王雅

【摘要】隨著改革開(kāi)放的日益深化，我國(guó)市場(chǎng)體制正在逐步完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系中的作用也不斷突出。各種形式的企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中謀求發(fā)展，此時(shí)，審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士地位和作用逐步引起了人們的關(guān)注。如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)質(zhì)量也相應(yīng)成為了研究的重要課題。本文就當(dāng)前存在的審計(jì)問(wèn)題和問(wèn)題出現(xiàn)的原因進(jìn)行了基本研究。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)質(zhì)量 職業(yè)道德

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

在審計(jì)事務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)。一方面，企業(yè)通過(guò)合理的內(nèi)部管理措施以及審計(jì)人員采取高效的審計(jì)方法和手段可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在低風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)下更有機(jī)會(huì)來(lái)得到高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。另一方面，在追求高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果的同時(shí)有利于營(yíng)造審計(jì)事業(yè)上求精求實(shí)的社會(huì)大環(huán)境，從而進(jìn)一步從意識(shí)方面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)質(zhì)量的作用

在實(shí)際工作當(dāng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低與審計(jì)質(zhì)量的提高具有十分重要的作用。首先，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，更加有利于審計(jì)工作的順利完成，保證審計(jì)工作的質(zhì)量，進(jìn)一步可以使得廣大的信息使用者可以獲取到可靠的、高質(zhì)量的信息，保障信息使用者的合法權(quán)益。其次，由于審計(jì)工作的高效率完成，可以凸顯出審計(jì)工作者的自身素質(zhì)，是審計(jì)團(tuán)隊(duì)信用程度的體現(xiàn)。再者，隨著越來(lái)越多的審計(jì)工作被高質(zhì)量的完成，這更加有利于形成良好的審計(jì)大環(huán)境，反過(guò)來(lái)又使得審計(jì)工作在良好的環(huán)境下更加快捷、高效的完成。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

內(nèi)部審計(jì)對(duì)象包括企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人力資源等各個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)，而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也變的十分復(fù)雜，這使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不確定性大大增加。公司為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得一席之地，不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，所進(jìn)行的交易不論是規(guī)模還是數(shù)量也日趨復(fù)雜化。

（二）職業(yè)道德的缺失和漠視法律法規(guī)

審計(jì)工作的結(jié)果的可靠性離不開(kāi)職業(yè)道德和法律法規(guī)兩者的共同作用。在社會(huì)中，人們受到形形色色的誘惑，審計(jì)人員的職業(yè)道德不時(shí)受到挑戰(zhàn)。審計(jì)的重要性要求審計(jì)人員要具有高度的責(zé)任心以及一絲不茍的工作態(tài)度來(lái)使審計(jì)結(jié)果得以保障。但是在實(shí)際工作中由于種種因素的影響，審計(jì)人員的道德素養(yǎng)參差不齊，因此不可避免的會(huì)影響審計(jì)工作的開(kāi)展。并且部分從事審計(jì)事業(yè)的工作人員缺乏一定的法律素養(yǎng)，對(duì)審計(jì)工作的法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不夠深切或者從根本上漠視法律制度的存在，從而增加了審計(jì)工作中的工作失誤，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)結(jié)果的公正性，更是對(duì)審計(jì)工作的整體可信度產(chǎn)生了不可估量的惡性影響。

（三）經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)能力不足

審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，在工作過(guò)程當(dāng)中充滿(mǎn)了職業(yè)判斷，并且需要充分運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)知識(shí)。這也就要求審計(jì)人員必須具備一定的知識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)來(lái)作出正確的判斷，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。但是，在實(shí)際當(dāng)中，由于工作人員的工作范圍較廣，不僅需要判斷各種審計(jì)數(shù)據(jù)，而且也要快速適應(yīng)外界大環(huán)境的變化，這就對(duì)審計(jì)工作者的知識(shí)、技能以及經(jīng)驗(yàn)提出了相當(dāng)高的要求和挑戰(zhàn)，然而審計(jì)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)總是相對(duì)有限，在工作當(dāng)中現(xiàn)有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)不足以應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的各種問(wèn)題，難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生不同程度的影響，減低了審計(jì)工作的質(zhì)量。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制方面的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低不僅取決于審計(jì)工作人員自身和外部環(huán)境的復(fù)雜化等因素，而且在相當(dāng)大的程度上取決于公司內(nèi)部的監(jiān)管和控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度和措施的完善并且可以得到有力的執(zhí)行是從根源降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。而在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，許多被審計(jì)單位缺乏有效的內(nèi)部控制方法和措施，公司結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，從而造成人員的腐敗現(xiàn)象。又或者是企業(yè)已經(jīng)建立比較完善的內(nèi)部控制體系，然而管理層缺乏相應(yīng)的重視或工作人員未盡心盡力執(zhí)行內(nèi)部的控制措施，這些情況都會(huì)在源頭上增加審計(jì)工作的難度，相應(yīng)的造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。審計(jì)工作者未對(duì)審計(jì)對(duì)象采取必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和評(píng)價(jià)導(dǎo)致采取的審計(jì)方法不合理也會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）加強(qiáng)職業(yè)道德的宣傳教育

審計(jì)人員的行為對(duì)投資人、債權(quán)人等廣大的社會(huì)公眾的利益具有直接的影響，必須要有職業(yè)道德對(duì)其行為進(jìn)行約束。因此，必須要注重職業(yè)道德的宣傳教育，使得職業(yè)道德觀念深入人心，從根本上改善審計(jì)工作人員的工作狀態(tài)，提高工作效果。這時(shí)，就需要政府發(fā)揮自身在規(guī)范、指導(dǎo)審計(jì)工作方面的作用，利用公益廣告等各種各樣的途徑來(lái)宣傳審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)道德，喚醒審計(jì)工作人員的職業(yè)良知。與此同時(shí)，還要注意發(fā)揮市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰的作用，使得審計(jì)人員得以精簡(jiǎn)，建立良好的審計(jì)環(huán)境。

（二）加強(qiáng)審計(jì)工作的法定化、制度化、規(guī)范化和增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)

沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。審計(jì)工作的質(zhì)量同時(shí)還取決與審計(jì)制度的完善程度和對(duì)制度的執(zhí)行力度。因此必須要制定符合現(xiàn)代審計(jì)狀況的法律制度，使得審計(jì)人員在工作過(guò)程中有法可依。除了制定嚴(yán)厲、完善的制度外，更加需要制度的貫徹落實(shí)，這才能夠使得法律的效力得到充分發(fā)揮，從外部來(lái)矯正審計(jì)工作當(dāng)中可能出現(xiàn)的種種不規(guī)范的行為，使得審計(jì)工作更有約束、更加規(guī)范化，使得審計(jì)結(jié)果更有說(shuō)服力。審計(jì)工作者必須要牢牢樹(shù)立法制觀念，在法律框架內(nèi)依法參與審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)工作法制化。審計(jì)工作者還要有較為全面的法律知識(shí)，懂得在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中遵守法律，執(zhí)行法律法規(guī)的各項(xiàng)工作規(guī)定，讓法律法規(guī)來(lái)指導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的理解與監(jiān)督

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)的投資也越來(lái)越多，必然會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。這時(shí)除了要提高審計(jì)工作者的自身技能之外，還要加強(qiáng)與審計(jì)單位與社會(huì)公眾的交流和溝通，增加社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的理解，特別是由于內(nèi)部串通舞弊的特殊性和其他固有障礙的局限而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了較為清晰的定位和了解，才能夠?qū)徲?jì)工作產(chǎn)生正能量，才能更好的對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督。與此同時(shí)，增加審計(jì)工作的透明度，使人們能夠了解審計(jì)工作的詳細(xì)過(guò)程、方法選擇，這樣才能進(jìn)一步增加人們對(duì)審計(jì)工作的了解，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的良性發(fā)展。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

一套行之有效的內(nèi)部管理機(jī)制和質(zhì)量控制體系是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的必要保障。從保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及資產(chǎn)的安全和完整等方面來(lái)加強(qiáng)組織的內(nèi)部控制，從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。此外，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且對(duì)被審計(jì)單位所面臨的現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)、分析、評(píng)估，同時(shí)針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況制定與之相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)等來(lái)保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

四、結(jié)論

由于近些年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、法律、人文等各個(gè)方面的巨大變化，審計(jì)工作的大環(huán)境也隨之發(fā)生了較大的改變。與此同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也受到越來(lái)越多的因素的影響，人們對(duì)于審計(jì)工作的質(zhì)量要求也越來(lái)越高。因此，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量仍然是廣大審計(jì)工作者所面臨的重大挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]馬艷秋.當(dāng)前形勢(shì)下財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因與審計(jì)策略.現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2015.02.

[2]李衛(wèi)中.完善審計(jì)監(jiān)督體系 促進(jìn)基層依法行政.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015.02.

[3]王兵，劉力云.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)需求調(diào)查與發(fā)展方略.會(huì)計(jì)研究，2011.09.