實(shí)現(xiàn)股份制后，應(yīng)在股份制運(yùn)行中提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)和企業(yè)管理水平。加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)技能和政治思想教育，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和監(jiān)督意識(shí)。加強(qiáng)全員素質(zhì)意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念。只有依靠企業(yè)全員的共同努力，才有可能完善企業(yè)管理狀況，提高財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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（作者單位：南通三鑫電子科技股份有限公司）