王楠

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理過程中最重要和有效的內(nèi)部控制機(jī)制。對預(yù)算采取有效的管理和控制措施，疏通資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，才能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，完善預(yù)算管理體制十分重要。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)預(yù)算；管理；思考

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的涵義

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是指一個(gè)企業(yè)圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)而展開的一系列管理活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、考評和獎(jiǎng)懲等若干管理環(huán)節(jié)；企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)看成一個(gè)整體，以預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，具有一套完善的內(nèi)容體系、方法體系及運(yùn)行機(jī)制，是一個(gè)內(nèi)容完整、要素齊全的內(nèi)部管理系統(tǒng)，單位內(nèi)部的人、財(cái)、物等要素都置于這一系統(tǒng)內(nèi)，成為該系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。從本質(zhì)上講，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理屬于財(cái)務(wù)管理的一部分，是財(cái)務(wù)管理的重要手段，是從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的過程及其結(jié)果進(jìn)行規(guī)劃和控制的、以量化管理為重要標(biāo)志的管理活動(dòng)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。

二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及情況分析

（一）我國企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

2002年財(cái)政部頒布了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》的通知，要求國有大中型企業(yè)均要編制預(yù)算，大大地推進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度化的建設(shè)，近幾年，國資委每年都要對所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作下發(fā)文件，對企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行管理與指導(dǎo)；在大中型企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的同時(shí)，越來越多的企業(yè)更是主動(dòng)將加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)的一項(xiàng)必要管理制度來實(shí)施。在繁榮發(fā)展的同時(shí)，我們也應(yīng)清醒看到，由于我國企業(yè)及運(yùn)作環(huán)境的獨(dú)特性，財(cái)務(wù)預(yù)算管理無論是制度上還是程序上都不可避免地存在許多問題，主要有以下幾方面：

1、重視短期活動(dòng)，忽視戰(zhàn)略目標(biāo)

有些企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，只重視短期活動(dòng)，忽視長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，使各期編制的財(cái)務(wù)預(yù)算銜接性差，預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。調(diào)控目標(biāo)短期化，重?cái)?shù)量輕質(zhì)量，重短期經(jīng)濟(jì)效益、輕資源深層次開發(fā)的粗放行為，把可持續(xù)發(fā)展當(dāng)成短期成本來控制，強(qiáng)化的是一種短期行為，弱化的是可持續(xù)發(fā)展。這種行為極大損害企業(yè)科學(xué)發(fā)展的方式，非但沒有引起重視，反而一次次要求提高這種政策的執(zhí)行力。恰恰相反，企業(yè)的這種短視行為，沒有真正把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)有效結(jié)合起來，執(zhí)行的越好，未來可能產(chǎn)生的損失就越大。

2、重視財(cái)務(wù)部門，忽視整體協(xié)調(diào)

我國大部分企業(yè)的預(yù)算管理模式正由財(cái)務(wù)單一型轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗖块T復(fù)合型，其中不少企業(yè)尚未建立真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)（高層管理者）在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中的實(shí)際參與程度較低，加上對開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的重要性認(rèn)識不足，缺乏整體觀念，沒有將組織經(jīng)營的各單位、部門和相關(guān)階段有機(jī)地結(jié)合起來，財(cái)務(wù)預(yù)算工作最終都被迫落在財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門關(guān)起門來畫表格、定盤子；這種缺乏整體觀念的預(yù)算管理，往往難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的整體控制作用，致使財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏有效的操作性和前瞻性，無法實(shí)現(xiàn)長短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)，最終也將對財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行及效果產(chǎn)生不利影響。

3、重視靜態(tài)管理，忽視動(dòng)態(tài)管理

在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變，運(yùn)行結(jié)束時(shí)將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，這種靜態(tài)預(yù)算編制方法目前運(yùn)用于不少的企業(yè)；隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，這種靜態(tài)的管理則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價(jià)的有效基準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)積極尋求科學(xué)、合理的方法，因地制宜地加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理，使預(yù)算更加切合實(shí)際，實(shí)現(xiàn)與日常管理的銜接，使管理人員始終從動(dòng)態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局，使財(cái)務(wù)預(yù)算能更好地發(fā)揮其積極作用。

4、重視預(yù)算編制，忽視控制管理

不少企業(yè)將財(cái)務(wù)預(yù)算工作作為一項(xiàng)任務(wù)來完成，主要表現(xiàn)在：預(yù)算保證書上手印一摁，責(zé)任狀上姓名一簽，就基本萬事大吉，以文代控，以包代管，用“形而上學(xué)”落實(shí)預(yù)算目標(biāo)的單位不在少數(shù)，不分析生產(chǎn)變化、不考慮市場價(jià)格浮動(dòng)、不對照前因后果，就是死抱預(yù)算方案，不考慮市場環(huán)境及企業(yè)的變化，一成不變。例如，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，表面上每年有預(yù)算，其實(shí)年年在上升、在超支，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化，預(yù)算已不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，既無相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，更沒有及時(shí)做出調(diào)整，使脫離實(shí)際的預(yù)算成為管理的“裝飾品”，無法發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的積極作用。

5、重視客觀情況，忽視主觀努力

企業(yè)目標(biāo)的分解、考核確實(shí)涉及各方的利益均衡問題，但我國部分企業(yè)的現(xiàn)狀是人為夸大各自的困難，只重視部門的得失而忽視企業(yè)整體的長遠(yuǎn)利益。在預(yù)算指標(biāo)分配時(shí)，部門人員東奔西走，上下齊心找領(lǐng)導(dǎo)，討價(jià)還價(jià)蔚然成風(fēng)；年終考核時(shí)，更是四面出擊，挖空心思尋找客觀理由，以期爭取更多利益，表現(xiàn)在會(huì)干的不如會(huì)說的，吃虧的是努力拼搏的、盡心工作的；預(yù)算指標(biāo)考核兌現(xiàn)時(shí)，本應(yīng)以實(shí)績應(yīng)對考核，變成了以問題、客觀“挖潛增效”；結(jié)果是“問題戰(zhàn)勝了方案，客觀戰(zhàn)勝了主觀”。文件硬、執(zhí)行軟成為預(yù)算考核的軟肋，也影響到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度的長期執(zhí)行及效力。

（二）我國企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的情況分析

造成我國企業(yè)存在上述問題的因素很多，如預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不建全、預(yù)算管理制度不完善，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算工作不重視，缺乏監(jiān)督控制、獎(jiǎng)懲不到位等等，除了以上因素外，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理做的不好，也存在下述幾方面的情況：

1、財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)具有局限性

從財(cái)務(wù)管理的角度來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算必須具有明確的目標(biāo)，然而這一目標(biāo)不能僅僅局限于具體的數(shù)字，如某企業(yè)將2015年的管理費(fèi)用預(yù)算為1500萬元，這樣的預(yù)算只體現(xiàn)了財(cái)務(wù)數(shù)字，并沒有與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)，顯然具有較強(qiáng)的局限性。財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的局限性與我國近些年來量化財(cái)務(wù)管理的主趨勢有關(guān)系，而且這種量化是各個(gè)業(yè)務(wù)單位獨(dú)立的量化，沒有考慮到各業(yè)務(wù)單位之間的相關(guān)性，這樣將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)可能出現(xiàn)較大的局限性。如果在財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定中，考慮到各業(yè)務(wù)單位之間的相關(guān)性，這樣的財(cái)務(wù)預(yù)算必然是多層次，多維度的，不再是局限的。因此，本文建議應(yīng)該充分重視各業(yè)務(wù)單位之間的相關(guān)性，多層次，多維度的建立財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)，并且結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從定性與定量兩個(gè)角度來打破目前的局限性。

2、財(cái)務(wù)體系不健全、缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)理念

首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制人員，采取本末倒置的思想，并不認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要途徑，而是將財(cái)務(wù)預(yù)算管理看成是一項(xiàng)面子工程，只關(guān)心財(cái)務(wù)指標(biāo)的華麗與精彩，篡改數(shù)據(jù)，投機(jī)取巧，各個(gè)業(yè)務(wù)單位之間為了爭名逐利，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上大做手腳，以期得到漂亮的財(cái)務(wù)指標(biāo)，使得財(cái)務(wù)預(yù)算管理不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對于企業(yè)的預(yù)算管理人員來說，這種做法違背了預(yù)算管理的初衷，并且對企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生很大的影響，是一種缺乏職業(yè)道德的體現(xiàn)，長期以往，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算將會(huì)與發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳。其次，企業(yè)的管理者在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)控過程中，并沒有按照規(guī)范要求嚴(yán)格審核財(cái)務(wù)預(yù)算的整個(gè)編制流程，取而代之的是看財(cái)務(wù)指標(biāo)是否與管理者的想法相一致，這種方法顯然不夠客觀，不能很好的實(shí)現(xiàn)科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算理念。再次，在財(cái)務(wù)預(yù)算的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也就是財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行人員采取的是最原始，且顯然不夠科學(xué)的方法，只是做簡單的記錄、計(jì)算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的簡單核算，并沒有采用科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方法，考慮到各業(yè)務(wù)單位之間的相關(guān)性，從多層次，多維度的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

綜上所述，我國財(cái)務(wù)體系不健全，且缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)理念，當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)建立并健全一套科學(xué)的財(cái)務(wù)體系。

3、財(cái)務(wù)管理方法不夠科學(xué)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證

發(fā)達(dá)國家的企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，有多種方法提供選擇，根據(jù)會(huì)計(jì)假設(shè)等不同條件的變化，選擇最適合的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法。而我國企業(yè)目前可以選用的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法較為單一，受制于基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如果編制方法與會(huì)計(jì)假設(shè)相沖突，則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法的不適用，因此，我國的財(cái)務(wù)管理方法科學(xué)性較差。另外，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證，也會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法的不適用性。我國目前的企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，需要提取大量的會(huì)計(jì)信息，由于我國會(huì)計(jì)信息提取質(zhì)量問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證，這樣也大大提高了我國財(cái)務(wù)預(yù)算編制的難度。

不僅我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法不夠科學(xué)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證，而且財(cái)務(wù)管理手段也不能保證財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)、合理。發(fā)達(dá)國家采取的多元化財(cái)務(wù)管理方法，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)不同級別間的垂直監(jiān)督與審計(jì)，這種方式科學(xué)、合理、高效，在企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理中十分常用。而我國，由于財(cái)務(wù)管理手段落后，不能保證財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)、合理，同時(shí)由于信息不對稱性，很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)不同級別間的垂直監(jiān)督與審計(jì)，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的效能

三、加強(qiáng)我國財(cái)務(wù)預(yù)算管理的措施

（一）提高對預(yù)算管理的認(rèn)識，加大對預(yù)算管理的重視我們只有對一件事有充分地了解和理解才能成功地做成這件事，正如俗語“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”所說。而我國的企業(yè)對預(yù)算管理的認(rèn)識和理解還不夠深入，總認(rèn)為就是計(jì)劃，是簡單地幾張表格，而造成嚴(yán)重的忽視現(xiàn)象。在重視的程度上缺乏的非常嚴(yán)重。領(lǐng)導(dǎo)審批表格是最后階段，也是最不被看中的部分，只是應(yīng)付做一下，而第一階段卻是財(cái)務(wù)部門的事。所以，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)多對員工進(jìn)行宣傳，使其懂得管理的意義，進(jìn)一步提升公司的管理制度，而且領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)給予物力等足夠的支持，以利于員工對管理積極性的提高。

（二）健全預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，完善預(yù)算管理制度企業(yè)只有搭配好的組織結(jié)構(gòu)，才能完善規(guī)章制度，利于財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制的運(yùn)行，只有完善了財(cái)務(wù)預(yù)算的管理組織機(jī)構(gòu)，才能更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目標(biāo)。利用國外的一些規(guī)章制度，我們設(shè)立一個(gè)管理部門，由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、人力資源等相關(guān)負(fù)責(zé)人組成。該部門將由法定的代表人或董事會(huì)等機(jī)構(gòu)授權(quán)，對財(cái)務(wù)運(yùn)算進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)。而同時(shí)，該部門應(yīng)設(shè)立相關(guān)的日常工作部門來對預(yù)算管理的相關(guān)事宜進(jìn)行管理。為了能夠使其發(fā)揮最大的預(yù)算管理的作用，更應(yīng)該對該部門制定嚴(yán)格、合理、明確的規(guī)章制度，使其更加規(guī)范，也使部門的管理制度更加完善，這樣才能極大地提高工作效率。

（三）確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)相符合大多數(shù)企業(yè)的編制預(yù)算都缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)，沒有長期發(fā)展的戰(zhàn)略和規(guī)劃，有的甚至連中、短期的發(fā)展規(guī)劃都沒有。在缺乏非常多的語氣計(jì)劃的時(shí)候，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和企業(yè)的整體規(guī)劃，企業(yè)必須對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)密、完善的管理，營造一個(gè)有利于管理的環(huán)境。因此在財(cái)務(wù)預(yù)算的管理也是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體完善規(guī)劃。只有在實(shí)行財(cái)務(wù)管理的情況下才能更好的把握財(cái)務(wù)預(yù)算管理的正確方向和預(yù)期目標(biāo)以及整體形勢。再者企業(yè)也可以根據(jù)市場的環(huán)境和現(xiàn)有的資源來對企業(yè)制定發(fā)展和壯大企業(yè)中的策略。

（四）減少信息不對稱，加強(qiáng)各部門之間的相互協(xié)調(diào)配合總的來說，現(xiàn)在生活中個(gè)部門的預(yù)算松弛現(xiàn)象過于普遍，造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)，這都是由于財(cái)務(wù)運(yùn)算的編制和執(zhí)行過程的不嚴(yán)謹(jǐn)所造成的。所以，我們必須要有暢通的信息渠以及有編制科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算。同時(shí)，為了減少?zèng)Q策的盲目性，企業(yè)也需要對預(yù)算管理進(jìn)行程序化管理，對各個(gè)負(fù)責(zé)中心進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的落實(shí)。為了降低編制和執(zhí)行的決策風(fēng)險(xiǎn)，需要各執(zhí)行部門的積極配合和相互協(xié)作。

（五）加強(qiáng)執(zhí)行信息的反饋，完善財(cái)務(wù)預(yù)算考核機(jī)制預(yù)算也可以說是預(yù)測，它在執(zhí)行任務(wù)中占有非常重要的地位，而且能及時(shí)反映執(zhí)行任務(wù)中的突發(fā)情況，能使預(yù)算目標(biāo)不偏離預(yù)期目的。所以財(cái)務(wù)部門要對預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)密的控制和監(jiān)督，這樣才能及時(shí)地反映出在執(zhí)行任務(wù)中所存在的問題。另外，為了將預(yù)算指標(biāo)值與執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行合理比較，而樹立了“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線”的觀念，同時(shí)，這個(gè)觀念可以使工作更進(jìn)一步的完善和調(diào)動(dòng)員工的積極性，有利于各部門員工的工作交流和共同、找出問題，確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作為企業(yè)，要以“企業(yè)的目標(biāo)是盈利，經(jīng)營的核心是財(cái)務(wù)預(yù)算，而駕馭企業(yè)最主要的韁繩則是財(cái)務(wù)預(yù)算”為目的，在激烈的市場環(huán)境下的實(shí)踐中取得共識。所以說，不斷提高企業(yè)整體的管理能力與水平，建立和完善以財(cái)務(wù)目標(biāo)為核心的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，才能更有效實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)一步落實(shí)，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體的管理效率與經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。（作者單位：北京國華京都置業(yè)有限公司）

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[2]吳井紅主編：《財(cái)務(wù)預(yù)算與分析》上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.12

[3]張友棠編著：《財(cái)務(wù)預(yù)算與績效管理制度設(shè)計(jì)》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.10

[4]王光遠(yuǎn)編著：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理理論研究》中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.4

[5]《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》國資委第18號，2007.6

[6]《關(guān)于做好09年央企財(cái)務(wù)預(yù)算管理及報(bào)表編制工作通知》國資發(fā)評價(jià)[2008]142號

[7]廖愛民：《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的一些思考》期刊：科協(xié)論壇，2007.10

[8]王靜：《企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理研究》期刊：會(huì)計(jì)之友，2008.3

[9]孟慧珍：《企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及解決對策》期刊：現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2008.3