作者簡介：彭雁（1987-），女，漢，湖南岳陽人，長沙理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計學(xué)碩士在讀，會計學(xué)，研究方向：審計。

摘要：近年來，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟社會健康發(fā)展不可或缺的力量。2009年，我國財政部下達(dá)了《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》。其中有提到：促進(jìn)我國經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展，需要大力發(fā)展會計、審計等鑒證業(yè)務(wù)。眾所周知，注冊會計師行業(yè)它是由知識型的注冊會計師組成的一個集合體，它將專業(yè)勝任能力作為該行業(yè)的一個準(zhǔn)入條件。而我國財務(wù)部近年來提出的行業(yè)人才戰(zhàn)略更是對人力資本地位和作用的重視。因此，對會計師事務(wù)所人力資本與經(jīng)營績效關(guān)系的研究可以我國的注冊會計師行業(yè)人才發(fā)展戰(zhàn)略和人力資本的投資管理提供證據(jù)支持，從而促進(jìn)事務(wù)所績效的提高。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；經(jīng)營績效；人力資本

一、引言

隨著知識經(jīng)濟的到來，我國的資本市場也處于快速發(fā)展的階段，對于審計服需求也日益增加。然而，我國本土的會計師事務(wù)所能與國際“四大”會計師事務(wù)所相抗衡的大所還是少之又少。與一般的企業(yè)不同，會計師事務(wù)所屬于人力密集型企業(yè)，人力資本是他的主要資產(chǎn)，它所提供的審計服務(wù)是會計師事務(wù)所競爭力的一個體現(xiàn)，是影響會計師事務(wù)所經(jīng)營績效的一個關(guān)鍵因素。

二、文獻(xiàn)綜述

國外對人力資本的研究較早。20世紀(jì)50年代末，美國的經(jīng)濟學(xué)家Walsh發(fā)表了《人力資本論》，這預(yù)示著人力資本理論的最初形成，也為人們對于人的生產(chǎn)能力的分析開辟了一個新的思路。美國經(jīng)濟學(xué)家西奧多.W.舒爾茨，他是公認(rèn)的現(xiàn)代人力資本理論的先驅(qū)，他在發(fā)表的《人力資本投資》中闡述了人力資本的性質(zhì)，作用。在會計師事務(wù)所績效評價方法的研究中，采用的最多的就是通過平衡計分法的財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度以及學(xué)習(xí)與成長維度來對會計師事務(wù)所績效進(jìn)行評價。華東大學(xué)旭日工商管理學(xué)院葛文雷老師和董明敏文中正式將平衡計分卡引入我國會計師事務(wù)所，該文章認(rèn)為事務(wù)所進(jìn)行價值管理是非常必要的，他針對平衡計分卡的四個維度，并從戰(zhàn)略目標(biāo)和衡量指標(biāo)兩個方面，再結(jié)合審計行業(yè)的實際情況，構(gòu)建了適合于我國會計師事務(wù)所的平衡計分卡，并且詳細(xì)描述了平衡計分卡的設(shè)計方法，闡述了對平衡計分卡進(jìn)行運用時應(yīng)注意的事項。

而國外學(xué)者對企業(yè)績效的研究時間較早，因此發(fā)展也比國內(nèi)成熟。最早對事務(wù)所經(jīng)營績效的研究是從審計服務(wù)的視角開始的，這主要是因為國外的審計服務(wù)出現(xiàn)的較早，其審計市場相當(dāng)健全，因此對事務(wù)所經(jīng)營績效的研究很有利。相關(guān)的文獻(xiàn)要追溯到上個世紀(jì)八十年代，較早的包括德安格魯（DeAngelo）、瓦特和齊默爾曼（Watts&Zimmerman）等人的研究。安格魯對會計師事務(wù)所的規(guī)模和審計質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行研究，最后通過對所得結(jié)果的分析，得出會計師事務(wù)所的規(guī)模與審計質(zhì)量呈正相關(guān)，即規(guī)模越大，其審計質(zhì)量越高，對事務(wù)所的聲譽有積極的影響，從而會影響客戶的選擇，間接影響了會計師事務(wù)所的經(jīng)營績效

三、研究設(shè)計

（1）研究假設(shè)

對于會計師事務(wù)所來說，投入大量的資本，或者是購置大量的機器設(shè)備等都不是它所能成功的關(guān)鍵因素。它的成功運營往往靠的都是事務(wù)所工作人員依靠自己的專業(yè)知識，技能，通過團隊合作所創(chuàng)造的出來的那些競爭對手所無法復(fù)制和超越的高質(zhì)量高效率的審計服務(wù)。因此，會計師事務(wù)所的人力資本是其最核心的資源，它能夠影響會計師事務(wù)所的聲譽，也能夠影響對會計師事務(wù)所至關(guān)重要的項目承接，從而影響會計事務(wù)所的經(jīng)營績效。針對以上幾點，本文提出如下假設(shè)：

H1：注冊會計師人數(shù)與會計師事務(wù)所經(jīng)營績效正相關(guān)。

H2：注冊會計師受教育水平與經(jīng)營績效正相關(guān)。

H3：注冊會計師審計經(jīng)驗與經(jīng)營績效正相關(guān)

H4：行業(yè)領(lǐng)軍人才數(shù)量與經(jīng)營績效正相關(guān)。

本文以經(jīng)營績效作為被解釋變量，人工成本是事務(wù)所的主要開支，因此，事務(wù)所收入越高其經(jīng)營績效可能越好，因此本文選擇事務(wù)所收入自然對數(shù)作為經(jīng)營績效的替代變量。以事務(wù)所注冊會計師人數(shù)，教育水平，行業(yè)領(lǐng)軍人才，四十歲以下員工為審計任期，作為解釋變量，以事務(wù)所發(fā)展歷史以及分所數(shù)量為控制變量。本文數(shù)據(jù)來源于注冊會計師協(xié)會公布的會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息。本文選擇2008，2009和2010年公布的事務(wù)所前百家信息作為數(shù)據(jù)來源。數(shù)據(jù)用SPSS17.0軟件進(jìn)行處理。

（2）實證結(jié)果分析

表1多元線性回歸結(jié)果

本文以三年全樣本數(shù)據(jù)再對剩余的解釋變量行業(yè)領(lǐng)軍人才，教育水平，分所數(shù)量，審計任期，發(fā)展歷史及注冊會計師人數(shù)與被解釋變量事務(wù)所收入進(jìn)行多元線性回歸，檢驗結(jié)果如表1所示?；貧w模型中的調(diào)整R方為0.768，其擬合優(yōu)度比較好，說明該模型從理論上來說能夠解釋會計師事務(wù)所收入76.8%的變動。從F值來看，該模型的F值達(dá)到167.55，sig值趨向于0，說明回歸模型的變量對會計師事務(wù)所收入的共同影響是較顯著的。通過對多元線性回歸結(jié)果的分析，最終得出回歸方程：

InPER=6.673+0.071LED+6.296EDU-0.242CPA+1.839EXP+0.002HIS+0.078SUB

四、研究結(jié)論與建議

從本文的實證結(jié)果來看，整體的人力資本對會計師事務(wù)所經(jīng)營績效的提高有著積極的作用。整體來說，本文的假設(shè)2，3，4，都得到了驗證。而假設(shè)1注冊會計師占人數(shù)比例與經(jīng)營績效呈負(fù)相關(guān)，與本文的假設(shè)相反，除了注冊會計師證“掛靠”現(xiàn)象在我國中小事務(wù)所存在比較多的原因之外，還有一個原因是因為從2007年開始，我國的審計行業(yè)無論是經(jīng)營的規(guī)模還是審計質(zhì)量，都得到了快速的發(fā)展。這也導(dǎo)致我國很多的會計師事務(wù)所盲目的招聘注冊會計師，從而導(dǎo)致事務(wù)所的經(jīng)營成本增加，管理也充滿了復(fù)雜性，最終導(dǎo)致注冊會計師人數(shù)比例的增加不利于事務(wù)所經(jīng)營績效的提高。

因此，在審計行業(yè)，注重高學(xué)歷人才的引進(jìn)，將不超過40歲的注冊會計師維持一個比較高的比例，把握好注冊會計師人數(shù)的增加等都有利于會計師事務(wù)所經(jīng)營績效的提高。（作者單位：長沙理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]西奧多·威廉·舒爾茨.人力資本投資.[M].北京：北京經(jīng)濟學(xué)院出版社，1990

[2]周家文，趙國宇，許小青. 合伙會計師事務(wù)所人力資本收入分配問題研究[J].企業(yè)家天地，2005