郭曉竹

摘 要： 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國稅收體制改革的步伐也不斷加快，“營改增”就是其中的一個(gè)重要步驟?！盃I改增”在給企業(yè)帶來巨大機(jī)會(huì)的同時(shí)，也使得企業(yè)的財(cái)務(wù)策略面臨著挑戰(zhàn)，不僅影響了企業(yè)利潤變動(dòng)，也必然使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表等發(fā)生變化，如何應(yīng)對(duì)變革，適時(shí)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)策略，最終使企業(yè)適應(yīng)“營改增”的稅制改革，更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，是本文所探討的問題。

關(guān)鍵詞： 營改增；財(cái)務(wù)策略；調(diào)整；影響

營業(yè)稅改征增值稅，就是將目前征收營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)改為征收增值稅，通過納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)，消除重復(fù)征稅，從而達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營成本和稅負(fù)的目的。在“十二五”規(guī)劃收關(guān)之年，回看“營改增”從上海試點(diǎn)到全國推廣，從交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)到2014年6月份開始的電信業(yè)，再到今年7月份即將納入試點(diǎn)的建筑業(yè)，“營改增”在推動(dòng)了相關(guān)行業(yè)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也促使企業(yè)必須主動(dòng)變革財(cái)務(wù)策略，以適應(yīng)傳統(tǒng)課稅方式的轉(zhuǎn)變，從而保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、“營改增”后企業(yè)涉稅方面的變化

營業(yè)稅改征增值稅是繼2009年我國全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，在貨物和勞務(wù)稅收制度方面的又一次重大改革，對(duì)于企業(yè)涉稅方面具體體現(xiàn)以下幾點(diǎn)變化：

（一）企業(yè)不同業(yè)務(wù)需繳納的稅種發(fā)生變化

“營改增”之前，原來征收營業(yè)稅的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)在“營改增”之后，部分開始征收增值稅，主要包括：交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等六項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事上述業(yè)務(wù)活動(dòng)所需繳納的稅種就由原來的營業(yè)稅變?yōu)楝F(xiàn)在的增值稅，這就為深化我國產(chǎn)業(yè)分工、促進(jìn)第二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，提供了良好的稅收制度保障。

（二）企業(yè)納稅適用的稅率發(fā)生變化

就上述“營改增”所涉及到的行業(yè)來看，多數(shù)屬于第三產(chǎn)業(yè)，不同行業(yè)重新界定了不同的增值稅稅率，如：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，適用稅率為11%；提供除有形動(dòng)產(chǎn)租賃之外的其他五項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，適用稅率為6%。對(duì)容易取得進(jìn)項(xiàng)的行業(yè)設(shè)定相對(duì)較高的稅率，對(duì)取得進(jìn)項(xiàng)困難的行業(yè)設(shè)定相對(duì)較低的稅率，稅率的細(xì)化分檔，充分考慮到了不同行業(yè)的運(yùn)營特點(diǎn)，對(duì)降低企業(yè)經(jīng)營成本和綜合稅負(fù)有著重大意義。

（三）企業(yè)納稅主體地位發(fā)生變化

“營改增”之前只繳納營業(yè)稅的企業(yè)，是不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。但隨著“營改增”政策的實(shí)施，這些企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)改征增值稅后，企業(yè)的納稅主體地位也發(fā)生變化。當(dāng)“營改增”的服務(wù)業(yè)企業(yè)年收入額達(dá)到500萬元以上時(shí)，即被界定為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，即用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額乘以適用稅率后計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額，而小規(guī)模納稅人則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“營改增”對(duì)企業(yè)的納稅主體地位進(jìn)行了清晰的劃分，這更有利于企業(yè)明確業(yè)務(wù)發(fā)展方向，調(diào)整發(fā)展策略。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)的影響

（一）影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

就“營改增”稅制改革所涉及的行業(yè)企業(yè)來說，在實(shí)施“營改增”政策前，企業(yè)繳納營業(yè)稅的基數(shù)是企業(yè)的整體營業(yè)額，而在實(shí)行“營改增”后，企業(yè)需要繳納增值稅，是以企業(yè)的銷售額為計(jì)征依據(jù)，一般納稅人要結(jié)合企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的項(xiàng)目和服務(wù)，以銷售額和購進(jìn)額的差額作為基點(diǎn)來計(jì)算增值稅，小規(guī)模納稅人直接以不含稅的銷售額為基數(shù)計(jì)算所需繳納的增值稅。

單純繳納營業(yè)稅的企業(yè)在實(shí)施營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)是不涉及增值稅方面的會(huì)計(jì)核算的，而“營改增”后，企業(yè)需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”專欄，對(duì)于一般納稅人來說，還需要設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄核算當(dāng)期購進(jìn)的能夠進(jìn)行抵扣的貨物或服務(wù)，而小規(guī)模納稅人因不存在抵扣問題，直接設(shè)置“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”欄目核算即可。

（二）影響企業(yè)的盈利能力

企業(yè)的盈利能力主要依靠企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和利潤，只有兩者同時(shí)增長才能說明企業(yè)盈利能力有所提高。首先，“營改增”后，企業(yè)賬面收入變成了不含稅的銷售額而不是合同總額，相較之前實(shí)施營業(yè)稅時(shí)，合同額相同但收入會(huì)減少，這對(duì)重視收入規(guī)模業(yè)績的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生反面影響；其次，“營改增”打通了第二和第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，企業(yè)依此就可以進(jìn)行合理的稅收籌劃以減輕稅負(fù)，從而提升企業(yè)的利潤空間。

（三）影響企業(yè)的定價(jià)策略

企業(yè)定價(jià)的目標(biāo)就是促進(jìn)銷售、獲取利潤。這要求企業(yè)在定價(jià)時(shí)既要考慮生產(chǎn)成本的補(bǔ)償，又要考慮購買者對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的接受能力，稅金成本也是企業(yè)定價(jià)中要考慮的重要成本因素之一。因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅而增值稅是價(jià)外稅，二者的差別也就是在營業(yè)額中的成本和總額的差別，實(shí)施“營改增”對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)必須會(huì)產(chǎn)生影響，同時(shí)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕也有利于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和改進(jìn)設(shè)備，從而增加企業(yè)的生產(chǎn)能力，為企業(yè)定價(jià)策略實(shí)施提供了更大的調(diào)整空間。

三、“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)策略的調(diào)整

（一）不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)核算

“營改增”本身就是一場(chǎng)變革，為了使企業(yè)能夠盡快地適應(yīng)這項(xiàng)稅收體制改革帶來的變化，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)“主營業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)項(xiàng)目的明細(xì)核算，尤其是涉及跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，對(duì)于不同業(yè)務(wù)類型收入所涉及到的營業(yè)稅、增值稅進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算與分析，做到能夠詳細(xì)而明確地核算其銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及抵扣稅額等。還要注意一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別，不同納稅人所適用的計(jì)稅方法不同，應(yīng)納稅額也不同，適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法也存在差異。在計(jì)算一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，還存在著進(jìn)項(xiàng)稅額不得轉(zhuǎn)出、進(jìn)項(xiàng)稅額視同轉(zhuǎn)出等特殊的納稅注意事項(xiàng)，其相對(duì)應(yīng)的計(jì)算方法也不同，企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)，必須仔細(xì)加以區(qū)分，進(jìn)而規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）積極合理地進(jìn)行稅收籌劃

“營改增”為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的運(yùn)作空間，能夠促使企業(yè)通過梳理和規(guī)范供應(yīng)商選擇，從而取得合理的能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)，以在稅收制度允許下進(jìn)行充分的稅收籌劃。規(guī)范合法的稅收籌劃是企業(yè)降低稅負(fù)的常用方法，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或投資理財(cái)活動(dòng)之前事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅經(jīng)濟(jì)效益，這也就更大地提高了企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃的靈活性。同時(shí)企業(yè)也可以從定價(jià)策略上對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃，對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行權(quán)衡，從而使企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)管理防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”的 范圍從地域上到行業(yè)上都在慢慢擴(kuò)大放開，是我國稅制改革的一次重大嘗試，隨著時(shí)間的推移難免會(huì)暴露出一些新的問題，這就要求相關(guān)政策相應(yīng)也要進(jìn)行一定程度上的調(diào)整。企業(yè)必須緊跟政策的發(fā)展和變化及時(shí)調(diào)整制定適應(yīng)的財(cái)務(wù)策略，不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度和規(guī)范，加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)力度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和避免出現(xiàn)政策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康 發(fā)展。 （作者單位：北京中電飛華通信股份有限公司）

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