任得賢　劉嬌

摘要：本文對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題進(jìn)行分析和總結(jié)：在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方面仍存在不足、態(tài)度不積極、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏有力的監(jiān)管機(jī)制，并針對(duì)以上問題提出完善建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

近年來，上市公司內(nèi)部控制信息披露在一定程度上取得了進(jìn)步。但盡管如此，再進(jìn)一步發(fā)展內(nèi)部信息披露的過程中，仍面臨諸多問題。因此，找出當(dāng)前的問題、提出相應(yīng)意見和建議對(duì)于改善我國上市公司內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀是很有必要的。

一、對(duì)于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的分析說明

（一）對(duì)于滬深兩市主板上市公司信息披露現(xiàn)狀分析

通過數(shù)據(jù)的整理，我們發(fā)現(xiàn)，我國上市公司的內(nèi)控信息披露水平是逐年提高的。詳細(xì)情況見表1。

（二）對(duì)于行業(yè)披露現(xiàn)狀分析

為了對(duì)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行更深一步的了解，本文以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)研究樣本進(jìn)行了分類統(tǒng)計(jì)。將企業(yè)進(jìn)行行業(yè)分類，并且按內(nèi)部控制信息披露項(xiàng)目對(duì)2013年的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，詳細(xì)情況見表2。

內(nèi)部控制信息披露比例最高的是金融保險(xiǎn)業(yè)，該行業(yè)被信息披露指引的規(guī)范以及行業(yè)法規(guī)所制約，這是出現(xiàn)此結(jié)果最重要的原因。

二、上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面存在的主要缺陷分析

（一）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方面仍存在缺陷，需要改善

1.認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)模糊

在我國由于內(nèi)部控制缺陷是否披露和缺陷的嚴(yán)重程度主要取決于企業(yè)自身制定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而在這方面，我國的相關(guān)政策又僅僅只對(duì)缺陷的類別進(jìn)行了最基本的規(guī)定和劃分，對(duì)于其他標(biāo)準(zhǔn)例如一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的標(biāo)準(zhǔn)都是企業(yè)自行確定。

2.評(píng)價(jià)報(bào)告披露的內(nèi)容不全面、不具體

在評(píng)價(jià)指引中，明確表明報(bào)告應(yīng)至少揭露八項(xiàng)內(nèi)容，但在實(shí)踐中有很多上市公司只是采用了簡式報(bào)告形式，幾乎沒有提到公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法、程序和范圍、存在的缺陷以及缺陷的認(rèn)定、關(guān)于重大缺陷的認(rèn)定及擬采取措施等重要的內(nèi)容，更為嚴(yán)重的是，在其結(jié)論部分僅提及了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

（二）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制信息披露的態(tài)度不夠積極、內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)比較淡薄

當(dāng)前，我國的企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)比較缺乏，內(nèi)控意識(shí)也比較薄弱。其中存在一部分管理者在一定程度上并不重視內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致有的企業(yè)到目前都沒有建立健全的內(nèi)控制度；此外，還有一部分企業(yè)由于管理者的不重視，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管不力，使得企業(yè)內(nèi)部有章可循卻執(zhí)法不嚴(yán)，流于形式，內(nèi)部控制沒有得到切實(shí)的執(zhí)行。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

由于我國目前內(nèi)部控制規(guī)范的不健全，導(dǎo)致當(dāng)前的內(nèi)控依然主要集中于會(huì)計(jì)層次的內(nèi)部控制，有很強(qiáng)的局限性，這影響著內(nèi)控信息披露的完整性和準(zhǔn)確性。其次，上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在著一定程度的不合理性，也從而導(dǎo)致相關(guān)的內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)無法起到一個(gè)很好的制約作用。

（四）對(duì)于上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏有力的監(jiān)管機(jī)制

在第一部分可以發(fā)現(xiàn)，我國相關(guān)部門對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管缺失，需要改進(jìn)和提高。上市公司之所以能夠采取各種手段規(guī)避相關(guān)法規(guī)要求，影響內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性，正是因?yàn)槿狈?qiáng)有力的監(jiān)管措施。

三、筆者針對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題的改進(jìn)建議

（一）進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制，保證其有效執(zhí)行

就上市公司而言，應(yīng)當(dāng)清楚地認(rèn)識(shí)到其進(jìn)行自我評(píng)價(jià)報(bào)告的主體是公司董事會(huì)；評(píng)價(jià)的內(nèi)容也不能僅僅停留在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而是應(yīng)該包含著整體的內(nèi)部控制；對(duì)于缺陷認(rèn)定，上市公司應(yīng)當(dāng)在總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，考慮自身實(shí)際情況，依照相關(guān)規(guī)范，明確一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于信息披露，對(duì)待不同的缺陷類別應(yīng)采取不同的方法，比如一般缺陷要與相關(guān)部門或控制點(diǎn)的負(fù)責(zé)人溝通，重要缺陷要與公司治理層和管理層溝通，重大缺陷則要本著對(duì)公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，直接向市場(chǎng)披露。

就事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)說明我國與海外的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在哪些方面存在何種差異。在具體的審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)注意引言段的審計(jì)對(duì)象必須要與結(jié)論段的意見對(duì)象保持一致。在我國，財(cái)政部、證交所分別對(duì)上市公司分為主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板和海外的上市公司有其相應(yīng)規(guī)范，因此被審計(jì)單位采用的具體標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)過程中應(yīng)受到充分關(guān)注，并在審計(jì)見證過程中盡可能保持與審計(jì)對(duì)象一致的框架，要尤其注意的是，不應(yīng)該用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，來評(píng)價(jià)在內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的要求下執(zhí)行的內(nèi)部控制活動(dòng)是否有效。

（二）通過完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部控制信息披露更加順利進(jìn)行

企業(yè)可以通過改善公司治理結(jié)構(gòu)、并且對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)進(jìn)行充分、全面的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使得內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制信息披露與全體工作人員的日常工作融為一體，這樣才能保證企業(yè)的內(nèi)控制度充分發(fā)揮其作用。企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行得當(dāng)，就能夠保障其經(jīng)營，企業(yè)的獲利能力提高，相應(yīng)的上市公司就會(huì)更積極主動(dòng)地對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。

（三）企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范

1.通過采取各種措施加大內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度。上市公司的違規(guī)披露行為總是得不到有效遏制，而造成這一結(jié)果的誘因之一就是對(duì)造假的上市公司和與其合謀的中介機(jī)構(gòu)只罰不賠。因此，應(yīng)當(dāng)引入相關(guān)的民事賠償訴訟法律機(jī)制，對(duì)此類的違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)懲。

2.進(jìn)一步規(guī)范披露范圍和內(nèi)容。對(duì)于內(nèi)部控制的信息披露范圍是應(yīng)擴(kuò)展到內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，還是應(yīng)局限于會(huì)計(jì)控制的問題，結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況，根據(jù)成本效益原則，筆者建議我國的內(nèi)部控制信息披露范圍也應(yīng)限于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。

上市公司是我國企業(yè)的中堅(jiān)力量，在我國各個(gè)領(lǐng)域都起著重要的作用，因此，其發(fā)展也受到了格外的關(guān)注和重視。在內(nèi)部控制信息披露上，盡管出現(xiàn)了一些問題，但是相信通過研究、分析和解決，會(huì)進(jìn)一步完善我國的內(nèi)部控制信息披露體系，保障內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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