王禹

[摘要]為明確“營改增”政策對建筑業(yè)企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響，保證企業(yè)提前做好應對措施，使“營改增”政策降低企業(yè)稅負的目的真正實現(xiàn)，針對建筑業(yè)在實行“營改增”可能出現(xiàn)的企業(yè)不適應增值稅納稅方式、現(xiàn)有規(guī)定的增值稅抵扣范圍不合理、原有資產(chǎn)抵扣政策不合理和稅率設定不盡合理等問題，提出了促進企業(yè)轉(zhuǎn)型、加強人員培訓、明確和擴大增值稅抵扣范圍、原有資產(chǎn)進項稅額分期抵扣或加速折舊和參考稅負平衡點制定增值稅稅率等建議。

[關(guān)鍵詞]營改增;建筑企業(yè);稅收負擔

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.160

1“營改增”的實施背景

“營改增”政策的實施于2011年，以國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案為起點。2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”政策由試點城市推廣到全國試行。2014年，交通運輸業(yè)全部納入“營改增”范圍，電信業(yè)也已納入“營改增”試點范圍。2015年將是我國稅制改革的關(guān)鍵年份，預計房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務等行業(yè)將在2015年完成“營改增”。由于建筑業(yè)的業(yè)務具有復雜性、多樣性，建筑業(yè)“營改增”勢必會對促進其產(chǎn)業(yè)鏈中的眾多上下游行業(yè)的發(fā)展起到舉足輕重的作用，“營改增”政策的實施，改變了傳統(tǒng)的稅收模式，對包括建筑業(yè)在內(nèi)的公司發(fā)展產(chǎn)生了很大影響。

2“營改增”政策的實施現(xiàn)狀以及對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響

2.1現(xiàn)狀分析

“營改增”政策試點三年以來，體現(xiàn)出“雙擴圍、雙減負、雙受益”的特點，打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復征稅，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，直接減輕了納稅人負擔，對加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、促進經(jīng)濟增長、配合企業(yè)發(fā)展等產(chǎn)生了深刻影響，帶來了一系列改革紅利。但部分行業(yè)進項稅額抵扣不足，導致了部分企業(yè)的稅負不降反增。在“營改增”實施過程中，稅率設定和定義理解存在誤區(qū)，稅收征收困難的問題也存在，地方稅務體系該如何變革、中央與地方稅收該如何重新分配等是“營改增”過程中亟待解決的問題。

2.2“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)整體稅負產(chǎn)生的影響

理論上，“營改增”政策實施后，企業(yè)的稅負可能會下降，也有些專家論證由于材料、設備抵扣等原因“營改增”也會有利于企業(yè)稅負的下降。但是實際調(diào)查中，多家建筑企業(yè)也均表示企業(yè)內(nèi)部試運行營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的稅負不降反增。稅負增加的原因分析如下。

2.2.1建筑業(yè)企業(yè)“營改增”經(jīng)驗不足

建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)適應營業(yè)稅相關(guān)繳納和納稅籌劃方式，對增值稅了解不透徹，甚至有的企業(yè)對“營改增”存在一定誤解，增加了政策實施的困難。與此同時，企業(yè)管理人員和財務人員對“營改增”政策了解十分有限，導致企業(yè)抵觸這一政策實施，不主動學習了解“營改增”政策的實行的必要性和可行性。相關(guān)管理人員和財務人員本就缺乏對“營改增”政策的了解，加之不主動學習以做好準備，使得部分企業(yè)在主觀上難以適應“營改增”后的會計核算與納稅籌劃。

2.2.2現(xiàn)行規(guī)定的增值稅抵扣范圍不合理，增值稅發(fā)票取得存在困難

“營改增”意味著原來以營業(yè)額為稅基納稅的企業(yè)，轉(zhuǎn)變成以工業(yè)和商業(yè)增加值為稅基納稅，此過程中扣除進項稅額，以減少重復征稅。但實際操作過程中，由于建筑企業(yè)本身復雜的環(huán)境，造成了企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進行進項抵扣中遇到了困難。理論測算容易脫離實際，建筑企業(yè)需要的材料，很多都是農(nóng)民和個體戶經(jīng)營，季節(jié)性強，一般都進行現(xiàn)金交易，不可能提供增值稅的專用發(fā)票。建筑企業(yè)很多采購難以有增值稅發(fā)票，這就導致建筑企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票進行稅項抵扣，造成企業(yè)稅負增加。

增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著“營改增”改革的進行，試點企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對于資本有機構(gòu)成比較高的企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項目增加，企業(yè)增值稅稅負減輕。相反，資本有機構(gòu)成比較低的企業(yè)，增值稅稅負可能會增加。資本有機構(gòu)成低即人力資源密集型企業(yè)的稅負必增，建筑企業(yè)就是人力資源密集型企業(yè)的例子。

2.2.3增值稅稅率設定不盡合理

按照建筑業(yè)現(xiàn)行的營業(yè)稅來看，稅率為 3%，但“營改增”在建筑業(yè)實行后，參考營業(yè)稅改征增值稅方案，原則上使用增值稅一般計稅方法，國家統(tǒng)一規(guī)定按照銷項稅額扣減進項稅額所確定應納增值稅的稅率共有四檔：17%、13%、11%和6%。具體來說，企業(yè)通過建造合同確認營業(yè)收入計算應征的銷項稅額，由成本項計算進項稅額，兩者相減。根據(jù) 2010 年公布的產(chǎn)值利潤率 3.55%換算，建筑業(yè)應屬微利行業(yè)，一項調(diào)研測算顯示，根據(jù) 11%的增值稅稅率，參與測算的大部分建筑企業(yè)稅負不降反增。

尤其突出的是，小規(guī)模的納稅人按3%征收稅費，而建筑企業(yè)涉及的上下游產(chǎn)業(yè)鏈中企業(yè)小規(guī)模納稅人數(shù)量巨大，按照規(guī)定小規(guī)模企業(yè)提供的普通發(fā)票不能參與到增值稅抵扣之中。中國建設會計學會近日對90余家建筑企業(yè)進行調(diào)研，“營改增”后，3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，理論上來說這11%的增值稅可以抵扣，但有些企業(yè)反映實際稅負有可能增加到90%以上?！盃I改增”在建筑業(yè)尚未開展，業(yè)內(nèi)已是叫苦聲一片。

3對建筑企業(yè)實行“營改增”政策的建議

3.1促進建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型，加強企業(yè)相關(guān)人員的增值稅知識培訓

建筑企業(yè)一直采用營業(yè)稅，“營改增”后，稅收征管方式截然不同，需要轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員的管理理念和財務人員的稅收觀念。組織企業(yè)管理人員和財務人員進行“營改增”專題培訓，認真學習并積極關(guān)注增值稅政策變化及最新發(fā)展，避免因進項稅發(fā)票不完整保管不當?shù)葘е聼o法抵扣進項稅;相關(guān)財務部門要定期組織“營改增”專題講座，加強對項目負責人和一線施工人員的增值稅知識宣傳，強化一線員工獲取增值稅專用發(fā)票的意識?！盃I改增”之后，發(fā)票需要在網(wǎng)上認證，為了保障建筑企業(yè)的利益，建筑企業(yè)應當對多個地區(qū)的建筑施工進行精細化管理，從而有效控制稅負風險。

3.2參考稅負平衡點制定增值稅稅率

假設增值稅一般納稅人提供應稅勞務收入為 S，增值率為 R，稅率為 11%，購進項目的抵扣率為 17%，且增值稅一般納稅人購進貨物和應稅服務均可以抵扣進項稅額;營業(yè)稅的稅率為 3%，則當客戶接受貨物或勞務金額不變，且僅考慮流轉(zhuǎn)稅而不考慮城建稅金及附加和流轉(zhuǎn)稅稅前扣除對企業(yè)所得稅的影響的情況下得出：R=15.24%。

從上述數(shù)據(jù)可以看出，對于使用 3%營業(yè)稅稅率的建筑業(yè)納稅人，改征增值稅后，在銷項稅率為 11%，進項稅率 17%的情況下：增值率超過 15.24%，稅負會增加;增值率等于 15.24%，稅負不增不減;增值率小于 15.24%，適用增值稅是有利的。增值率即企業(yè)增值額與不含稅進貨金額的比例，增值額等于不含稅銷貨金額減去不含稅進貨金額。

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