孫慧

摘要：審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對象復(fù)雜、審計(jì)對象有意遮掩、審計(jì)人員素質(zhì)不高、審計(jì)方法有缺陷、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜是造成審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的主因，審計(jì)機(jī)構(gòu)可通過加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、立健全有效的質(zhì)量控制體系、規(guī)范審計(jì)程序、改進(jìn)審計(jì)方法和手段、采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)加以應(yīng)對，繼而把風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)，盡可能減少風(fēng)險的危害。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險；審計(jì)人員；審計(jì)風(fēng)險防控

隨著社會的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)形式越來越復(fù)雜，對審計(jì)機(jī)構(gòu)提出較高的要求。受多種因素的影響，審計(jì)風(fēng)險時有發(fā)生，既嚴(yán)重危害了社會的健康發(fā)展，對機(jī)構(gòu)權(quán)威性也造成了較大的破壞。本文首先分析了形成審計(jì)風(fēng)險的原因，接著論述相應(yīng)的防控措施，希望對大家相關(guān)課題的研究有所幫助。

1.形成審計(jì)風(fēng)險的原因

1.1審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對象復(fù)雜

審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對象復(fù)雜是形成審計(jì)風(fēng)險的重要原因。根據(jù)《審計(jì)法》，審計(jì)對象及內(nèi)容有：國有金融機(jī)構(gòu)、中央銀行、國有企業(yè)的損益、負(fù)債、資產(chǎn)；外國政府及國際組織的貸款、援助的財(cái)務(wù)收支；國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的決算和執(zhí)行情況；政府預(yù)算外資金的管理使用情況及財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算；各級事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支；受政府委托的公益組織、政府部門管理的社會捐贈資金、社會保障基金以及其他有關(guān)資金、基金的財(cái)務(wù)收支；其他法律法規(guī)授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對象及內(nèi)容[1]。

1.2審計(jì)對象有意遮掩

部分企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理較為混亂，理財(cái)不遵守相關(guān)的國家政策和法律，不能有效遏制胡支亂花、鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象，甚至為了滿足自己的一己私欲而貪污公款，為了避免在審計(jì)時被發(fā)現(xiàn)，這些審計(jì)對象有意遮掩重要的信息和資料，向?qū)徲?jì)人員提供不全、不真實(shí)、不重要的數(shù)據(jù)和資料，企圖蒙混過關(guān)。審計(jì)對象是形成審計(jì)風(fēng)險最主要的原因。審計(jì)對象有意遮掩極大地增加了工作難度和風(fēng)險，需要審計(jì)人員進(jìn)行大量細(xì)致的調(diào)查和研究才能給出與事實(shí)相符的審計(jì)結(jié)論，而單純地依靠審計(jì)人員提供的治療和數(shù)據(jù)做出的審計(jì)結(jié)論必然與事實(shí)不符，不僅給審計(jì)工作帶來風(fēng)險，還會給單位甚至是國家造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失和政治影響，也讓犯罪份子有可乘之機(jī)。

1.3審計(jì)人員素質(zhì)不高

審計(jì)涉及財(cái)務(wù)、財(cái)政、計(jì)算機(jī)、會計(jì)、金融、法律等方面的知識，一個合格的審計(jì)人員必要了解并掌握所涉及的知識，所以說審計(jì)工作對審計(jì)人員素質(zhì)要求較高[2]。此外，審計(jì)也是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，不僅需要審計(jì)人員具備專業(yè)的知識，更需要其具備專業(yè)的判斷能力，而專業(yè)的判斷是常年累月實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。如果審計(jì)人員專業(yè)判斷能力不高，審計(jì)工作極容易出現(xiàn)失誤，繼而形成審計(jì)風(fēng)險。受教育制度的影響，我國審計(jì)人員的培養(yǎng)體系并不完善，審計(jì)人員的整體素質(zhì)并不高，部分審計(jì)人員既不具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，具體表現(xiàn)為不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，自行其是，也不具備敬業(yè)的工作態(tài)度，具體變現(xiàn)為工作馬馬虎虎、粗心大意，責(zé)任心不強(qiáng)，使得該發(fā)現(xiàn)的問題發(fā)現(xiàn)不了。

1.4審計(jì)方法有缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計(jì)單位的會計(jì)資料越來越龐大、復(fù)雜，為了提高工作效率，降低審計(jì)成本和取證的難度，現(xiàn)代審計(jì)多采用抽樣方法。然而抽樣審計(jì)的劣勢也是相當(dāng)明顯的，隨機(jī)性較強(qiáng)，審查結(jié)果不能全面真實(shí)地反應(yīng)實(shí)際情況，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險。

1.5審計(jì)環(huán)境復(fù)雜

不完善的審計(jì)法律和不合理的審計(jì)管理制度是造成審計(jì)環(huán)境惡劣、復(fù)雜的主要原因。以審計(jì)管理體制為例，我國審計(jì)管理實(shí)行上級審計(jì)機(jī)關(guān)和政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，上級審計(jì)機(jī)關(guān)是業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，政府是行政領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)需向政府首長負(fù)責(zé)，使得審計(jì)工作極容易被行政干預(yù)，讓審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上喪失權(quán)威性和自主性，在組織上的喪失獨(dú)立性，使得審計(jì)不能有效規(guī)避風(fēng)險。具體表現(xiàn)為政府過多地干預(yù)審計(jì)工作，讓審計(jì)工作無法正常開展，甚至直接更改、變動審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)結(jié)論失實(shí)、失真。

2.審計(jì)風(fēng)險的防控

2.1加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)旨在提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，使其能更好地投入到具體工作中。具體措施如下：首先建立嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)準(zhǔn)入制度，確保審計(jì)人員具有合格的業(yè)務(wù)能力和政治思想。其次實(shí)行繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)在職人員的再教育，對其進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其養(yǎng)成不斷學(xué)習(xí)的習(xí)慣和認(rèn)識。根據(jù)具體的實(shí)際工作，對審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)、有計(jì)劃的專業(yè)技術(shù)、法律知識、思想政治的培訓(xùn)，讓其理論、技術(shù)、思想更上工作需要[3]。最后引導(dǎo)審計(jì)人員及時更新會計(jì)法律法規(guī)知識，及時了解最新的財(cái)務(wù)制度，讓其通過學(xué)法、熟悉法、懂法來更好地行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督任務(wù)，讓其在實(shí)際的工作中能更好地用法、執(zhí)法，提高其理論結(jié)合實(shí)際的能力。此外，還應(yīng)定期舉辦認(rèn)識交流會，讓先進(jìn)的個人分享自己工作的經(jīng)驗(yàn)，讓審計(jì)人員彼此學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)全體知識的共享和個人業(yè)務(wù)能力的提升。同時還應(yīng)引導(dǎo)審計(jì)人員建立正確的榮辱觀，把握好法律底線、道德底線、政治底線，不受不良因素的感染，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序和制度，確保給出的審計(jì)結(jié)果盡可能反應(yīng)事實(shí)，把審計(jì)風(fēng)險降到最低。

2.2建立健全有效的質(zhì)量控制體系

想要建立健全有效的質(zhì)量控制體系，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)程序和步驟的風(fēng)險管理，審計(jì)工作嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則。具體步驟如下：①加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險的管理，審計(jì)單位應(yīng)從上之下認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險的存在及危害，并定期對審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險宣講，使之形成思想共識。為了確保能及時準(zhǔn)確預(yù)測審計(jì)風(fēng)險，還應(yīng)在具體的工作中加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險資料的收集和管理，并采取針對性的護(hù)理舉措。對審計(jì)方案進(jìn)行評估，在滿足審計(jì)要求的基礎(chǔ)上選擇風(fēng)險最小的審計(jì)方案，并采取配套的風(fēng)險防控措施。②在開展具體的審計(jì)工作前，審計(jì)人員要全面、準(zhǔn)確地了解被審計(jì)對象的管理制度、業(yè)務(wù)流程以及財(cái)務(wù)狀況，必要情況下還應(yīng)了解人員配備、人員配備情況，若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在會計(jì)核算不確定因素多、內(nèi)部控制制度不健全、審計(jì)環(huán)境不具備時，可拒絕發(fā)表審計(jì)意見或不進(jìn)行審計(jì)[4]。③在發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論之前，應(yīng)詳細(xì)、清楚地介紹審計(jì)事項(xiàng)和范圍，然后再用謹(jǐn)慎的態(tài)度給出審計(jì)結(jié)論。

2.3規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法和手段

具體的審計(jì)工作需要執(zhí)行審計(jì)程序，也需要審計(jì)方法和手段的支撐，所以我們要規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法和手段，只要這樣才能做好審計(jì)工作，減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。首先，審計(jì)程序要科學(xué)、合理，應(yīng)聯(lián)合應(yīng)用詳細(xì)審計(jì)程序和抽樣審計(jì)程序，明確審計(jì)的重點(diǎn)，并盡可能提高審計(jì)程序的科學(xué)性。其次，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)前資料和數(shù)據(jù)的收集，并據(jù)此制定可行的審計(jì)方案，再次，在審計(jì)過程中應(yīng)加強(qiáng)重點(diǎn)、難點(diǎn)信息的控制，讓項(xiàng)目從計(jì)劃編制到最后實(shí)施有一個全過程的管理，并實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，提高主審人員的責(zé)任感和權(quán)利意識。又次，要加強(qiáng)審計(jì)報告的撰寫，讓審計(jì)報告能準(zhǔn)確無誤地體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果。最后要改進(jìn)審計(jì)方法和手段，加強(qiáng)審計(jì)方法的創(chuàng)新，建立審計(jì)作業(yè)平臺，引入先進(jìn)的審計(jì)軟件，加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識與技能的學(xué)習(xí)，通過提高審計(jì)方法和手段來減低審計(jì)風(fēng)險。

2.4采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)

審計(jì)人員可通過專業(yè)的判斷和能力來解決審計(jì)中不確定因素，甚至還能設(shè)計(jì)出較為合理的抽樣方案，但抽樣結(jié)果數(shù)目和質(zhì)量的評價較為困難，對于具體的審計(jì)人員僅依靠個人能力是不可能完成的任務(wù)[5]。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)模式，其在充分分析企業(yè)經(jīng)營活動和環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過執(zhí)行分析性審計(jì)程序，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險模型，遵守審計(jì)策略而開展具體的審計(jì)工作，這種審計(jì)模式不僅能降低審計(jì)成本，還能有效防控審計(jì)風(fēng)險。此外，這種審計(jì)模式還實(shí)現(xiàn)了審計(jì)效率和審計(jì)效果的平衡，其通過分析性程序來分析和評價審計(jì)風(fēng)險，不僅能評價審計(jì)風(fēng)險，還能分析出產(chǎn)生風(fēng)險的各主客觀因素，甚至能對審計(jì)風(fēng)險是否可控進(jìn)行評估，這使得審計(jì)過程與審計(jì)風(fēng)險的控制能緊密聯(lián)系在一起，讓實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)更加的清晰明確，對審計(jì)風(fēng)險的防控具有重要意義。

結(jié)束語

單一因素可導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險發(fā)生，但審計(jì)風(fēng)險更多的是多種因素綜合作用的結(jié)果。想要有效防控審計(jì)風(fēng)險，應(yīng)對誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險的因素有一個清晰、正確的認(rèn)識，然后采取針對性防控措施加以應(yīng)對。除上述防控舉措外，最重要的還是加強(qiáng)制度建設(shè)，不斷完善《注冊會計(jì)師法》和《審計(jì)法》的相關(guān)內(nèi)容，并建立強(qiáng)有力的審計(jì)質(zhì)量考核評價體系，既加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的管理和控制，也注重審計(jì)風(fēng)向的防控。（作者單位：青島信永達(dá)會計(jì)師事務(wù)所有限公司）

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