李敏娟

摘 要： 管理會計自20世紀70年代末和80年代初引入中國以來，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了顯著的成果；通過現(xiàn)有的文獻研究研發(fā)我國的管理會計理論研究滯后于國外，研究對象過于狹窄，不能夠與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)。文章從管理會計內(nèi)涵出發(fā)，分析管理會計的本質(zhì)，然后通過財務(wù)會計與管理會計的處理方式及范圍的比較，以便于更加深入的了解財務(wù)會計與管理會計發(fā)展產(chǎn)生區(qū)別的原因。在此分析基礎(chǔ)之上，分別從管理會計理論與實踐、學(xué)術(shù)研究、管理會計規(guī)范以及理論體系建設(shè)四個方面分析我國管理會計理論發(fā)展存在的問題，并據(jù)此提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞： 管理會計；財務(wù)會計；應(yīng)對策略

一、前言

管理會計主要是與財務(wù)會計并列的，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理，并和傳統(tǒng)的會計相分離新型的會計處理方略。隨著我國經(jīng)濟體制發(fā)展的日臻完善，現(xiàn)階段國內(nèi)會計工作狀況以及管理會計理論不能夠與快速發(fā)展的經(jīng)濟相協(xié)調(diào)。本文從管理會計的內(nèi)涵出發(fā)，通過深入比較財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，分析了管理會計所面臨的迫切性的環(huán)境條件，研究了我國會計在所遇到的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

二、管理會計的要義

英國特許管理師協(xié)會于2008年提出了管理會計的新定義，即管理會計是一種幫助管理者制定決策并實施，提供財務(wù)報告與控制，制定計劃與績效管理系統(tǒng)，深度參與管理決策的形成過程。我國于上世紀70年代末及80年代初引進管理會計等相關(guān)概念，為了體現(xiàn)了管理會計的本土化與國內(nèi)經(jīng)濟現(xiàn)狀相結(jié)合，國內(nèi)學(xué)者在吸收了西方觀點的基礎(chǔ)上，對管理會計進行了深入的研究分析。大多數(shù)學(xué)者的觀點認為管理會計是一種信息系統(tǒng)，是一系列專業(yè)的方法和技術(shù)。在搜集企業(yè)信息發(fā)展的步驟基礎(chǔ)之上，進行加工。進而在專業(yè)的方法和技術(shù)，為企業(yè)管理者的決策提供參考依據(jù)。本文主要從三個方面重點分析了管理會計在實際的操作過程中所遇到的各種問題及應(yīng)用價值。首先，經(jīng)過文獻梳理研究發(fā)現(xiàn)管理會計實際上就是一種用思考問題的方式，重點是用來解決管理問題的思想。其次，管理會計是一系列科學(xué)管理體系的總和。能夠運用管理會計的思維方式去思考企業(yè)在發(fā)展中的瓶頸問題，進而運用相關(guān)的理論來解決問題，這本身就是管理會計的應(yīng)用體現(xiàn)。

三、財務(wù)會計與管理會計相比較分析

現(xiàn)階段，會計領(lǐng)域中的財務(wù)會計與管理會計是其重要的兩個相關(guān)研究領(lǐng)域，兩者不可分割，有著千絲萬縷的聯(lián)系，相互影響，相互滲透，相互補充，相互制約，相互依存。管理會計可以為企業(yè)管理者對企業(yè)提供決策、預(yù)測的有效工具，作為企業(yè)的管理系統(tǒng)的一部分，管理會計的使用范圍更側(cè)重于被企業(yè)內(nèi)部管理者所使用。具體二者相互比較如下表所示：

四、管理會計理論發(fā)展中存在的問題

1、管理會計理論體系建設(shè)不完善

管理會計在中國幾十年的發(fā)展歷程中，國內(nèi)學(xué)者研究方向主要集中在介紹類的規(guī)范性文獻或者國外翻譯文獻的引入研究，對西方管理會計理論的研究深度和廣度不夠，未能及時與我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀進行有效的掛鉤與結(jié)合。也僅局限于企業(yè)的試點研究、特定行業(yè)或案例分析，并沒有形成自己的實踐工具、理論模型或者理論框架。

2、并未形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范

國內(nèi)從2007年頒布新的會計實施準則，上市公司企業(yè)也逐步適應(yīng)新的會計規(guī)范要求，為了給企業(yè)的財務(wù)會計理論提供科學(xué)性的參考依據(jù)，對會計實務(wù)和理論提出了更為苛刻的約束以及規(guī)范。但是由于管理會計發(fā)展起步較晚，在國際財會范圍上沒有形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范體系及操作流程，在我國管理會計也僅僅作為企業(yè)決策者的信息提供工具，由此導(dǎo)致了管理會計的發(fā)展十分緩慢。

3、管理會計理論與實踐脫節(jié)

現(xiàn)階段我國管理會計理論體系建設(shè)呈現(xiàn)出不斷完善的趨勢，但是具體的操作過程中仍然與實踐存在巨大的脫節(jié)。僅僅對于管理會計理論的簡單理論的引入，不與我國國情良好嫁接上，那么得出的結(jié)論必然是缺乏針對性、實用性以及可操作性。

五、中國化的管理會計理論的發(fā)展對策分析

1、建立符合中國國情的管理會計規(guī)范架構(gòu)

我國學(xué)者不僅僅需對典型案例進行深入探討及研究，還要注重講管理會計理論轉(zhuǎn)化為中國化的理論，還在引進西方的管理會計理論的同時，還需要把我國的國情與相應(yīng)的理論進行對接，從而不斷的增強管理會計理論的可操作性，逐步建立起屬于我國特有的管理會計體系。

2、建立服務(wù)于管理會計的統(tǒng)一規(guī)范體系

為了把管理會計這門學(xué)科發(fā)展成為一門專業(yè)的理論體系，必須要圍繞管理會計理論框架，相應(yīng)的國家管理部門建立起規(guī)范的一整套學(xué)科體系，使得企業(yè)在實施管理會計時按照規(guī)范化的標準流程進行操作，同時建立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的標準規(guī)范，統(tǒng)一管理會計準則指導(dǎo)規(guī)范。

3、加強管理會計理論在實踐中的運用

管理會計以提高企業(yè)經(jīng)濟效益、驅(qū)動經(jīng)濟價值、整合企業(yè)信息為最終目的，管理會計必須通過企業(yè)實際應(yīng)用成果來實現(xiàn)其應(yīng)用價值。從而達到預(yù)測企業(yè)經(jīng)營成果成效的目的，進一步為企業(yè)的管理者提供決策依據(jù)。為了建立完善的會計理論體系，加強理論對于實踐的指引作用，將實踐總結(jié)于理論相結(jié)合，產(chǎn)生適合企業(yè)發(fā)展的特定規(guī)范體系。最后按照市場機制要求，擴大管理會計在企業(yè)行業(yè)等的應(yīng)用范圍，逐步提高企業(yè)的市場競爭的能力。將管理會計真正在實踐中得到應(yīng)用并檢驗。 （作者單位：陜西國際商貿(mào)學(xué)院）