單大祥

摘要：建筑施工行業(yè)對我國國民經(jīng)濟具有重大影響，在促進地方發(fā)展、人員就業(yè)等方面具有十分重要的作用。建筑施工業(yè)作為此次“營改增”的主要行業(yè)之一，“營改增”客觀上可以完善稅制，消除重復(fù)征稅，但也應(yīng)清醒認識到建筑施工行業(yè)中粗放管理的現(xiàn)狀，充分認識到此項稅制改革給建筑施工企業(yè)帶來的影響，并考慮應(yīng)對措施，以促進企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);營改增;對策

一、引言

增值稅之所以能夠在世界眾多國家推廣，是因為增值稅可以有效地防止流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅問題，而且具有稅收中性、普遍征收、有利促進社會公平競爭等諸多優(yōu)點。2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》，提出“營改增”試點方案。2012年1月1日，“營改增”率先在上海地區(qū)試點啟動。目前，“營改增”已擴展到全國，所覆蓋的行業(yè)不斷擴大，到2015年底有望全面完成“營改增”改革。“營改增”將對建筑施工行業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)管理環(huán)境產(chǎn)生重大影響，企業(yè)應(yīng)充分考慮稅制改革帶來的影響，考慮相關(guān)的管理措施。

二、“營改增”對于建筑施工企業(yè)的影響

（一）“營改增”對企業(yè)稅負的影響

“營改增”以后，原材料、固定資產(chǎn)和運輸成本的進項稅可以抵扣，可以一定程度上消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在理論上稅制改革后企業(yè)稅負可能會下降?？墒乾F(xiàn)實中的問題是，一方面增值稅稅率相對于原營業(yè)稅稅率有了較大的提高，另一方面目前部分建筑施工企業(yè)存在著財務(wù)體制不是很健全、粗放式管理和松散的承包經(jīng)營模式等問題，導(dǎo)致不能對項目部和分公司進行高效管理，這些會直接導(dǎo)致企業(yè)對于增值稅進項稅抵扣憑證的管理不到位。加之由于建筑施工項目具有施工地域廣、流動性大、材料品種多等特點，許多原材料（尤其是黃沙、石子等地材）是從個體工商戶或小規(guī)模企業(yè)購買的，這些供應(yīng)商難以提供進行抵扣的專用發(fā)票。上述這些原因?qū)е陆ㄖ┕て髽I(yè)實行“營改增”后，可能因無法抵扣進項額而導(dǎo)致稅負不降反增。

（二）“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

在施行增值稅以后，合同的簽訂、材料的采購、工程的結(jié)算、項目的核算等方面，都將與原來營業(yè)稅下的相關(guān)財務(wù)制度存在一定的沖突，企業(yè)需要加以改變以滿足新形勢下的需要。增值稅是實行以票抵扣的征管方式，這就要求納稅人具有健全的財務(wù)管理制度和核算能力，可以準確核算銷項稅額、進項稅額，并能對票據(jù)的開具和取得進行有效管理，而建筑施工企業(yè)一般擁有多個分公司或項目部，且多為跨地區(qū)經(jīng)營，“營改增”后各地的增值稅涉稅票據(jù)的傳遞、稅款的清算將是一項繁重的工作?！盃I改增”還會對企業(yè)資產(chǎn)配置和現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大影響，企業(yè)同樣需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應(yīng)新形勢的需要。這些都將對建筑施工企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管理模式帶來巨大的挑戰(zhàn)。

（三）“營改增”對企業(yè)投標及運營的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，“營改增”將導(dǎo)致建筑產(chǎn)品價格構(gòu)成發(fā)生較大變化。在稅改后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》的部分內(nèi)容將作修訂，建設(shè)單位招標概預(yù)算也將發(fā)生較大變化，這種改變將使建筑施工企業(yè)的投標工作變得更加復(fù)雜。原投標總價中包含營業(yè)稅等相關(guān)稅金，而增值稅在性質(zhì)上屬于價外稅，如何在投標文件中編制，另外在標書編制過程中難以準確預(yù)測有多少成本費用可以取得增值稅抵扣憑證，這些都將是新的問題，必須在預(yù)算編制過程中綜合考慮。所以，“營改增”所推動的國家招投標體系、預(yù)算報價、以及建筑市場的一系列變革，對建筑產(chǎn)品的造價將產(chǎn)生全面而又深遠的影響，對企業(yè)的競標報價方面的管理，以及接下的建筑施工過程中的成本管理都將是一個巨大的挑戰(zhàn)。

（四）“營改增”對建筑施工企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的影響

“營改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳稅金，由建筑施工企業(yè)按工作量計價確認的收入和取得的抵扣憑證計繳增值稅。但是建設(shè)單位驗收結(jié)算后通常要滯后一段時間才支付工程款，而且還要扣除5%左右的質(zhì)保金等，使得工程施工進度要早于工程款的收回，而增值稅必須按時繳納，這樣就會帶來一定的資金壓力。同時，因為工程款尚未到賬，對于材料供應(yīng)商、分包商等也可能無法及時結(jié)算付款，得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，使得進項稅的抵扣也無法及時進行。這些都將增加企業(yè)現(xiàn)金凈流出量，加大企業(yè)流動資金緊張的程度。建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強合同和工程款回收等方面的管理，以防出現(xiàn)這些不利情況。

三、建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）提高企業(yè)員工對“營改增”的認知

“營改增”實施后，只有企業(yè)的管理人員、財務(wù)人員、采購人員和預(yù)決算人員等密切配合，才能保證增值稅抵扣和核算工作的順利進行。企業(yè)需要配備合格的財稅人才，財務(wù)人員應(yīng)熟悉施工企業(yè)的項目管理流程，并具備專業(yè)的財務(wù)知識和稅務(wù)知識，能正確理解國家稅務(wù)政策，具有較高的業(yè)務(wù)能務(wù)，這就要求建筑施工企業(yè)加大對相關(guān)財務(wù)人員的引進和培養(yǎng)。同時，在企業(yè)內(nèi)部對相關(guān)部門和人員進行增值稅的專業(yè)知識宣講，提高職工對增值稅的原理、納稅環(huán)節(jié)、票據(jù)要求等方面的認識水平，要求員工具有在材料采購、購置設(shè)備、設(shè)備租賃、勞務(wù)分包等方面取得增值稅抵扣憑證的意識。

（二）加強合同的簽訂、審核等方面的管理

“營改增”后，需要重點關(guān)注合同條款中價格標準、發(fā)票開具、付款方式等涉稅事項，要明確將稅費憑證納入合同之中。1.在與建設(shè)單位或總承包商簽訂建筑施工合同時，除了要按新的定額標準審視合理的報價外，還應(yīng)該關(guān)注甲供材的問題，應(yīng)當在合同中明確規(guī)定，甲供材的發(fā)票不允許開給建設(shè)單位，而應(yīng)該由材料供應(yīng)商直接開給建筑施工單位，從而防止甲供材不能抵扣增值稅進項稅的情況發(fā)生。2.按增值稅法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)有采購業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票據(jù)、資金、貨物、合同”四流一致的規(guī)定，即開具的抵扣憑證、采購資金的支付、具體實物的流轉(zhuǎn)，要與合同的規(guī)定相一致，否則會被視為不真實的業(yè)務(wù)，其增值稅進項稅是不允許抵扣的。所以在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當明確約定相關(guān)涉稅事項，以防因約定不明出現(xiàn)扯皮的情況。建筑施工企業(yè)需加強對供應(yīng)商納稅人類型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物（勞務(wù)或服務(wù)）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作，建立完善的供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫?！盃I改增”以后，應(yīng)選擇具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商、正規(guī)的勞務(wù)承包商，并索取相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，這樣才能實現(xiàn)進項稅額的抵扣。

（三）加強增值稅抵扣憑證的管理

增值稅實行“以票抵扣”，“營改增”以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)對增值稅進項稅抵扣憑證進行歸類與梳理，針對施工項目分散、材料種類多而雜帶來的發(fā)票收集和管理上的困難，建立健全相應(yīng)的管理制度，對于單據(jù)的取得、審核、傳遞等方面作出明確的規(guī)定，并將責任落實到人。在取得增值稅專用發(fā)票時，要結(jié)合“四流一致”的原則，對其進行嚴格的審核，參照合同檢查其發(fā)票的開具、資金的支付等內(nèi)容，以確保其真實性、合法性。同時審核發(fā)票上的相關(guān)要素，包括抬頭名稱、開票日期、開票項目、發(fā)票印章等項目，以防因要素的缺失或不規(guī)范帶來的無法認證和抵扣的問題。同時，還要注意增值稅專用發(fā)票的認證時間、抵扣期限，按照規(guī)定，建筑施工企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

（四）強化企業(yè)成本績效的管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，盡量縮短管理鏈條，實行精細化管理。由于“營改增”以后建筑工程造價的組成發(fā)生了變化，勢必帶來工程項目成本結(jié)構(gòu)的變化，為了更好地進行成本管理，企業(yè)必須根據(jù)自身的情況重新修訂企業(yè)內(nèi)部定額，作為項目成本管理、提高施工績效的依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部定額中，除了要考慮工程項目的施工工藝等因素外，還應(yīng)充分考慮增值稅下材料成本等變化所帶來的影響。

為了企業(yè)的長遠發(fā)展，應(yīng)優(yōu)化資產(chǎn)的配置。在“營改增”的情況下，企業(yè)購置的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以抵扣，企業(yè)應(yīng)積極改善自身財務(wù)狀況，拓寬融資渠道，進行設(shè)備的技術(shù)改造和更新，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。同時，針對增值稅中關(guān)于無形資產(chǎn)方面的優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)應(yīng)加大研發(fā)投入，及時更新施工工藝和技術(shù)，提升企業(yè)科技含量和核心競爭力。

（五）積極探索“營改增”條件下的納稅籌劃

“營改增”改革，無疑給建筑施工企業(yè)開辟了新的籌劃空間，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展、行業(yè)特點等制定合理的稅收籌劃，必須細致地籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，選擇更有利于建筑施工企業(yè)的方案。比如，在對材料供應(yīng)商和工程勞務(wù)承包商的選擇上，在保證質(zhì)量、安全等前提下，在價格和稅額之間進行充分比較;對于企業(yè)中的經(jīng)營項目，比如勘察設(shè)計、建筑施工等適用不同的稅率，應(yīng)盡可能分開簽訂合同、分開核算，以分別適用稅率;還有就是人力成本，在建筑施工企業(yè)中，這一塊占比比較大，而按照增值稅的有關(guān)規(guī)定是無法抵扣的。在允許的范圍內(nèi)，可以考慮轉(zhuǎn)換施工模式，將一些輔助工作以勞務(wù)外包的方式進行，關(guān)鍵是選擇有資質(zhì)的、合格的勞務(wù)承包商，這樣可以取得其開具的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅的抵扣?？傊?，建筑施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實、完整、可靠的材料基礎(chǔ)上，找準合適的籌劃切入點，制定出科學(xué)的稅收籌劃步驟，保證稅收籌劃方案符合企業(yè)的利益最大化。

四、結(jié)論

“營改增”作為國家宏觀戰(zhàn)略的重大決策，對完善我國稅制、避免重復(fù)計稅、促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面具有重大意義。建筑施工企業(yè)應(yīng)把“營改增”看成是倒逼自己加強管理、提升企業(yè)管理水平的良好機遇，這就需要企業(yè)管理人員深入分析“營改增””的政策要點，統(tǒng)籌全局、積極謀劃，同時全體員工積極應(yīng)對，以使這一政策惠及企業(yè)自身，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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[2]詹敏.“營改增”對施工企業(yè)稅負的影響與建議[J].會計之友，2014（02）.

（作者單位：江蘇地質(zhì)基樁工程公司）