許晴

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，資源日益枯竭，各種生態(tài)環(huán)境問題日益突出，傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論已不能滿足現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展理念的需要，這樣為了保護生態(tài)環(huán)境，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，綠色會計理論應(yīng)運而生。本課題就綠色會計在實際操作過程中可能存在的問題進行了深討，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：綠色會計理論；問題； 建議

一、序言

在經(jīng)濟發(fā)展過程中，必須推行低消耗，低污染，高產(chǎn)出，高利用，高效率的生產(chǎn)原則，盡量做到人與自然、人與社會、經(jīng)濟與生態(tài)和諧共處，經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。但是在傳統(tǒng)會計中，忽視了環(huán)境、資源、生態(tài)等資源要素的確認與計量，沒有科學(xué)地處理好經(jīng)濟效益與生態(tài)效益、社會效益之間的關(guān)系，沒有全面的反應(yīng)有利于報告使用者決策的經(jīng)濟社會生態(tài)信息，促使投資者作出了不利于環(huán)境保護的投資決策，使社會遭受了更大的資源浪費。本文論述了我國綠色會計理論中存在的問題，并提出相應(yīng)對策。

二、綠色會計的內(nèi)涵

綠色會計是圍繞“自然資源耗費應(yīng)如何補償”這一問題展開的會計研究深討，它是以會計學(xué)、環(huán)境科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展理論為理論依據(jù)，以貨幣或?qū)嵨餅橹饕嬃繂挝?，根?jù)相關(guān)法律法規(guī)，確認記錄企業(yè)發(fā)展過程中所耗環(huán)境成本費用，分析確認環(huán)境績效，反映、報告和考核環(huán)境因素對企業(yè)財務(wù)管理影響的一門新興學(xué)科。

三、環(huán)境會計理論的現(xiàn)狀

以下我們從綠色會計的基本理論角度，探討綠色會計理論在執(zhí)行過程中可能會存在的基本問題。

（一）綠色會計要素確認

綠色會計是在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)發(fā)展起來的，它對會計要素的確認與傳統(tǒng)會計有所不同，它是在傳統(tǒng)會計確認的基礎(chǔ)上，要結(jié)合環(huán)境學(xué)，可持續(xù)發(fā)展等學(xué)科，所以綠色會計在確認方面必須符合會計要素的定義，能過反應(yīng)環(huán)境在經(jīng)濟發(fā)展過程中的作用，在與傳統(tǒng)會計相比較而言，環(huán)境會計擴大了會計要素的確認范圍，如對空氣、海洋等等進行確認，反應(yīng)在財務(wù)報表中。

（1）環(huán)境資產(chǎn)

企業(yè)所擁 有的有利于企業(yè)發(fā)展，能讓企業(yè)受益的環(huán)境要素，只要其能夠可靠計量也應(yīng)該列入企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的核算范圍，主要包括改善環(huán)境的設(shè)備和費用、保護環(huán)境的專利技術(shù)、氣候資源、海洋資源、地表水資源等等。而現(xiàn)在我們國家法律法規(guī)對環(huán)境保護并不是很完善，有些政策沒有得到較好的落實，宣傳不到位，致使每個企業(yè)對環(huán)境保護及污染標準的理解不同，進而對環(huán)境資產(chǎn)的確認標準也不同。在會計實際操作中，我們可以做一下分錄：

借；環(huán)境資產(chǎn)——海洋資源等等

貸：銀行存款/營業(yè)外收入

（2）環(huán)境負債

環(huán)境負債也是負債的一類，理應(yīng)滿足傳統(tǒng)會計負債的確認標準。環(huán)境負債確認的條件包括以下幾點：第一，是企業(yè)過去因某事而發(fā)生的；第二，在企業(yè)以后發(fā)展中，會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；第三，與以后企業(yè)承擔的環(huán)境有關(guān)的義務(wù)。例如，環(huán)境修復(fù)的義務(wù)，要根據(jù)專業(yè)團隊的測量，但其支出的具體時間卻是不確定的；在企業(yè)實際確認過程中，我們可以將其分錄為：

借：管理費用

營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負債

（3）環(huán)境收益

確認環(huán)境收益的兩個標準：一是收益要能夠?qū)崿F(xiàn)；二是收益能夠可靠的計量。在衡量環(huán)境效益和生態(tài)效益時，會使收益貨幣化的確認具有更大的不確定性，例如，企業(yè)實施環(huán)保措施后所帶來的社會、生態(tài)效益如何以什么樣的標準進行貨幣化，也是環(huán)境會計值得思考的問題。但是企業(yè)實際確認過程中，我們可以將其分錄為：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

（4）環(huán)境費用

總而言之，環(huán)境費用的確認必須符合兩個條件即，一是費用的可計量性，該項支出要能夠以貨幣來進行計量；二是一項支出是否能為企業(yè)帶來未來的效益，如果不能帶來未來的效益，則該項支出應(yīng)該歸結(jié)為企業(yè)的一項費用。在環(huán)境費用確認過程中，一些費用能夠用傳統(tǒng)的費用來進行計量，但一些費用卻不能利用傳統(tǒng)的方法來進行確認計量，而且一些損失在一時之間還不能確認（一些對環(huán)境的破壞在當時的技術(shù)水平不能測出的情況下，需要等以后發(fā)展中，逐步發(fā)現(xiàn)），這樣成本的確認，就必須與環(huán)境保護專業(yè)人員等等共同決定。

（二）綠色會計基本假設(shè)假設(shè)

在傳統(tǒng)基本假設(shè)中，貨幣計量假設(shè)，即會計要素要能夠以貨幣的形式表現(xiàn)出來，將其列入資產(chǎn)負債表，顯然這種計量方式存在著嚴重的缺陷。而在環(huán)境會計中，會計處要素的計量缺乏科學(xué)的計量模式和可以在實際中操作的具體的衡量標準，特別是環(huán)境收益（社會效益和環(huán)境效益）難以將其貨幣化，因而要將計量方式以貨幣為主，轉(zhuǎn)化為以貨幣和實物為主的計量方式。例如，企業(yè)對環(huán)境保護的研發(fā)能力，顯然不能夠用貨幣來衡量，但是也是為了體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境保護能力，就必須要用實物、圖表或文字來衡量。

（三）綠色會計的計量

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般會采用歷史成本，但也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。在環(huán)境會計中，許多的會計要素無法明確地知道其價格，即其價格在活躍的市場中沒有定價，如資源消耗失控、重大事故和三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化等損失，不能由市場來定價，它應(yīng)結(jié)合環(huán)境學(xué)中的理論，數(shù)據(jù)模型，由專業(yè)的團隊來測量。因而在環(huán)境會計中，會計要素的計量我們可以明確地規(guī)定采用歷史成本計量或重置成本，這樣可以避免環(huán)境資產(chǎn)的高估，環(huán)境負債的低估，保證財務(wù)報表的正確性。

（四）綠色會計的核算

會計核算時是會計要素貨幣化的核心環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)會計核算范圍總的來說有六大類，這顯然沒有包括自然資源，生態(tài)等要素的核算，為了克服傳統(tǒng)會計核算和監(jiān)督的不足，就要建立綠色會計核算體系。綠色會計研究除了運用傳統(tǒng)會計學(xué)所采用的經(jīng)濟學(xué)、數(shù)學(xué)計量模型等基本理論和方法外，還需要涉及環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)等更多的學(xué)科知識和方法論，樣就進一步加大了綠色會計實行的難度。

四、環(huán)境會計財務(wù)報告的披露

傳統(tǒng)會計遵循股東權(quán)益最大化的目標，追求經(jīng)濟效益，忽視了生態(tài)效益和社會效益。一系列衡量企業(yè)經(jīng)營好壞的指標都是從經(jīng)濟效益出發(fā)的，都是經(jīng)濟指標， 基本不將環(huán)境有關(guān)的指標列入財務(wù)報告。隨著可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護意識的推入，公眾對企業(yè)環(huán)境會計信息需求會不斷加強，企業(yè)必須報告或披露環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等等會計要素。（作者單位：重慶工商大學(xué)會計學(xué)院）

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