謝祺彪

摘 要：文章主要從兩個(gè)部分進(jìn)行闡述，第一部分講述了對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管中的影響因素，即公民在納稅時(shí)出現(xiàn)的一些問(wèn)題，第二部分是針對(duì)這些問(wèn)題采取相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：高收入者；個(gè)人所得稅；稅收征管

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）09-0116-02

1 我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅征管的制約因素

1.1 稅制因素

1.1.1 現(xiàn)行的分類所得稅制難以體現(xiàn)稅收公平

我國(guó)目前對(duì)于個(gè)人所得稅采取的是分類所得稅制，所謂的分類所得稅制就是根據(jù)收入來(lái)源地的不同將個(gè)人所得分為不同的類別，分別采取不同的稅率。不同收入來(lái)源征稅標(biāo)準(zhǔn)就不同，這種分類所得稅制導(dǎo)致稅收結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，不能體現(xiàn)出納稅人的真實(shí)納稅能力。在收入來(lái)源渠道如此多的今天，具有多收入渠道的人可以通過(guò)各種低稅率交稅或者之間免稅，而收入渠道單一的納稅人卻要繳納高額的稅額。

1.1.2 稅率結(jié)構(gòu)模式復(fù)雜繁瑣，邊際稅率過(guò)高不科學(xué)

我國(guó)個(gè)人所得稅征收采取的是比例稅率和超額累進(jìn)稅率，根據(jù)不同收入的情況，采取不同的稅率。①超額累進(jìn)稅率，主要適用于工資薪金所得、對(duì)事業(yè)單位承包所得和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；②稿酬所得，適用比例稅率，稅率20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。；③對(duì)勞務(wù)稅率一次性其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)以上的，超出2萬(wàn)元的部分，實(shí)行加成征稅。這種稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，納稅人在自行申報(bào)時(shí)還要自己去核算，不利于納稅人的準(zhǔn)確計(jì)算。

1.1.3 對(duì)稅源的劃分難以定性

在收入來(lái)源日益多元化的今天，多種征稅項(xiàng)目不可能涵蓋所有的個(gè)人收入形式，會(huì)存在稅收漏洞。在征稅的過(guò)程中，也存在著對(duì)收入來(lái)源難以定性的問(wèn)題。因?yàn)槭杖雭?lái)源地不同，采取的稅率也是不相同的，所繳納的稅額也不相同。由于稅率的不同，會(huì)存在納稅人故意混淆收入來(lái)源地情況，增加了征稅的難度。

1.2 征納環(huán)境因素

1.2.1 納稅意識(shí)淡薄

在我國(guó)納稅意識(shí)還未在每個(gè)人的心中扎根，沒有形成人人納稅的意識(shí)。①古代名目繁多的雜稅使得老百姓苦不堪言，也叫導(dǎo)致了現(xiàn)在厭稅的情結(jié)；②人們對(duì)稅法雖然具有一定的了解，但是對(duì)稅收的本質(zhì)、作用以及與自己的關(guān)系還缺乏理解；③我國(guó)低工資制度使得很多人認(rèn)為納稅與自己無(wú)關(guān)，導(dǎo)致了很多人納稅意識(shí)的缺乏；④個(gè)人所得稅自建立起才短短的三十幾年，對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)還不夠。

1.2.2 非正常手段對(duì)納稅環(huán)境的負(fù)面影響

我國(guó)個(gè)人所得稅法已經(jīng)不斷完善，但是目前還是存在一些部門和個(gè)人非正常征管手段，對(duì)納稅環(huán)境產(chǎn)生了負(fù)面影響。改革開放為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一個(gè)契機(jī)，出現(xiàn)了很多高收入者，但是他們對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系認(rèn)識(shí)不足。有的地方為了保護(hù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，對(duì)一些納稅人采取減稅甚至免稅的手段。

1.2.3 收入渠道多元化

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得現(xiàn)在個(gè)人有了多種收入渠道，除了賬面上的收入外，還有一些灰色收入和黑色收入，對(duì)這部分收入很難做到監(jiān)控，尤其是對(duì)一些高收入階層，監(jiān)控的難度更大?，F(xiàn)行的監(jiān)控制度很難做到對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行有效地監(jiān)控，同時(shí)現(xiàn)在納稅人的納稅意識(shí)淡薄，使得一些本該納稅的收入沒有納稅，本該納稅的高收入者逃脫了納稅。

1.3 法制因素

1.3.1 稅收優(yōu)惠政策不規(guī)范

為了體現(xiàn)稅收的獎(jiǎng)勵(lì)和特殊照顧，我國(guó)實(shí)行對(duì)一些通過(guò)特定行為取得的收入的個(gè)人所得稅采取減免或者免稅的制度。比如：殘疾人、軍人、離職工等所取得的收入實(shí)行減免政策。由此可以看出，稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策不僅多而且復(fù)雜，操作起來(lái)有一定的難度。而且一些地方政府為了保護(hù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，越權(quán)制定稅收優(yōu)惠政策，造成了稅收優(yōu)惠政策不規(guī)范的現(xiàn)象。

1.3.2 納稅光榮的法制環(huán)境尚未形成

民主法治健全是自行申報(bào)納稅的前提，一個(gè)健全的民主法治，人人以納稅為榮，每個(gè)人都必須具有良好的納稅意識(shí)，而且對(duì)于偷稅逃稅的行為采取處罰措施。但是目前由于我國(guó)的民主法治不健全，導(dǎo)致我國(guó)對(duì)稅法不能公正執(zhí)法。同時(shí)高收入者也未形成自覺納稅的意識(shí)，這樣的納稅環(huán)境，給自行申報(bào)造成了一定的困難。

1.3.3 稅法剛性無(wú)法得到體現(xiàn)

我國(guó)尚未完善的行政管理制度使得行政管理具有一定的隨意性，很多情況是人治而非法治。稅務(wù)部門受當(dāng)?shù)卣蜕霞?jí)稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，而當(dāng)?shù)卣疄榱司S護(hù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)有時(shí)會(huì)越權(quán)減免稅收，造成稅收流失，對(duì)稅收秩序也是一種破壞，納稅的公平性和嚴(yán)肅性受到了極大的挑戰(zhàn)。

2 加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅的征管對(duì)策

2.1 改革個(gè)人所得稅稅制

2.1.1 在立法層面上對(duì)課稅模式進(jìn)行改革

相比于分類所得稅制和綜合所得稅制，對(duì)稅收公平原則體現(xiàn)得最好的就是混合所得稅制，既包含了分類所得稅制實(shí)行差別課稅，又體現(xiàn)了綜合所得稅制的對(duì)全面所得采用累進(jìn)稅率課征的優(yōu)點(diǎn)，因此具有較強(qiáng)的實(shí)用性。從稅制發(fā)展順序來(lái)看，混合制是在分類制和綜合制之后產(chǎn)生和發(fā)展的，因此較前兩者要更為先進(jìn)，而且縱觀世界上絕大多數(shù)國(guó)家都采用綜合所得稅制模式。由此可見，混合制將是個(gè)人所得稅制發(fā)展的方向和趨勢(shì)。

2.1.2 就征稅范圍進(jìn)行拓寬

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分配方式也越加多樣化，按勞分配與按生產(chǎn)要素相結(jié)合的分配方式使得收入類型也逐漸多樣化，應(yīng)納稅的項(xiàng)目也必然越來(lái)越多。目前，除勞動(dòng)所得外，對(duì)于非勞動(dòng)所得，如利息、股息、紅利所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等資本利得的比重也在逐年增長(zhǎng)，已經(jīng)成為個(gè)人收入的重要來(lái)源，稅務(wù)部門在征稅時(shí)對(duì)這部分收入不應(yīng)該忽視，而且這部分所得大多是高收入者所有。當(dāng)今社會(huì)正處在一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期，稅法也應(yīng)該緊跟快速發(fā)展的節(jié)奏，對(duì)稅法做出新的補(bǔ)充或者新的解釋，在稅法中將一些新出現(xiàn)的、應(yīng)該繳稅的項(xiàng)目納入其中，在合理范圍內(nèi)不斷擴(kuò)大征稅范圍。

2.1.3 對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整

征收個(gè)人所得稅的目的就是為了縮小收入分配之間的差距，在征稅時(shí)不但要考慮到納稅人必須的生活開支，還要考慮到納稅人其他的因素。進(jìn)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整時(shí)，要結(jié)合納稅人的具體情況、考慮當(dāng)時(shí)的CPI以及考慮地方經(jīng)濟(jì)存在的差異。

2.2 提高納稅人稅法遵從度

2.2.1 加強(qiáng)稅法宣傳，培養(yǎng)高收入者納稅意識(shí)

要想使稅法深入人心，對(duì)稅法的宣傳不但要深入而且要持久，不但要在稅法宣傳月宣傳稅法，在平時(shí)也要搞稅法宣傳，不僅要通過(guò)電視、廣播、報(bào)刊等媒體的普遍宣傳，還要到企業(yè)實(shí)地，在日常管理的同時(shí)，將輔導(dǎo)和宣傳相結(jié)合，要有針對(duì)性和實(shí)效性，做到因地制宜、有的放矢。通過(guò)稅法的宣傳為每個(gè)納稅人塑造一種良好的稅收法治環(huán)境，讓身處其中的人都能依法納稅，樹立依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的意識(shí)。

2.2.2 提高稅務(wù)工作人員的法律素養(yǎng)

要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征管，稅法不僅要得到完善，而且工作人員的素質(zhì)也要得到提高，這種素質(zhì)包括法律素質(zhì)、工作素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。要提高工作人員的素質(zhì)，就必須要對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)分為集中培訓(xùn)和平時(shí)培訓(xùn)。當(dāng)有新的稅法出現(xiàn)就進(jìn)行集中培訓(xùn)，確保短時(shí)間掌握新的稅法。

2.2.3 加大對(duì)高收入者逃稅處罰和檢查力度

①?gòu)?qiáng)化對(duì)稅務(wù)違法行為的處理；②對(duì)有違反稅法規(guī)定的納稅人停止向其供應(yīng)發(fā)票，對(duì)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和銷售行為進(jìn)行控制，防止納稅人違法行為的進(jìn)一步擴(kuò)大；③為保證國(guó)家的財(cái)政收入和維護(hù)法律的尊嚴(yán)，對(duì)法律賦予的稅收保全措施要做到充分利用，必要時(shí)可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

2.3 完善相關(guān)制度

2.3.1 改善代扣代繳與自行申報(bào)制度

稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)人所得稅“四一三”的工作思路，可以將代扣代繳的責(zé)任落實(shí)到具體的人，與有扣繳義務(wù)的單位簽訂代扣代繳責(zé)任書。而且為更好地定點(diǎn)監(jiān)控、及時(shí)監(jiān)管高收入人群的個(gè)人收入，在單位代扣代繳之后，對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人或者年所得超過(guò)12萬(wàn)元以上的高收入者還要向稅務(wù)部門自行納稅申報(bào)。

2.3.2 建立納稅人信用制度

①對(duì)個(gè)人信譽(yù)制度的發(fā)展落實(shí)到法律方面；②落實(shí)個(gè)人存款實(shí)名制；③實(shí)行納稅號(hào)碼與身份證號(hào)碼掛鉤制度；④加強(qiáng)稅法宣傳，通過(guò)宣傳稅法來(lái)提高公民的納稅意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張富珍.強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅管理的幾點(diǎn)建議[J].稅務(wù)研究，2006，（12）.

[2] 徐金強(qiáng).深圳市高收入者個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)狀問(wèn)題及對(duì)策[J].涉外稅務(wù)，2003，（1）.

[3] 蔣米仁.個(gè)人所得稅流失及治理策略[M].北京：北方經(jīng)貿(mào)出版社，2003.