張悠

摘 要：“營改增”是我國稅負(fù)改革的一個重要手段，此項改革內(nèi)容可以減輕國有企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，進而促進我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提升企業(yè)的國際競爭力。2013年8月1日起“營改增”方案開始在全國范內(nèi)的各個行業(yè)開始逐步施行，在方案實施之初出現(xiàn)了一些問題，保險行業(yè)在方案實施初期更是出現(xiàn)了諸多的問題，這要求保險行業(yè)自身要去積極應(yīng)對，仔細(xì)解讀政策并去采取措施解決問題。

關(guān)鍵詞：營改增 保險行業(yè) 保險企業(yè)

引言

“營改增”是國家財政賦稅改革中一項重要舉措，具體內(nèi)容就是把以前營業(yè)稅的繳納項目改為繳納增值稅，從而達到避免重復(fù)納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)的目的，自2013年8月1日起開始全國范圍內(nèi)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行試點。保險行業(yè)在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的范疇之內(nèi)，將會逐步使用“營改增”方案實施之后的稅賦政策，整個稅率的變化將會對保險行業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生重要的影響。保險業(yè)在我國的經(jīng)濟體系中有著非常重要的地位，在創(chuàng)在大量產(chǎn)值的同時也創(chuàng)造了大量的就業(yè)崗位，保險公司以往是依據(jù)企業(yè)的營業(yè)利潤去征稅，而“營改增”方案的實施將會對保險行業(yè)帶來非常大的沖擊，在財務(wù)核算方法、發(fā)票管理以及企業(yè)現(xiàn)金流等方面都會帶來不小的影響，在方案實施之初，必定會造成整個保險行業(yè)的實際繳納稅額有所增加，這就要求保險企業(yè)要積極的尋找應(yīng)對措施去盡快適應(yīng)新的稅負(fù)制度。本文將通過探討“營改增”方案對保險公司財務(wù)管理的影響來分析“營改增”對整個保險行業(yè)所帶來的影響，并且探討保險公司應(yīng)該采取那些對策去應(yīng)對“營改增”所帶來的沖擊，從而達到使保險公司盡量減低“營改增”帶來的不利影響的目的，做到防患于未然，從容面對稅賦改革的浪潮。

一、“營改增”對保險行業(yè)帶來的影響

（一）會計核算方法發(fā)生變化

“營改增”方案的實施會讓保險公司的會計核算方法發(fā)生很大變化，按照新會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，營業(yè)稅是包含在主營業(yè)務(wù)收入科目金額之中的，而方案實施之后，主營業(yè)務(wù)收入則不再包含該項稅額，并且企業(yè)增值稅也不包含在損益表之內(nèi)，這些核算方法的變化都會影響保險企業(yè)財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。

在我國現(xiàn)行的稅務(wù)制度下，保險行業(yè)一般是按照營業(yè)收入的3%繳納稅款，而在“營改增”方案實施之后，保險行業(yè)實際繳納的稅收將會增加很多。進項稅額的抵扣情況是保險行業(yè)所繳稅額多少的一個決定因素，而“營改增”實施之后不考慮增值稅的進項抵扣，所以當(dāng)適用稅率發(fā)生變化之后保險公司的實繳稅額增加了很多。保險公司以往的應(yīng)交增值稅的多少取決于銷項稅額與進項稅額的差值，而“營改增”方案實施之后保險公司的計稅基數(shù)將會發(fā)生很大變化。

（二）企業(yè)的現(xiàn)金流量發(fā)生變化

“營改增”方案的實施會讓保險企業(yè)的現(xiàn)金流發(fā)生一定的變化，主要表現(xiàn)在企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加兩個方面。方案實施之后，企業(yè)固定資產(chǎn)所含的增值稅部分能夠一次性抵扣，這樣企業(yè)應(yīng)繳的當(dāng)期增值稅額就會減少，也就是說企業(yè)的當(dāng)期的現(xiàn)金流入等量增加了。應(yīng)繳納的城市維護保險稅和教育附加稅是保險企業(yè)主要營業(yè)稅金附加，二者都是以當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額為基數(shù)核算的，方案實施之后這兩項稅額必然會隨著應(yīng)繳增值稅額的減少而降低，這就等于是減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

此外，“營改增”方案的實施之后企業(yè)購進固定資產(chǎn)的支付價款中所含進項稅額不在作為固定資產(chǎn)成本，而是可以抵扣，這樣保險企業(yè)外購設(shè)備的入賬價值和設(shè)備折舊額都在一定程度上降低，企業(yè)的整體利潤就會在銷售額不變的情況下增加，所繳當(dāng)期稅額也就會隨著增加，企業(yè)的現(xiàn)金流出自然而然也就增加了。

（三）發(fā)票控制管理發(fā)生變化

“營改增”方案實施之后，保險企業(yè)在進行財務(wù)結(jié)算之時需要出具國家統(tǒng)一印制的增值稅專用發(fā)票，并且還必須要對方認(rèn)證才能發(fā)揮作用。保險行業(yè)日常運營中很多原材料都是從個體經(jīng)營戶手中直接購買的，所以一般只能得到普通發(fā)票，而沒有專用的增值稅發(fā)票，此外，保險行業(yè)日常業(yè)務(wù)的地區(qū)分布范圍極廣，財務(wù)管理方面相對薄弱很多，也很難搜集到更多的增值稅專用發(fā)票。在整個保險行業(yè)中不同保險企業(yè)獲取的發(fā)票也存在差異，總之企業(yè)要在保證獲取發(fā)票合法性的同時去最大限度的獲得增值稅專用發(fā)票。

二、保險業(yè)實施“營改增“的對策建議

（一）深入解讀政策，尋找適應(yīng)方向

在我國現(xiàn)行的稅法之中增值稅的稅基還是比較窄的，增值稅的抵扣鏈條也不是非常完善，對于保險行業(yè)來說在此次“營改增”的改革之中將會面臨這兩個問題所帶來的不利影響。保險企業(yè)首先要深入了解“營改增”的相關(guān)政策和詳細(xì)的規(guī)定，進而研究并制定能夠與政策相適應(yīng)的經(jīng)營戰(zhàn)略，盡量讓企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)能在增值稅納稅征收體系之中。在合理合法的情況下，企業(yè)還可以尋求過渡性的扶持，盡量去選擇一些可以避稅或退稅的政策，從而使企業(yè)能夠盡量降低“營改增”所帶來的不利影響。

每一項新改革政策的出臺，都會給每個行業(yè)帶來更多的機會，但是不可否認(rèn)的是同時也會帶來更多的挑戰(zhàn)，保險行業(yè)在“營改增”的改革浪潮之中同樣也是如此。只有對政策深入細(xì)致的解讀才能合理的分析判斷出來其對整個保險行業(yè)所帶來的影響，也才能找到與政策相適應(yīng)的解決措施。

（二）提高進項稅發(fā)票的管理水平

進項稅發(fā)票的管理難是保險行業(yè)一直都存在的一個問題，這個問題將會在此次“營改增”的實施過程中給保險企業(yè)帶來更高的稅負(fù)，統(tǒng)籌發(fā)票的獲取成本，合理的獲取更多增值稅專用發(fā)票目前是解決這個問題的唯一途徑。在日常業(yè)務(wù)中面對不能提供增值稅專用發(fā)票或者不能抵扣的供應(yīng)商或者服務(wù)商時，保險企業(yè)要考慮選擇更換其他可以提供增值稅專用發(fā)票或者可以抵扣的供應(yīng)商或者服務(wù)商，這樣才能減低企業(yè)的支出成本，減少稅負(fù)支出。

在保險企業(yè)的日常業(yè)務(wù)中，要特別注意發(fā)票的抬頭問題，因為保險企業(yè)的成員企業(yè)分布范圍廣，而材料商采購合同上往往會是總公司的抬頭，這樣就會造成進項稅額無法抵扣的情況出現(xiàn)，這就要求材料商的合同簽訂一定要由成員企業(yè)自己去完成并且付款，這樣才能確保合同企業(yè)與發(fā)票企業(yè)是相符的。在保險企業(yè)的材料采購中，會有一些特殊的材料會出現(xiàn)無法順利抵扣的現(xiàn)象，這個問題可以由甲方去選擇供應(yīng)商，而企業(yè)只負(fù)責(zé)付款的操作，這樣也能保證發(fā)票企業(yè)與保險企業(yè)的名稱一致，進項稅額的抵扣也可以順利完成。

（三）提高會計核算人員的業(yè)務(wù)水平

“營改增”方案的實施會對保險行業(yè)的財務(wù)核算人員帶來新的財務(wù)核算方法，要求財務(wù)人員要去認(rèn)真理解并適應(yīng)新的稅負(fù)核算方法。新的稅負(fù)核算方法對保險行業(yè)的財務(wù)人員帶來了更高的要求，因此財務(wù)人員要在認(rèn)真學(xué)習(xí)此項政策的同時提高自己的專業(yè)能力，各種抵扣方式和類型都要理解的非常清楚，認(rèn)真做好財務(wù)成本的控制。企業(yè)要做針對財務(wù)核算人員的“營改增”專業(yè)知

識培訓(xùn)，使之能夠及時清楚國家稅負(fù)政策的變化，此外，財務(wù)核算人員還要加強增值稅專業(yè)知識的宣傳，并熟練掌握增值稅防偽稅控系統(tǒng)的運用。保險企業(yè)的財務(wù)核算人員重新規(guī)范會計準(zhǔn)則所要求的核查內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，使其能夠符合“營改增”新政策的要求。

在發(fā)票管理方面，保險企業(yè)的財務(wù)核算人員更要非常的嚴(yán)格，在我國“以票控稅”的制度下發(fā)票的準(zhǔn)確性和真實性是非常重要的。目前，用虛開增值稅發(fā)票的方式來抵扣稅款或者出口退稅的事情屢見不鮮，這就要求企業(yè)的財務(wù)管理部門要與財務(wù)核算人員一起去遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅決避免此類事件發(fā)生。另外，增值稅的核算方法相較于營業(yè)稅而言是更為復(fù)雜的，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)每一份發(fā)票，科學(xué)規(guī)劃應(yīng)對策略，不斷進行財務(wù)管理體系的完善，強化企業(yè)對稅務(wù)管理的監(jiān)督力度，從而提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。

總結(jié)

“營改增”以增值稅代替營業(yè)稅的實施方案是充分考慮了國際慣例與國際稅改趨勢而做出的，是促進我國企業(yè)利潤里增加和提高國際競爭力最為有效的稅制改革手段，但是其作用釋放需要一個過程，并不是一蹴而就的，是需要在經(jīng)濟發(fā)張的逐步深入中慢慢發(fā)揮作用的。保險行業(yè)在我國的經(jīng)濟體系之中有非常重要的地位，為國家的發(fā)展提供高產(chǎn)值和眾多的工作崗位，在“營改增”方案實施的初期階段之中，保險行業(yè)由于其本身的特殊性將會面臨實際稅負(fù)加重的沖擊，隨之而來會有許多問題的產(chǎn)生，這就要求保險企業(yè)要積極采取各種措施盡快去適應(yīng)方案所帶來的影響，完善企業(yè)自身的財務(wù)管理體系，提高稅負(fù)的籌劃水平，加強會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，從而使得企業(yè)風(fēng)險抵抗能力提升，整個保險行業(yè)也能更加健康可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻

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[3]潘文軒. 企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析. [J].商業(yè)研究.2013，（01）429.

（作者單位：中國太平洋人壽保險股份有限公司蘇州分公司

江蘇蘇州市 215000）