成英姿

[摘 要]21世紀以來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，一些環(huán)境問題也逐漸顯露出來，尤其是在經(jīng)濟全球化的今天，世界各國越來越重視低碳經(jīng)濟的發(fā)展，節(jié)能減排已經(jīng)成為當今世界經(jīng)濟上的代名詞，企業(yè)想要在國際競爭的舞臺上占有一席之地，就必須投入較大力度在環(huán)保措施上，增加企業(yè)的環(huán)境支出。

[關(guān)鍵詞]低碳經(jīng)濟；環(huán)境成本會計；信息披露

1 引 言

改革開放三十多年來，中國已經(jīng)成為備受矚目并且充滿活力的經(jīng)濟體，但是我們在大力發(fā)展經(jīng)濟的同時也付出了巨大的代價，當前人類面臨著嚴重挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了像全球氣候不斷變暖、資源過度的消耗枯竭、環(huán)境污染越來越嚴重等一連串現(xiàn)象。我國在2012年11月召開的十八大會議上，政府著重強調(diào)了要堅持節(jié)約資源與保護環(huán)境的基本國策，積極推進循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟發(fā)展模式，走上可持續(xù)發(fā)展的道路。恰是在此大背景下，本文重點聚焦低碳經(jīng)濟視角下的企業(yè)環(huán)境成本會計核算，探討環(huán)境成本的確認、信息披露等問題，具有重大的理論價值和現(xiàn)實意義。

2 低碳經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本信息披露的現(xiàn)狀

2.1 現(xiàn)有的關(guān)于環(huán)境成本信息的狀況不能滿足相關(guān)利益者的需要

我國是一個能源消耗大國，也是一個污染物排放大國，據(jù)有關(guān)機構(gòu)的研究計算，我國的大氣污染的損失率已經(jīng)占到GDP的4%～8%，世界銀行研究報告還指出，我國大氣污染和水污染的經(jīng)濟損失約占GDP的8%，這些都說明，環(huán)境污染給我們帶來的損失是巨大的，特別是低碳經(jīng)濟的提出，使企業(yè)的受托責任進一步擴展，由經(jīng)濟受托責任擴展到環(huán)境受托責任，即自然資源受托責任、生態(tài)環(huán)境受托責任、企業(yè)或產(chǎn)業(yè)間受托責任、消費領(lǐng)域受托責任等。

隨著環(huán)境問題的日益嚴峻以及國家出臺了一些強制性的環(huán)保法規(guī)，利益相關(guān)者越來越多的要求企業(yè)披露有關(guān)的環(huán)境成本信息，他們要判斷其投資的安全性，完整性，營利性，而這些問題的解決，需要相應(yīng)的環(huán)境成本信息作為支撐，但現(xiàn)行會計體系不能滿足利益相關(guān)者對環(huán)境成本信息的需求，因為現(xiàn)行會計體系下，環(huán)境成本信息均隱藏在管理費用等項目中，信息使用者無法了解環(huán)境成本真實面目和真實金額。

2.2 環(huán)境成本信息披露的載體不統(tǒng)一

會計信息的載體通常為會計報告，而環(huán)境成本信息的載體是指能記錄和反映環(huán)境成本信息的環(huán)境會計報告、社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告、企業(yè)年報等，具體是哪一種形式，完全取決于企業(yè)是選用上述哪一種形式來披露環(huán)境信息或環(huán)境財務(wù)信息的。從理論界的研究及國內(nèi)外的實踐來看，環(huán)境成本會計信息的載體無非是以下三種情況：

企業(yè)在自己的會計報表上找到合適的位置，添加一些小的項目，來反映環(huán)境成本的相關(guān)信息，這種方式說明了我國當前的信息披露還不是很健全，但也是發(fā)展方向逐漸完善的一種過渡。

當前我國大力重視發(fā)展低碳經(jīng)濟，各種環(huán)境成本項目日益的完善，所以說為了與當前的經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，需要設(shè)立獨立的環(huán)境成本報表。

國外的很多大企業(yè)都采用的是這種形式披露環(huán)境成本信息，即在社會可持續(xù)發(fā)展報告或社會責任報告中，有一部分是專門用于披露環(huán)境會計信息的，這其中當然包括大量的成本會計信息，比如日本的富士通公司，該公司在可持續(xù)發(fā)展報告中有一部分，專門披露環(huán)境會計信息，而且圖文并茂地列示該公司的環(huán)境成本及環(huán)境收益，條目清晰，披露充分。

目前，我國尚達不到上述做法的要求，只有少數(shù)企業(yè)，如中石油、上海寶鋼等采用了第三種形式，但也只是簡單披露環(huán)境投資成本、排污費、綠化費等一些簡單的環(huán)境成本項目，并未窮盡其所有的環(huán)境支出。環(huán)境成本信息若要實現(xiàn)真正意義上的充分披露，還需要假以時日，還需要借助于環(huán)境成本會計理論和環(huán)境信息披露制度的不斷完善。

2.3 企業(yè)自愿披露環(huán)境成本的意識不強

隨著低碳經(jīng)濟進程的推進和公眾環(huán)保意識的覺醒，資本市場上對于企業(yè)環(huán)境信息的需求量也在不斷增加，政府部門需了解企業(yè)的碳排放指標，投資者和債權(quán)人需獲悉企業(yè)環(huán)境行為對其經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響情況，消費者需知道企業(yè)生產(chǎn)過程及產(chǎn)品的“綠色化”在各方需求壓力下，企業(yè)必須及時、準確地披露自身的環(huán)境成本信息。

2.4 環(huán)境披露信息不規(guī)范

貨幣量信息、非貨幣量信息和綜合性文字敘述信息是企業(yè)環(huán)境成本信息的三種主要類型。在披露的方式上，絕大多數(shù)企業(yè)采取的都是董事會報告和報表附注的形式，量化的比例相當小，而國外一些企業(yè)好的做法是在表格中將信息量化的基礎(chǔ)上，還配以相應(yīng)的柱形圖或餅形圖，使披露的內(nèi)容形象鮮明。

現(xiàn)階段我國企業(yè)在環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容中，主要以描述性的歷史資料，包括：按照政府規(guī)定繳納的排污費；違反環(huán)境法規(guī)繳納的罰款和責令停業(yè)的損失，環(huán)境污染對他人造成損害的賠償?shù)纫馔鈸p失；專設(shè)環(huán)境機構(gòu)及工作人員的經(jīng)費等；礦山開采企業(yè)為回填礦井、復(fù)墾復(fù)田等發(fā)生的支出；利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品適當減免有關(guān)稅收，體現(xiàn)在少繳的稅款之中；企業(yè)為降低污染和改進環(huán)境所進行的新型設(shè)備投資、污染治理投資等。

3 國內(nèi)外環(huán)境成本信息披露模式比較分析

當前世界上環(huán)境成本信息披露比較健全的是日本還有美國，可以借鑒這兩個國家的模式，來發(fā)展本國的環(huán)境成本報表。

（1）日本模式屬于環(huán)保比較型模式。其主要是從環(huán)境保護活動成本的投入以及效果的增加這兩方面來對信息使用者披露信息，從而準確地反映企業(yè)在處理環(huán)境問題方面的業(yè)績，為其決策服務(wù)。

（2）美國模式也叫做經(jīng)濟效益比較模式。這種模式主要的特點是將環(huán)境成本和來自環(huán)保經(jīng)濟收益的相關(guān)的數(shù)據(jù)全都列入報告之中，整個的報告都是以貨幣來作為其計量單位，從而使信息使用者可以比較清晰地了解企業(yè)環(huán)境成本以及其相關(guān)收益情況。

（3）中國模式。根據(jù)以上兩種模式，有的相關(guān)的專家提出了中國的獨立的成本報告模式，環(huán)境成本信息的披露可以與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報告相結(jié)合，在其中增加一個小的部分——環(huán)境會計。構(gòu)建了一種和本國國情相適應(yīng)的模式，本報告是由兩大部分組成的，一方面直接披露了環(huán)境成本構(gòu)成項目，具體內(nèi)容，金額和與上期的對比變化情況。另一方面披露了企業(yè)在降低環(huán)境負荷和環(huán)境污染上所做出的努力，主要是通過污染物排放量對比變化和百分率的情況來反映的。

4 結(jié)論及建議

4.1 健全環(huán)境信息披露的準則制度規(guī)范

我國現(xiàn)有的法律法規(guī)或規(guī)定，有其特定的針對性，并不是專門去針對環(huán)境會計或者環(huán)境成本會計的。因此，環(huán)保部門、政監(jiān)部門、財政部門等應(yīng)盡快的結(jié)合我國的國情制定健全的環(huán)境成本方面會計準則與制度，以及更加具體和有很強操作性的實施準則，使得環(huán)境成本會計信息的披露有統(tǒng)一規(guī)范和標準可以依據(jù)。

4.2 加強政府監(jiān)管以及公眾的監(jiān)督

在加強環(huán)境成本的信息披露方面，僅僅依靠企業(yè)的自覺性還是不夠的，還需要加大政府和公眾的參與和支持力度，在對信息披露的監(jiān)管方面，政府要有積極的作為，除加強立法外，還要加強對相關(guān)的企業(yè)進行管理，對違反環(huán)境管理制度的企業(yè)，要加大對其處罰的力度，增加企業(yè)無作為的成本，增強企業(yè)自愿披露環(huán)境成本信息的意識。讓企業(yè)感受到“環(huán)境經(jīng)營”的重要性，讓企業(yè)從被動遵守到主動遵守，更進一步的提高企業(yè)在進行環(huán)境信息披露上的自主性與自愿性。

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