鄺玲艷

摘要：從目前企業(yè)特別是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的投入情況來看，正確利用加計扣除稅收優(yōu)惠政策能夠有效提高研發(fā)費的利用率，減輕企業(yè)負擔、進而提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和研發(fā)水平。文章擬從企業(yè)的角度，對研發(fā)費用各環(huán)節(jié)各部門的職責(zé)以及會計和稅務(wù)核算需注意的問題對如何利用好這一優(yōu)惠政策進行闡述。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用；加計扣除；稅收政策

國家在鼓勵企業(yè)進行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)的同時，下發(fā)了一系列文件對研發(fā)費用稅前扣除進行了非常嚴格的規(guī)定，只有符合規(guī)定條件的研發(fā)費才可以在稅前加計扣除。高新技術(shù)企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的最大特點是對研發(fā)費的高投入，該政策的出臺對于高新技術(shù)企業(yè)來說無疑是重大利好消息。 目前絕大多數(shù)企業(yè)在納稅過程中，為了有效降低稅負，支持企業(yè)創(chuàng)新、發(fā)展，都對企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策進行深入研究，制定了研發(fā)費的管理制度或流程，但如何將該政策用好、用足，并且能最大程度避免稅收風(fēng)險，是企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注和研究的內(nèi)容。

1.企業(yè)研發(fā)費用的內(nèi)容和范圍

企業(yè)研究開發(fā)活動是指為獲得科技新知識，創(chuàng)造性運用科技新知識，或改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。并且企業(yè)這些研究開發(fā)活動還必須是符合相關(guān)規(guī)定的項目，并在一個納稅年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用，才允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定加計扣除。企業(yè)應(yīng)當針對本企業(yè)設(shè)計的具體研發(fā)項目，對照相關(guān)文件規(guī)定，對符合規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)項目加計扣除。在企業(yè)實際經(jīng)營管理中，由于要求不同，對研發(fā)費的分類和核算范圍也不完全相同。企業(yè)在做加計扣除時一定要嚴格按照稅法規(guī)定劃分的范圍進行加計扣除。可加計扣除的研發(fā)費遠遠小于申請高新技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)費，更不同于財務(wù)核算中的研發(fā)費，企業(yè)必須區(qū)分研發(fā)費的三個口徑：高新技術(shù)企業(yè)認定口徑（國科發(fā)火[2008]362 號）、會計核算口徑（財企[2007]194 號）、企業(yè)所得稅加計扣除口徑（國稅發(fā)[2008]116 號、財稅[2013]70 號），三者不能混淆。因此企業(yè)應(yīng)準確統(tǒng)計允許加計扣除的研發(fā)費用，做到應(yīng)扣盡扣，積極享受稅法帶來的優(yōu)惠，在申報的過程中，要嚴格把握稅法允許加計扣除的范圍，對不允許的項目，一定要及時、準確、全面地剔除，不要歸集在允許加計扣除的費用總額內(nèi)，防止由于超額列支而帶來的涉稅風(fēng)險。

2.研發(fā)費用產(chǎn)生的各環(huán)節(jié)需注意的內(nèi)容

研發(fā)項目實施有著嚴格的要求和程序，企業(yè)要想正確利用研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，用好、用足這一政策，就要對研發(fā)費用有全面正確的認識，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、研發(fā)項目開展的實際和主管稅務(wù)機關(guān)的要求，在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互配合，使企業(yè)的研發(fā)活動符合政策的要求。就一般企業(yè)而言，主要涉及以下幾個環(huán)節(jié)：

（1）立項環(huán)節(jié)

國家對研發(fā)費用的內(nèi)容和范圍有著嚴格的規(guī)定，研發(fā)項目資料包括項目立項申請書、可行性研究報告、項目預(yù)算、立項通知等資料，并且內(nèi)容要一一對應(yīng)，項目資料要突出反映該項目運用的科學(xué)技術(shù)、新知識、實質(zhì)性地改進技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)、以及取得的改進成果。

（2）合同簽訂需環(huán)節(jié)

①研發(fā)項目若與第三方合作或委托開發(fā)的，必須經(jīng)過相關(guān)的技術(shù)評審，簽訂技術(shù)委托或合作開發(fā)合同，合同中要有“受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況”的條款，在支出相關(guān)研發(fā)費用時必須向?qū)Ψ剿魅≡撗邪l(fā)項目的費用支出明細情況。

②如果簽訂的合同是專門為某一研發(fā)項目而進行的，為避免稅務(wù)機關(guān)的疑慮，合同中最好注明“是某項研發(fā)項目專用”等條款，如為某一研發(fā)項目簽訂的儀器、設(shè)備維修合同，合同中要最好注明“維修的是研發(fā)專用儀器（或?qū)Ｓ迷O(shè)備）”。

（3）研發(fā)費用報銷和付款環(huán)節(jié)

為方便研發(fā)費歸集及降低稅務(wù)風(fēng)險， 研發(fā)費用付款申請以及開具發(fā)票階段，需要注意根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對照國家文件列舉的項目來開展業(yè)務(wù)。如：簽訂委外研發(fā)合同時要突出研究、開發(fā)的內(nèi)容，對應(yīng)的付款申請單和發(fā)票要根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況填寫“技術(shù)開發(fā)費”，而非“技術(shù)服務(wù)費”；支付研發(fā)專用設(shè)備維修費，對應(yīng)的付款申請單和發(fā)票最好填寫“某項目研發(fā)專用設(shè)備（或儀器）維修費”，相應(yīng)地會計人員在核算研發(fā)費時需要注意摘要的規(guī)范填列，經(jīng)辦會計要明確具體哪些費用可以加計扣除哪些不得加計扣除，填寫摘要時要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對號入座，如：計提研發(fā)設(shè)備折舊費的摘要為“計提本月專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備折舊費”；付研發(fā)專利申請等費用的摘要為：“付某研發(fā)項目的評審鑒定費”。規(guī)范用詞不僅能讓研發(fā)核算體系一目了然，而且大大降低了稅務(wù)風(fēng)險。

（4）研發(fā)項目結(jié)束環(huán)節(jié)

稅法對研發(fā)活動的認定通常需要更為嚴格的外部證據(jù)支持，實際業(yè)務(wù)中通常需要企業(yè)提供科技部門的相關(guān)立項書等資料才可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，因此研發(fā)項目應(yīng)取得政府科技部門的鑒定意見書或?qū)＠C明，項目結(jié)束后須及時編制研發(fā)項目的實施情況說明、研究成果（驗收）總結(jié)等資料。這些資料往往對該優(yōu)惠政策的成功報備起著決定性的作用。

3.研發(fā)費用的稅務(wù)風(fēng)險管控

企業(yè)會計準則和稅法關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的認定、加計扣除優(yōu)惠政策對研發(fā)費的歸集標準和具體要求不盡相同，并且每一要求的標準都很高，如果執(zhí)行出現(xiàn)偏差，將會導(dǎo)致較大的風(fēng)險，因此企業(yè)必須區(qū)分會計與稅法的不同，并從稅務(wù)角度來規(guī)范研發(fā)費用的核算。

（1）研發(fā)費的賬務(wù)核算最好以政府科技部門認定的立項書中確定的研發(fā)費預(yù)算為起點，以實際發(fā)生的會計憑證、稅務(wù)報表為終點，形成一整套環(huán)環(huán)相扣、條理清晰的便于查找、管理的輔助賬，管理清晰也是避免稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)工作。

（2）會計和稅法都對研發(fā)活動的內(nèi)部控制提出了較高的要求，企業(yè)在項目管理時需要特別關(guān)注以下方面：

①研發(fā)活動的機構(gòu)和人員的獨立性。企業(yè)在出現(xiàn)人員兼職的情況下需要嚴格區(qū)分研發(fā)活動和其他生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的費用，并以適當?shù)姆椒ㄟM行分攤。

②完善研發(fā)項目的內(nèi)部控制流程。企業(yè)應(yīng)當建立完善研發(fā)活動的內(nèi)部控制流程和相關(guān)制度，從研發(fā)報告、立項到?jīng)Q策、開展研發(fā)、試驗室試驗、成果驗收等各個環(huán)節(jié)應(yīng)該建立起一整套嚴格的控制體系。研發(fā)項目編制情況和專業(yè)人員名單、研發(fā)項目采購、付款審批制度、研究成果驗收、專利申報、財務(wù)核算及稅務(wù)管理等一系列相關(guān)制度必須得到嚴格的執(zhí)行。

③重視研發(fā)資料的管理。根據(jù)國稅發(fā)[2008]116 號文規(guī)定，申報研發(fā)費用不真實或資料不全，不得享受研發(fā)費加計扣除。因此企業(yè)要認真對照規(guī)定所需要的各項資料，重視對各項資料的準備工作，確保內(nèi)容真實、資料齊全，爭取在所得稅匯算清繳前能及時、完整、準確地提供這些資料，避免未按規(guī)定保管、提供有關(guān)資料而導(dǎo)致不得享受該政策的后果。

4.結(jié)束語

研發(fā)活動是整個企業(yè)的大事，國家對研發(fā)費扣除的政策上相關(guān)規(guī)定有很多，并且還涉及新的政策變動，企業(yè)稍有不慎就可能會造成涉稅風(fēng)險，從而給企業(yè)帶來損失，因此，企業(yè)各個部門必須重視起來，嚴格按照規(guī)定的項目、內(nèi)容、手續(xù)、時間等條件申報加計扣除，在各個環(huán)節(jié)都能準確把握研發(fā)費扣除的相關(guān)規(guī)定，謹防其中的涉稅風(fēng)險，如此才能順利享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)約稅收成本出力。（作者單位：湘潭大學(xué)）

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