作者簡(jiǎn)介：嚴(yán)宏（1984-），女，漢，本科，寧夏銀川，寧夏大學(xué)助理會(huì)計(jì)師，畢業(yè)于蘭州商學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)本科。

摘要：在科學(xué)技術(shù)水平快速提升的背景下，世界經(jīng)濟(jì)獲得了穩(wěn)定的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨于全球化與一體化，為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用得到了廣泛的關(guān)注。但目前，我國(guó)實(shí)行的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在諸多的問(wèn)題，為了對(duì)其進(jìn)行有效的處理，本文提出了幾點(diǎn)建議，旨在促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作用的全面發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；問(wèn)題；對(duì)策

引言

面對(duì)經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，審計(jì)模式要進(jìn)行有效的調(diào)整，根據(jù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，創(chuàng)新與優(yōu)化我國(guó)的審計(jì)模式。我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，在其發(fā)展過(guò)程中受到了諸多的阻礙，因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在發(fā)展過(guò)程中，要注重對(duì)各個(gè)問(wèn)題的及時(shí)與有效處理，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)的質(zhì)量才能夠不斷提高，進(jìn)而企業(yè)也將獲得最大化的效益。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概況

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以稱之為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)或者風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)，其基礎(chǔ)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析，以此明確了審計(jì)的重點(diǎn)及其范圍，此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式具有一定的實(shí)質(zhì)性?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)利用報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開(kāi)了實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)與評(píng)估[1]。

二、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題

（一） 在內(nèi)部環(huán)境方面

1. 上升的審計(jì)成本。目前，在我國(guó)審計(jì)界最為關(guān)注的問(wèn)題便是不斷上升的審計(jì)成本，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量將大幅度增多，對(duì)于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等均要進(jìn)行全面的掌握，同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要一系列的人才，如：軟件開(kāi)發(fā)人才、高層次人才等，此時(shí)的審計(jì)成本將明顯增加。面對(duì)此情況，會(huì)計(jì)事務(wù)所為了有效開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，則需要對(duì)其進(jìn)行投資，但投資后的收益偏低，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)事務(wù)所為了獲取生存與發(fā)展，通常情況下，仍沿用傳統(tǒng)的審計(jì)模式。在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用困難重重。

2.偏低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)素質(zhì)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演著重要的角色，此時(shí)的人力資源直接關(guān)系著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開(kāi)展，高素質(zhì)的人才是此項(xiàng)工作有效實(shí)施的重要保障?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著較高的要求，不僅要了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，還要明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)對(duì)于內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)知識(shí)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、宏觀環(huán)境等各個(gè)方面的內(nèi)容均要具備一定的理解能力。但目前，我國(guó)審計(jì)人員雖然擁有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等方面的評(píng)估缺少準(zhǔn)確性，而錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制約著后續(xù)工作的開(kāi)展，在此情況下，審計(jì)的效果欠佳[2]。

（二） 在外部環(huán)境方面

1. 不完善的法律環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的環(huán)境下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效開(kāi)展，急需完善的法律法規(guī)，主要是由于此項(xiàng)工作具有較高的風(fēng)險(xiǎn)。但我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，如：不完善的民事補(bǔ)償制度、不規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)定等，此時(shí)的法律風(fēng)險(xiǎn)極易轉(zhuǎn)變?yōu)榈赖嘛L(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，關(guān)于審計(jì)工作的質(zhì)量監(jiān)管缺少全面性，監(jiān)管部門未能關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序，而過(guò)于注重會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，此時(shí)的監(jiān)管未能明確重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，致使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的質(zhì)量難以得到保障。

2. 落后的科技水平。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用基礎(chǔ)為現(xiàn)代化的信息技術(shù)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┻^(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)環(huán)境形成全面的了解，在信息的支持下，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，進(jìn)而審計(jì)程序才能夠具有針對(duì)性性與個(gè)性化。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，如果缺少數(shù)據(jù)庫(kù)的支持，審計(jì)單位則難以有效識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但當(dāng)前的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)未能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求[3]。

三、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的對(duì)策

（一） 控制審計(jì)的成本。隨著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開(kāi)展，其成本在不斷提升，而上升的成本制約著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，為了扭轉(zhuǎn)此局面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要注重增值服務(wù)的提供，并注重強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的實(shí)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要明確重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，并以此為依據(jù)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的規(guī)劃，保證審計(jì)流程的簡(jiǎn)化與高效，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)質(zhì)量將得到可靠的保證，同時(shí)審計(jì)成本也將得到控制。

（二） 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的實(shí)施要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全面提高自身的綜合素質(zhì)，不僅要對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)與審計(jì)知識(shí)等有所掌握，還要了解相關(guān)的知識(shí)理論，如：風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理等，在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系才能夠滿足實(shí)際工作的需求。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為新的模式，需要高層次的人才，因此，相關(guān)的部門要注重高層次人才的培養(yǎng)，同時(shí)要注重職后的教育，審計(jì)人員要根據(jù)業(yè)務(wù)的需求，進(jìn)行自主的學(xué)習(xí)，不斷拓寬自身的知識(shí)面，在知識(shí)體系日益完善的基礎(chǔ)上，其綜合能力才能夠不斷提高。

（三） 完善法律法規(guī)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有序?qū)嵤┬枰邆渫晟频耐獠凯h(huán)境，通過(guò)法律法規(guī)的完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的法律責(zé)任才能夠更加明確，同時(shí)也能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供相應(yīng)的保護(hù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資本市場(chǎng)的訴訟與民事賠償糾紛等不斷增多，對(duì)相關(guān)問(wèn)題的處理急需完善立法，并保證執(zhí)法力度的增強(qiáng)，同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所為了促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，要對(duì)相關(guān)的法律責(zé)任給予承擔(dān)，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員才能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主動(dòng)的控制，進(jìn)而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作才能夠得到有序的開(kāi)展。

一方面，民事賠償制度的健全?，F(xiàn)階段，我國(guó)法律法規(guī)中對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定，其責(zé)任主要體現(xiàn)在行政方面，而刑事、民事等方面的責(zé)任規(guī)定相對(duì)較少，特別是在民事責(zé)任方面相關(guān)的條款過(guò)于簡(jiǎn)單，其缺少可操作性，此時(shí)的法律極易使會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師弱化自身的責(zé)任，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作風(fēng)險(xiǎn)也將有所加強(qiáng)。因此，我國(guó)要注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度的健全，使其明確自身需要承擔(dān)的法律責(zé)任[4]。

另一方面，舉證責(zé)任倒置制度的完善。為了適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作開(kāi)展的需求，要完善相關(guān)的規(guī)章制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過(guò)程中要對(duì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格遵循。

與此同時(shí)，監(jiān)管部門要積極履行自身的職能，對(duì)工作思路進(jìn)行調(diào)整，并且注重對(duì)審計(jì)程序的監(jiān)管。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量得到有效保證的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的推行才能夠更加高效。

（四） 建設(shè)信息系統(tǒng)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，在數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)方面具有落后性，此時(shí)的數(shù)據(jù)庫(kù)未能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的需求，因此，要積極開(kāi)展數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。相關(guān)部門要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府與各個(gè)協(xié)會(huì)間提供信息平臺(tái)，在此平臺(tái)上，資源實(shí)現(xiàn)了共享，進(jìn)而為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作提供了充足的信息資源。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)軟件要進(jìn)行積極的開(kāi)發(fā)與引進(jìn)，它是工作效率提高的可靠基石，進(jìn)而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也將得到進(jìn)一步的發(fā)展[5]。

總結(jié)

綜上所述，本文主要研究了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作開(kāi)展存在的問(wèn)題及解決對(duì)策，相信，在各個(gè)措施全面落實(shí)的基礎(chǔ)上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將得到全面的控制，進(jìn)而我國(guó)審計(jì)工作的質(zhì)量將不斷提高。（作者單位：寧夏大學(xué)）

本文系寧夏大學(xué)科學(xué)研究基金資助“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策”編號(hào)sk1355

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